Темы статей
Выбрать темы

Время «выворачивать карманы», или Подача НДФЛ-декларации предпринимателем на ОС

Редакция БН
Статья

Время «выворачивать карманы», или Подача НДФЛ-декларации предпринимателем на ОС

Вот и пришло время поговорить о выполнении предпринимателями, работавшими в прошлом году на общей системе, своей «конституционной повинности» — о подаче Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах за 2013 год.

Приступим.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», bn@id.factor.ua

 

Основные правила

Начнем с того, что 31.12.13 г. вступил в силу приказ Миндоходов от 11.12.13 г. № 793, которым утверждены новая форма Декларации и Инструкция по ее заполнению («БН», 2014, № 2, с. 6). Мы уже отмечали, что:

• с учетом нормы из абз. 2 п. 46.6 НКУ по новой форме отчитываться нужно начиная с отчетных периодов 2014 года;

• но налоговики будут предлагать отчитаться по новой форме уже за 2013 год.

Так и есть. Налоговики предлагают отчитываться по новой форме.

Не переживайте! «Новые» форма Декларации и Инструкция по ее заполнению практически полностью идентичны минфиновским аналогам, с которыми мы имели дело ранее. Большинство отличий — косметические. Единственное изменение, которое заслуживает внимания, — в формулах из строк 13.01, 13.02 строки 13 «Расчеты с бюджетом». Его суть мы разъяснили в той же «БН», 2014, № 2, с. 6.

Основные правила декларирования доходов приведем в табл. 1.

Таблица 1. Правила подачи Декларации и уплаты НДФЛ

Вопрос

Ответ

Порядок подачи

Кто подает?

1. Предприниматели, которые весь или часть 2013 года работали на общей системе налогообложения (ОС).

Вновь зарегистрированные в 2013 году предприниматели (если они сразу не перешли на уплату единого налога) и те, которые в отчетном году перешли с единого налога на ОС, должны были подать Декларацию по итогам отчетного квартала, в котором произошла, соответственно, регистрация или смена системы налогообложения. Годовую Декларацию такие лица также подают.

Если такая регистрация/переход состоялись в IV квартале/с IV квартала 2013 года, то первый квартал работы на ОС приходится на конец года. В таком случае квартальная Декларация приравнивается к годовой (см. разъяснение в подкатегории 104.09 ЗIР Миндоходов). То есть заполняем Декларацию целиком (а не только по предпринимательским доходам).

Обратите внимание. Если предприниматель в течение года, наоборот, перешел с ОС на единый налог, то НКУ не требует подачи Декларации за последний период работы на ОС. Такие лица должны подать только годовую Декларацию. Это подтверждают и контролеры (подкатегория 104.09 ЗIР Миндоходов).

Если предприниматель весь год работал на едином налоге, он не подает Декларацию.

2. Самозанятые лица (например, нотариусы, адвокаты) (п. 178.7 НКУ)

Нужно ли подавать Декларацию, если в 2013 году предприниматель не вел деятельность?

Да, нужно.

ОС, напомним, присваивается автоматически (если предприниматель не является плательщиком единого налога, значит, он на ОС). Общесистемщики обязаны по итогам года подать Декларацию, даже если они не работали в отчетном году (подкатегория 104.09 ЗIР Миндоходов)

В какой срок?

За 2013 год нужно отчитаться не позднее 10 февраля 2014 года (понедельник), так как 9 февраля (предельный срок подачи) выпадает на выходной день (воскресенье) (п.п.  49.18.5 и п. 177.11 НКУ)

Каким способом подается Декларация?

Одним из таких способов на выбор предпринимателя:

• лично или уполномоченным на это лицом;

• по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Отправку нужно сделать не позднее,

 

чем за 10 дней до окончания предельных сроков подачи (п. 49.5 НКУ);

средствами электронной связи в электронной форме (при наличии сертифицированных ключей ЭЦП). Подать нужно не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок подачи

Может ли Декларацию подать представитель предпринимателя?

Может только на основании нотариальной доверенности или заключенного договора поручения с юридическим лицом

Нужно ли в Декларации показывать другие (не предпринимательские) доходы?

Да, нужно.

Физлицо подает одну Декларацию, в которой приводит все свои доходы, как предпринимательские, так и гражданские (п. 177.11 НКУ). Также нужно привести сведения о движимом и недвижимом имуществе.

