Отчет по ЕВС «за себя» предпринимателя-общесистемщика

Отчет по ЕВС «за себя» предпринимателя-общесистемщика

Пришла пора отчитываться по единому взносу «за себя» и предпринимателям, работающим на общей системе налогообложения. Этот отчет подается уже не первый год, но до сих пор нет четкого и прозрачного механизма его заполнения. Миндоходов, которому перешли бразды правления по ЕВС, пока не дает пояснений по этому вопросу.

Поэтому сегодня мы дадим рекомендации, как отчитаться по ЕВС максимально следуя «букве закона».

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», bn@id.factor.ua

Плательщики, сроки, формы

Этот материал предназначен для тех предпринимателей, которые весь или часть 2013 года находились на общей системе налогообложения (другими словами — не были единоналожниками).

Общесистемщики отчитываются по ЕВС один раз по итогам отчетного года. Для этого они подают отчет по ф. № Д5 «Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (приложение 5 к приказу № 454). Последний день подачи отчета за 2013 год — 10 февраля 2014 года*, так как предельный срок (09.02.14 г.) приходится на выходной день (воскресенье).

* В течение года предприниматель обязан подать отчет по ф. № Д5 только в том случае, если он обращается за назначением пенсии.

Даже если предприниматель не вел деятельность в 2013 году, он все равно обязан подать ф. № Д5 (с прочерками).

Внимание! Общесистемщики — пенсионеры по возрасту и инвалиды не освобождаются от уплаты ЕВС и подачи ф. № Д5. Такая привилегия есть только у предпринимателей-единоналожников.

В ф. № Д5 общесистемщики заполняют:

• титульный лист. Здесь приводятся все данные о предпринимателе и его регистрации плательщиком ЕВС согласно форме. В перечне таблиц отчета ставится цифра «1» напротив таблицы 1 (а при наличии оснований для спецстажа — еще и напротив таблицы 4);

• таблицу 1 — это главная таблица, в которой предприниматель рассчитывает ЕВС в разрезе по месяцам;

• таблицу 4 (только если есть основания для учета спецстажа при назначении предпринимателю пенсии). Справочник кодов оснований для учета спецстажа приведен в приложении 3 к приказу № 454.

На заметку. Если предприниматель часть года работал на едином налоге, а часть — на общей системе, он формирует один отчет по ф. № Д5, в котором будут заполнены и таблица 1 (за месяцы работы на общей системе), и таблица 2 (за месяцы работы на едином налоге).

Кроме того, при необходимости предприниматели-общесистемщики подают еще и отчет по ф. № Д6 «Звіт про суми добровільних внесків, передбачених договором про добровільну участь, які підлягають сплаті, та суми доплати до органів доходів і зборів» (приложение 6 к приказу № 454). Но поскольку подается он в более поздние сроки, о нем мы расскажем в следующих публикациях. Разобравшись с формами, переходим к нюансам их заполнения.

Основные правила уплаты ЕВС

Перед тем, как вникать в нюансы, обозначим постулаты уплаты ЕВС.

Это нужно знать. ЕВС платится:

• в течение года в виде авансовых платежей (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября). Уплатить окончательную сумму ЕВС по итогам отчетного года нужно не позднее 10 февраля года, следующего за отчетным (за 2013 год — не позднее 10.02.14 г.).

Важно! Та доплата по ЕВС, которая рассчитывается налоговиками (по месяцам, где чистый доход был больше нуля, но меньше минимальной зарплаты), уплачивается в свой срок, привязанный к получению требования об уплате (срок 10.02.14 г. в этом случае не работает);

• с суммы дохода (прибыли) от предпринимательской деятельности, которая подлежит обложению НДФЛ;

• за те месяцы, в которых предприниматель получил чистый доход (прибыль). При этом ЕВС уплачивается в размере, не меньшем минимального страхового взноса (МЗП х 34,7 %)*. Размеры МЗП в 2013 году такие: в январе — ноябре — 1147 грн., в декабре — 1218 грн.;

• максимальная величина, с которой взимается ЕВС, — 17 размеров МЗП (январь — ноябрь — 19499 грн., декабрь — 20706 грн.).

* Если предприниматель добровольно застрахован в ФВПТ, ФНС или в обоих этих фондах, то минимальный страховой взнос рассчитывается как произведение МЗП на 36,6 %, 36,21 % или 38,11 % соответственно.

