Звіт з ЄВС «за себе» підприємця-загальносистемника

Звіт з ЄВС «за себе» підприємця-загальносистемника

Прийшов час звітувати з єдиного внеску «за себе» і підприємцям, які працюють на загальній системі оподаткування. Цей звіт подається вже не перший рік, але й досі немає чіткого і прозорого механізму його заповнення. Міндоходів, якому перейшло кермо влади з ЄВС, поки що не надає роз’яснень із цього питання.

Тому сьогодні ми дамо рекомендації, як відзвітувати з ЄВС, максимально дотримуючись «букви закону».

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», bn@id.factor.ua

Платники, строки, форми

Цей матеріал призначений для тих підприємців, які весь або частину 2013 року перебували на загальній системі оподаткування (інакше кажучи — не були єдиноподатниками).

Загальносистемники звітують з ЄВС один раз за підсумками звітного року. Для цього вони подають звіт за ф. № Д5 «Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (додаток 5 до наказу № 454). Останній день подання звіту за 2013 рік — 10 лютого 2014 року*, оскільки граничний термін (09.02.14 р.) припадає на вихідний день (неділю).

* Протягом року підприємець зобов’язаний подати звіт за ф. № Д5 тільки в тому випадку, якщо він звертається за призначенням пенсії.

Навіть якщо підприємець не провадив діяльність у 2013 році, він усе одно зобов’язаний подати ф. № Д5 (із прокресленнями).

Увага! Загальносистемники — пенсіонери за віком та інваліди не звільняються від сплати ЄВС і подання ф. № Д5. Такий привілей є тільки в підприємців-єдиноподатників.

У ф. № Д5 загальносистемники заповнюють:

• титульний аркуш. Тут наводяться всі дані про підприємця та його реєстрацію платником ЄВС згідно з формою. У переліку таблиць звіту ставиться цифра «1» навпроти таблиці 1 (а за наявності підстав для спецстажу — ще і навпроти таблиці «4);

• таблицю 1 — це головна таблиця, в якій підприємець розраховує ЄВС у розрізі за місяцями;

• таблицю 4 (тільки якщо є підстави для обліку спецстажу при призначенні підприємцеві пенсії). Довідник кодів підстав для обліку спецстажу наведено в додатку 3 до наказу № 454.

На замітку. Якщо підприємець частину року працював на єдиному податку, а частину — на загальній системі, він формує один звіт за ф. № Д5, в якому будуть заповнені й таблиця 1 (за місяці роботи на загальній системі), й таблиця 2 (за місяці роботи на єдиному податку).

Крім того, за необхідності підприємці-загальносистемники подають ще і звіт за ф. № Д6 «Звіт про суми добровільних внесків, передбачених договором про добровільну участь, які підлягають сплаті, та суми доплати до органів доходів і зборів» (додаток 6 до наказу № 454). Але оскільки подається він у пізніші строки, про нього ми розповімо в наступних статтях. Розібравшись із формами, переходимо до нюансів їх заповнення.

Основні правила сплати ЄВС

Перед тим, як заглиблюватися в нюанси, зазначимо постулати сплати ЄВС.

Це потрібно знати. ЄВС сплачується:

• протягом року у вигляді авансових платежів (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада). Сплатити остаточну суму ЄВС за підсумками звітного року потрібно не пізніше 10 лютого року, наступного за звітним (за 2013 рік не пізніше 10.02.14 р.). Важливо! Та доплата з ЄВС, що розраховується податківцями (за місяцями, де чистий дохід був більше нуля, але менше мінімальної зарплати), сплачується у свій строк, прив’язаний до отримання вимоги про сплату (строк 10.02.14 р. у цьому випадку не працює);

• із суми доходу (прибутку) від підприємницької діяльності, що підлягає обкладенню ПДФО;

• за ті місяці, в яких підприємець отримав чистий дохід (прибуток). При цьому ЄВС сплачується в розмірі, не меншому від мінімального страхового внеску (МЗП х 34,7 %)*. Розміри МЗП у 2013 році такі: у січні — листопаді — 1147 грн., у грудні — 1218 грн.;

• максимальна величина, з якої справляється ЄВС, — 17 розмірів МЗП (у січні — листопаді — 19499 грн., у грудні — 20706 грн.).

* Якщо підприємець добровільно застрахований у ФТВП, ФНВ або в обох цих фондах, то мінімальний страховий внесок розраховується як добуток МЗП на 36,6 %, 36,21 % або 38,11 %, відповідно.