На заметку. Если предприниматель не укажет гражданские доходы (если, конечно, по ним нет доначисления НДФЛ), то за это ему грозит только админштраф по ст. 1641 КоАП

в размере от 51 до 136 грн.

Это касается и случая, если предприниматель не укажет в Декларации сведения об имеющемся у него по состоянию на конец отчетного года движимом и недвижимом имуществе

Какие приложения нужно заполнять предпринимателю?

Приложение 5 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» к Декларации. Его данные переносятся в раздел ІІІ Декларации.

Важно. Если у предпринимателя были иные (не предпринимательские) доходы, он заполняет соответствующие приложения к Декларации в порядке, установленном для обычных граждан. О том, как это делать, вы можете узнать из статей «Декларация граждан за 2012 год» // «БН», 2013, № 9, с. 13 и «Декларирование доходов граждан: справочник» // «БН», 2013, № 9, с. 21

Порядок уплаты налога

В какой срок нужно уплатить сумму НДФЛ?

Если в Декларации заполнена стр. 13.01 (НДФЛ к уплате), эту сумму необходимо уплатить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи Декларации, т. е. не позднее 19 февраля 2014 года.

В этот срок нужно уплатить общую сумму обязательств по НДФЛ (как с предпринимательских, так и с гражданских доходов физлица).

Важно. НДФЛ по итогам Декларации уплачивается по коду бюджетной классификации 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування»

Можно ли учесть «предпринимательскую» переплату в счет обязательств по НДФЛ с гражданских доходов?

Да, можно.

Это прямо предусмотрено формой Декларации (см. формулы расчета к стр. 13.01 и 13.02)

Что делать, если по итогам года образовалась переплата по НДФЛ?

Если заполнена стр. 13.02 Декларации (переплата по НДФЛ), эту сумму можно либо зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ (без подачи заявления) либо вернуть на текущий счет предпринимателя (на основании заявления)

Переносится ли сумма полученного убытка в уменьшение доходов следующего года?

Нет, не переносится.

По итогам года рассчитывается окончательный результат деятельности. С прибыли предприниматель платит НДФЛ, а убыток «сгорает». Если предприниматель в течение года платил авансовые платежи, а по итогам года получил убыток, у него образуется переплата по НДФЛ, которую можно вернуть

Ответственность

Какие санкции предусмотрены за неподачу/несвоевременную подачу Декларации?

Штраф в размере 170 грн., а за каждое повторное нарушение в течение года штраф в размере 1020 грн. (п. 120.1 НКУ).

Админштраф по ст. 1641 КоАП от 51 грн. до 136 грн. (при повторном нарушении — от 85 грн. до 136 грн.)

Что грозит за несвоевременную уплату задекларированных сумм НДФЛ?

Штраф за просрочку уплаты по п. 126.1 НКУ:

10 % при задержке уплаты до 30 календарных дней;

20 % при задержке уплаты свыше 30 календарных дней.

Пеня за весь период просрочки (п.п.  129.1.1 и п. 129.4 НКУ).

Важно. Такие же последствия наступают и при просрочке уплаты задекларированных сумм авансовых платежей

 

Заполнение приложения 5

Приложение 5 состоит из двух разделов.

Раздел І «Доходи від провадження господарської діяльності». Здесь отражаются годовые показатели доходов и расходов в разрезе осуществляемых в 2013 году предпринимателем видов деятельности согласно КВЭД-2010 (как правило, общий годовой доход распределяют между видами деятельности «на глаз»). Итоговые показатели этого раздела должны соответствовать годовым показателям Книги (см. табл. 2).

Таблица 2. Соответствие итоговых данных раздела І приложения 5 показателям Книги

Колонка таблицы

Графа Книги

3 (сумма дохода)

Графа 3 «старой»(1)Книги.

Если предприниматель в 2013 году начал вести Книгу по новой форме, то итог должен соответствовать графе 4 новой Книги(2)

4 (стоимость реализованных или использованных ТМЦ)

Графа 6 «старой» Книги или графа 6 новой Книги

5 (расходы на оплату труда)

Графа 9 «старой» Книги или графа 7 новой Книги

6 (прочие расходы)

Графа 10 «старой» Книги или графа 8 новой Книги

7 (чистый доход)

Графа 12 «старой» Книги или графа 9 новой Книги.