Важно. ЕВС не платится за те месяцы, в которых предприниматель получил доход, равный нулю, или убыток.

Из этих правил мы и будем исходить в дальнейшем.

Как заполнить ф. № Д5

Главный вопрос (вернее, даже проблема): как правильно заполнить графу 2 таблицы 1 ф. № Д5. В ней приводится «сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізичної особи — підприємця».

В Декларации (колонка 7 раздела 1 приложения 5 к ней) общесис­темщик приводит общую годовую сумму чистого налогооблагаемого дохода (прибыли), а в ф. № Д5 должен разбить ее в разрезе по месяцам. В отсутствие четких рекомендаций на нормативном уровне на практике «гуляет», как минимум, два варианта заполнения графы 2:

• на основании месячных показателей Книги учета доходов и расходов (далее — Книга). Мы считаем этот вариант наиболее правильным;

• исходя из показателя среднемесячного годового налогооблагаемого дохода (СГНД). Этот вариант нередко можно услышать из устных консультаций контролеров. Здесь, как мы понимаем, проверяющие идут по пути наименьшего сопротивления: во всех месяцах работы на общей системе приводится одинаковый показатель, равный стр. 01 раздела II приложения 5 к Декларации. Этот вариант имеет право на жизнь, но он подкреплен лишь устными разъяснениями. Если в вашем органе Миндоходов рекомендуют заполнять ф. № Д5 на основании СГДН, постарайтесь заручиться индивидуальной налоговой консультацией.

Наша позиция. Отчет по ф. № Д5 должен заполняться на основании Книги. Исходим из того, что Декларацию предприниматель заполняет на ее основании. Получается, что это единственный и достоверный источник о фактических доходах предпринимателя в разрезе каждого месяца отчетного года.

На данные Книги «кивали» и пен­сионщики в своем Описании. Также привязка ЕВС к доходам, указанным в Книге, прямо преду­смотрена в проекте изменений в приказ № 454**.

** Соответствующий документ размещен на сайте Миндоходов (www.minrd.gov.ua).

От этой позиции отталкиваемся и мы. Признаем, что идеального соответствия между ф. № Д5, Декларацией и Книгой можно добиться только в том случае, если предприниматель все месяцы работал с прибылью. А вот если были внутригодовые убытки, то тут начинаются «вариации на тему». Ничего не остается, как на сумму убытков уменьшать доходы прибыльных месяцев. В этом, на наш взгляд, нет ничего страшного. При «разброске» только помните главное правило: итоговая сумма по графе 2 должна совпадать с задекларированным годовым доходом в Декларации.

Это интересно. В совместном письме Миндоходов и Пенсионного фонда от 27.12.13 г. № 21052/5/99-99-17-03-01-16, № 36398/05.10 (с. 6 номера) говорится, что консультации по заполнению отчетности по ЕВС в части, касающейся персонифицированного учета (в том числе и таблиц ф. № Д5), дают органы Пенсионного фонда. Это вселяет надежду, что миндоходовцы не будут «копаться» в ЕВС-отчетности предпринимателей.

Формально этот факт вообще открывает дорогу к либеральным вариантам, на которые раньше спокойно смотрел ПФУ, — например, весь чистый доход сбрасываем на один месяц или во всех месяцах проставляем доход на уровне минзарплаты, а остаток сбрасываем на один месяц.

Но поскольку реакцию налоговиков предсказать сложно, рекомендуем относиться к таким вариантам с осторожностью и все-таки ориентироваться на данные Книги.

Примеры заполнения ф. № Д5

Пример 1. Предприниматель зарегистрировался субъектом хозяйствования в августе 2013 года и выбрал общую систему налогообложения. Фактически он начал работать в октябре 2013 года. При этом им получена прибыль: октябрь — +1000 грн., ноябрь — +5000 грн., декабрь — +21000 грн.

Итого за год получена прибыль (чистый доход) в размере 27000,00 грн.

Рис. 1. Пример заполнения таблицы 2 ф. № Д5 (по данным примера 1)

Пояснения по заполнению. В августе и сентябре предприниматель не получал доходы (ставим в этих месяцах нули).