Важливо. ЄВС не сплачується за ті місяці, в яких підприємець отримав дохід, що дорівнює нулю, або збиток.

Із цих правил ми й виходитимемо надалі.

Як заповнити ф. № Д5

Головне запитання (точніше навіть проблема), як правильно заповнити графу 2 таблиці 1 ф. № Д5. У ній наводиться «сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізичної особи — підприємця».

У Декларації (колонка 7 розділу 1 додатка 5 до неї) загальносистемник наводить загальну річну суму чистого оподатковуваного доходу (прибутку), а у ф. № Д5 повинен розбити її в розрізі за місяцями. За відсутності чітких рекомендацій на нормативному рівні на практиці «гуляє» як мінімум два варіанти заповнення графи 2:

• на підставі місячних показників Книги обліку доходів та витрат (далі — Книга). Ми вважаємо цей варіант найбільш правильним;

• виходячи з показника середньомісячного річного оподатковуваного доходу (СРОД). Цей варіант нерідко можна почути з усних консультацій контролерів. Тут, як ми розуміємо, перевіряючі йдуть шляхом найменшого опору: в усіх місяцях роботи на загальній системі наводиться однаковий показник, що дорівнює ряд. 01 розділу II додатка 5 до Декларації. Цей варіант має право на життя, але він підкріплений тільки усними роз’ясненнями. Якщо у вашому органі Міндоходів рекомендують заповнювати ф. № Д5 на підставі СРОД, постарайтеся заручитися індивідуальною податковою консультацією.

Наша позиція. Звіт за ф. № Д5 має заповнюватися на підставі Книги. Виходимо з того, що Декларацію підприємець заповнює на її підставі. Виходить, що це єдине і достовірне джерело про фактичні доходи підприємця в розрізі кожного місяця звітного року.

На дані Книги «кивали» і пенсійники у своєму Описі. Також прив’язка ЄВС до доходів, зазначених у Книзі, прямо передбачена у проекті змін до наказу № 454**.

** Відповідний документ розміщено на сайті Міндоходів (www.minrd.gov.ua).

Від цієї позиції відштовхуємося і ми. Визнаємо, що ідеальної відповідності між ф. № Д5, Декларацією та Книгою можна досягти тільки в тому випадку, якщо підприємець усі місяці працював із прибутком. А ось якщо були внутрішньорічні збитки, то тут починаються «варіації на тему». Нічого не залишається, як на суму збитків зменшувати доходи прибуткових місяців. У цьому, на наш погляд, немає нічого страшного. При «розкиданні» тільки пам’ятайте головне правило: підсумкова сума за графою 2 має збігатися із задекларованим річним доходом у Декларації.

Це цікаво. У спільному листі Міндоходів і Пенсійного фонду від 27.12.13 р. № 21052/5/99-99-17-03-01-16, № 36398/05.10 (с. 6 номера) зазначається, що консультації щодо заповнення звітності з ЄВС у частині, яка стосується персоніфікованого обліку (у тому числі й таб-лиці ф. № Д5), надають органи Пенсійного фонду. Це вселяє надію, що міндоходівці не «копатимуться» в ЄВС-звітності підприємців.

Формально цей факт узагалі відкриває шлях до ліберальних варіантів, на які раніше спокійно дивився ПФУ, — наприклад, увесь чистий дохід скидаємо на один місяць або в усіх місяцях проставляємо дохід на рівні мінзарплати, а «залишок скидаємо» на один місяць.

Але оскільки реакцію податківців передбачити складно, рекомендуємо ставитися до таких варіантів з обережністю і все ж таки орієнтуватися на дані Книги.

Приклади заповнення ф. № Д5

Приклад 1. Підприємець зареєструвався суб’єктом господарювання в серпні 2013 року й обрав загальну систему оподаткування. Фактично він почав працювати в жовтні 2013 року. При цьому ним отримано такі результати діяльності: жовтень — +1000 грн., листопад — +5000 грн., грудень — +21000 грн.

Разом за підсумками року отримано прибуток (чистий дохід) у розмірі 27000,00 грн.

Рис. 1. Приклад заповнення таблиці 2 ф. № Д5 (за даними прикладу 1)

Пояснення щодо заповнення. У серпні та вересні підприємець не отримував доходи (ставимо в цих місяцях нулі).

У жовтні отримано дохід, але його сума менше МЗП (1147 грн.). Отже, у разі такого заповнення таблиці 1 доведеться доплатити ЄВС за жовтень у розмірі 51,01 грн. ((1147 - 1000) х 34,7 %) на підставі повідомлення-розрахунку Міндоходів.