Важно. Если по итогам отчетного года предприниматель получил убыток, то в колонке 7 таблицы раздела І приложения 5 ставится прочерк (подкатегория 104.09 ЗIР Миндоходов)

(1) С 18.10.13 г. вступил в силу Приказ № 481, которым утверждена новая форма Книги (об этом читайте в статье «Книга предпринимателя - общесистемщика: здравствуй, новая форма» // «БН», 2013, № 43, с. 42. В то же время Миндоходов разрешило предпринимателям до конца 2013 года вести Книгу по «старой» форме, утвержденной Приказом № 1025 (см. «Миндоходов «нажало на тормоза»: ФЛП на общей системе могут вести старую Книгу до конца года» // «БН», 2013, № 46, с. 37).

(2) Новую Книгу следует вести с даты ее регистрации в органе Миндоходов. При этом итоговые показатели за октябрь, IV квартал и весь 2013 год в новой Книге рассчитываются нарастающим итогом с учетом данных «старой» Книги.

 

Важный момент. Те расходы, которые прямо нельзя отнести на конкретный вид деятельности (зарплата, аренда, коммунальные платежи, другие накладные расходы), нужно распределить пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности (подкатегория 104.09 ЗIР Миндоходов):

Рі = Ді / ДОБЩх РОБЩ,

где Рі накладные расходы, приходящиеся на отдельный (і-тый) вид деятельности за год;

Дідоходы, полученные от і-того вида деятельности за отчетный год;

ДОБЩ  общая сумма доходов, полученных предпринимателем за отчетный год от всех видов деятельности (итоговая строка колонки 3­ таблицы раздела I приложения 5);

РОБЩ — общая сумма накладных расходов от всех видов деятельности за отчетный год.

Раздел II «Розрахунок податкових зобов’язань». Здесь определяется показатель среднемесячного годового налогооблагаемого дохода (СГНД). На его основании рассчитывается сумма НДФЛ от предпринимательской деятельности, которая подлежит уплате в бюджет или, наоборот, возврату из бюджета как излишне уплаченная.

Таблица 3. Порядок заполнения раздела II приложения 5

Номер строки

Название строки (на языке оригинала) и порядок заполнения

1

2

01

«Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7/кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)»

строка 01 = итоговый показатель колонки 7 раздела I приложения 5 делим на количество месяцев, в течение которых предприниматель работал на ОС.

Если предприниматель весь 2013 год был общесистемщиком, то делим на 12 месяцев, независимо от того, что в отдельных месяцах он мог получить убыток, а в отдельных — прибыль.

Если в колонке 7 раздела I приложения 5 стоит прочерк (убыток), то в этой строке ставятся нули

02

«Сума перевищення середньомісячного річного оподатковуваного доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (позитивний результат різниці між значенням рядка 01 та десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року)»

строка 02 = строка 01 - 11470 грн.,

где 11470 — 10 размеров МЗП, установленной на 01.01.13 г.

В этой строке определяется часть СГНД, которая облагается по ставке 17 %.

Если в строке 01 проставлены нули, то и в строке 02 ставим нули.

Нули в данной строке ставим и в том случае, если результат вычитания (строка 01 минус 11470 грн.) дает отрицательный результат

03

«Сума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х (рядок 01 - рядок 02) + 17 % х рядок 02) х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)»

Расчет согласно формуле. Среднемесячный годовой доход облагается по дифференцированной ставке 15 (17) % и умножается на количество месяцев, в течение которых предприниматель работал на ОС в отчетном году.

Примечание. Количество месяцев берется то же, что и при расчете показателя строки 01 этого раздела

04

«Сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду»

Здесь отражается фактически уплаченная в 2013 году сумма сбора на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (стоимость патента). Причем не имеет значения, приходится действие патента на 2013 год или нет. Главное — момент оплаты должен быть в 2013 году (подкатегория 104.09 ЗІР Миндоходов). К примеру, плату в декабре 2013 года за патент на январь 2014 года учитываем в Декларации за 2013 год.

Важно. Здесь указывается вся сумма проплат за торговые патенты в отчетном году, а не только в пределах суммы, рассчитанной в строке 03 данного раздела

05

«Сума податку, зменшена на суму збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (позитивне значення (рядок 03 - рядок 04))»

Тут указывается фактически оплаченная стоимость торговых патентов (строка 04) в пределах суммы начисленного НДФЛ (строка 03).

Если результат вычитания (строка 03 - строка 04) отрицательный, то в строке 05 ставятся нули

06

«Сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного (податкового) періоду»

Указывается сумма авансовых платежей по НДФЛ, которая уплачена в течение 2013 года (в сроки до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и 15 ноября).