В октябре получен доход, но его сумма меньше МЗП (1147 грн.). Следовательно, при таком заполнении таблицы 1 придется доплатить ЕВС за октябрь в размере 51,01 грн. ((1147 - 1000) х 34,7 %) на основании уведомления-расчета Миндоходов.

Если опираться на былые либеральные разъяснения пенсионщиков, не было бы ничего страшного, если бы мы в октябре поставили сумму 1147 грн., а недостающие 147 грн. «списали» бы с чистого дохода другого, более доходного месяца. Тогда ничего доплачивать на основании уведомления-расчета Миндоходов нам бы не пришлось.

Надеемся, налоговики не будут «строго» относиться к таким «косметическим» перестановкам.

В декабре сумма дохода превысила предельный размер, с которого взимается ЕВС (20706 грн.), поэтому в гр. 3 ставим сумму в пределах максимальной величины.

Пример 2. Частный предприниматель весь 2013 год работал на общей системе. ЕВС уплачивает по ставке 34,7 %. В течение года получил такие результаты деятельности (согласно Книге в разрезе по месяцам): январь — +2000,00 грн., февраль — -800,00 грн., март — -2500,00 грн., апрель — +5000,00 грн., май — +4000,00 грн., июнь — -3000,00 грн., июль — +2000,00 грн., август — +800,00 грн., сентябрь — +900,00 грн., октябрь — +1000,00 грн., ноябрь — +3000,00 грн., декабрь — +3000,00.

По итогам отчетного года получена прибыль в размере 15400,00 грн.

Пояснения по заполнению. Чтобы выйти на итоговую сумму чистого дохода (прибыли), отраженную предпринимателем в Декларации, разбрасываем сумму полученных внутригодовых убытков в уменьшение доходов прибыльных месяцев. При этом стараемся, чтобы доход в прибыльных месяцах был не меньше МЗП.

При разброске убытков следите за тем, чтобы в прибыльном месяце отразить хотя бы какую-то сумму дохода (даже если убыток предыдущего месяца полностью перекрывает сумму прибыли этого месяца). В противном случае ЕВС за этот месяц не будет уплачен. А это нарушение Закона о ЕВС: за месяц, в котором получен доход, ЕВС должен быть уплачен в сумме не меньшей минимального страхового взноса.

Приведем расчет показателей графы 2 в отдельных месяцах:

апрель: 5000 - 800 - 2500 = 700,00 грн.;

июль: оставляем доход, равный МЗП (1147 грн.). Остаток июньского убытка 2147 грн. (2000 - 1147 - 3000) переносим в уменьшение доходов следующих месяцев;

Рис. 2. Пример заполнения таблицы 2 ф. № Д5 (по данным примера 2)

ноябрь: оставляем доход, равный МЗП (1147 грн.). Остаток неучтенного июньского убытка составляет 294 грн. (3000 - 1147 - 2147);

декабрь: 3000 - 294 = 2706 грн.

Примечание. Опять же при либеральном подходе, чтобы не доплачивать ЕВС за август — октябрь исходя из размера минзарплаты, можно было дотянуть их чистый доход до размера минзарплаты за счет чистого дохода других месяцев. Надеемся, что налоговики будут такое пропускать. Но гарантировать этого мы по понятным причинам не можем.

Выводы 

• Общесистемщики подают отчет по ф. № Д5 за 2013 год в орган Миндоходов не позднее 10.02.14 г.

• Уплатить окончательную сумму ЕВС нужно также не позднее 10.02.14 г.

• Отчет нельзя послать по почте. Подать нужно либо на бумаге лично, либо в электронной форме (при наличии ЭЦП).

• В общем случае в ф. № Д5 общесистемщики заполняют титульный лист и таблицу 1.

• Четких правил по отражению чистого дохода в разрезе по месяцам в ф. № Д5 нет. Самый безопасный вариант — ориентироваться на ежемесячные показатели Книги.

• Общая сумма дохода в ф. № Д5 должна соответствовать налогооблагаемому доходу (прибыли) в Декларации.

Документы и сокращения статьи

Приказ № 454 — приказ Миндоходов «Об утверждении Порядка формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 09.09.13 г. № 454.

Описание — письмо Пенсионного фонда Украины от 07.02.13 г. «Описание формата отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование….».

ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.

ФНС — Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве.

МЗП — минимальная заработная плата.

ЭЦП — электронная цифровая подпись.