Водночас, якщо спиратися на минулі ліберальні роз’яснення пенсійників, не було б нічого страшного, якби ми в жовтні поставили суму 1147 грн., а ті 147 грн., яких не вистачає, «списали» б із чистого доходу іншого більш прибуткового місяця. Тоді нічого доплачувати на підставі повідомлення-розрахунку Міндоходів нам би не довелося.

Сподіваємося, податківці «суворо» не ставитимуться до таких «косметичних» перестановок.

У грудні сума доходу перевищила граничний розмір, з якого справляється ЄВС (20706 грн.), тому у гр. 3 ставимо суму в межах максимальної величини.

Приклад 2. Приватний підприємець увесь 2013 рік працював на загальній системі оподаткування. ЄВС сплачує за ставкою 34,7 %. Протягом року отримав такі результати діяльності (згідно з Книгою в розрізі за місяцями): січень — +2000,00 грн., лютий — -800,00 грн., березень — -2500,00 грн., квітень — +5000,00 грн., травень — +4000,00 грн., червень — -3000,00 грн., липень — +2000,00 грн., серпень — +800,00 грн., вересень — +900,00 грн., жовтень — +1000,00 грн., листопад — +3000,00 грн., грудень — +3000,00.

За підсумками звітного року отримано прибуток у розмірі 15400,00 грн.

Пояснення щодо заповнення. У цьому випадку в окремих місяцях підприємець отримав збитки. Щоб вийти на підсумкову суму чистого доходу (прибутку), відображену підприємцем у Декларації, розкидаємо суму отриманих внутрішньорічних збитків на зменшення доходів прибуткових місяців. При цьому намагаємося, щоб дохід у прибуткових місяцях був не менший від МЗП.

При розкиданні збитків стежте за тим, щоб у прибутковому місяці відобразити хоча б якусь суму доходу (навіть якщо збиток попереднього місяця повністю перекриває суму прибутку цього місяця). Інакше ЄВС за цей місяць не буде сплачено. А це порушення Закону про ЄВС: за місяць, в якому отримано дохід, ЄВС має бути сплачений у сумі, не меншій від мінімального страхового внеску.

Наведемо розрахунок показників графи 2 в окремих місяцях:

квітень: 5000 - 800 - 2500 = 1700,00;

липень: залишаємо дохід, що дорівнює МЗП (1147 грн.). Залишок червневого збитку 2147 грн. (2000 - 1147 - 3000) переносимо на зменшення доходів наступних місяців;

листопад: залишаємо дохід, що дорівнює МЗП (1147 грн.). Залишок неврахованого червневого збитку становить 294 грн. (3000 - 1147 - 2147);

грудень: 3000 - 294 = 2706 грн.

Примітка. Знову ж таки при ліберальному підході, щоб не доплачувати ЄВС за серпень — жовтень виходячи з розміру мінзарплати, можна було дотягнути їх чистий дохід до розміру мінзарплати за рахунок чистого доходу інших місяців. Сподіваємося, що податківці будуть таке пропускати. Але гарантувати цього ми зі зрозумілих причин не можемо.

Рис. 2. Приклад заповнення таблиці 2 ф. № Д5 (за даними прикладу 2)

Висновки

• Загальносистемники подають звіт за ф. № Д5 за 2013 рік до органу Міндоходів не пізніше 10.02.14 р.

• Сплатити остаточну суму ЄВС потрібно також не пізніше 10.02.14 р.

• Звіт не можна надіслати поштою. Потрібно подати або на папері особисто, або в електронній формі (за наявності ЕЦП).

• У загальному випадку у ф. № Д5 загальносистемники заповнюють титульний аркуш і таблицю 1.

• Чітких правил щодо відображення чистого доходу в розрізі за місяцями у ф. № Д5 немає. Найбезпечніший варіант — орієнтуватися на щомісячні показники Книги.

• Загальна сума доходу у ф. № Д5 має відповідати оподатковуваному доходу (прибутку) в Декларації.

Документи і скорочення статті

Порядок № 454 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту про суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міндоходів від 09.09.13 р. № 454.

Наказ № 454 — наказ Міндоходів «Про затвердження Порядку формування та подання страхувальниками звіту про суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 09.09.13 р. № 454.

Опис — лист Пенсійного фонду України від 07.02.13 р. «Опис формату звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування…».

ЄВС — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

ФТВП — Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.

ФНВ — Фонд соціального страхування від нещасного випадку на виробництві.

МЗП — мінімальна заробітна плата.

ЕЦП — електронний цифровий підпис.