Обратите внимание. В консультации, размещенной в подкатегории 104.09 ЗІР Миндоходов, сказано, что здесь приводится сумма авансовых платежей, которые подлежали уплате согласно поданной Декларации. В общем случае так оно и есть: предприниматель вносит авансы в задекларированном им ранее размере. Однако на практике могут быть отклонения в ту или иную сторону. Как быть?

Считаем, что миндоходовцы в данном случае правы. При заполнении строки 06 нужно ориентироваться не на сумму фактически уплаченных в течение года авансовых взносов, а на сумму, которая подлежала уплате(1). Эти суммы уже начислены контролерами, поэтому через строку 06 их нужно снять с годовой суммы обязательств.

Внимание. Если в отчетном году предприниматель корректировал сумму авансов(2), то это уменьшение нужно учитывать при заполнении строки 06

07

«Розрахунки з бюджетом:»

07.01

«сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 05 - рядок 06))»

Расчет согласно формуле. Показатель этой строки переносится в стр. 03.01 раздела ІІІ Декларации и представляет собой сумму НДФЛ к доплате по предпринимательским доходам по итогам отчетного года

07.02

«сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 05 - рядок 06))»

Расчет согласно формуле. Показатель этой строки приводится без знака «-».

Данные этой строки переносятся в стр. 03.02 раздела ІІІ Декларации и представляют собой сумму НДФЛ, излишне уплаченную по предпринимательским доходам по итогам отчетного года

08

«Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %)»

Расчет согласно формуле.

Авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не меньше чем 100 % годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за предыдущий год (п.п.  177.5.1 НКУ).

Сумму, указанную в этой строке, предприниматель будет уплачивать в 2014 году ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября 2014 года).

 

Обратите внимание. Показатель строки 08 необходимо отражать даже в том случае, если предприниматель не планирует вести деятельность в 2014 году, но в Декларации за 2013 год им получен налогооблагаемый доход от предпринимательской деятельности (подкатегория 104.06 ЗІР Миндоходов)(3).

Что будет, если не заполнять строку 08? НКУ ответственность за это не предусматривает, с чем согласны и налоговики (подкатегория 104.14 ЗIР Миндоходов). Другое дело, что вряд ли у предпринимателя примут такую Декларацию

(1) Задекларированные суммы авансовых платежей являются согласованными суммами денежных обязательств. Если авансы по каким-то причинам не уплачены на момент подачи Декларации, они числятся как налоговый долг. За просрочку их уплаты предприниматель уплатит штраф и пеню.

При отражении в строке 06 авансовых платежей, которые не уплачены предпринимателем, обязательство по их уплате не снимается с предпринимателя (долг все равно нужно будет погасить). Строка 06 нужна лишь для того, чтобы не начислить эти суммы дважды.

(2) Такая корректировка возможна согласно п.п.  177.5.1 НКУ на основании заявления предпринимателя в случае, если его доходы уменьшились более, чем на 20 % по сравнению с ожидаемыми, или в случае подачи заявления о снятии авансов с начисления при переходе на единый налог.

(3) В этой ситуации первый авансовый платеж (срок уплаты до 15.03.14 г.) предпринимателю нужно заплатить. Затем он может уменьшить сумму авансовых платежей (вплоть до нуля) на основании заявления в соответствии с п.п.  177.5.1 НКУ.

 

Данные из приложения 5 переносятся в раздел ІІІ Декларации (согласно расшифровкам к каждой строке). Затем в разделе V «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» Декларации рассчитывается окончательная сумма обязательств по НДФЛ физлица по всем полученным им в течение 2013 года доходам (как предпринимательским, так и гражданским). Общий годовой результат отражается:

• либо в строке 13.01 раздела V — сумма НДФЛ к уплате в бюджет (не позднее 19.02.14 г.),

• либо в строке 13.02 раздела V — излишне уплаченная сумма НДФЛ по итогам отчетного года.

В разделе V Декларации внимания заслуживает стр. 10 «Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації».

Внимание! Предприниматель не отражает в стр. 10 сумму НДФЛ, уплаченную с предпринимательских доходов в течение отчетного года.

Если предприниматель в течение 2013 года заплатил в бюджет большую сумму налога, чем декларировал (в том числе и в виде авансовых платежей), то эта сумма просто будет «висеть» по лицевому счету как переплата.

На этом останавливаемся. Надеемся, что наши подробные рекомендации помогут вам справиться с очередным отчетным ребусом. Если для самопроверки вам нужно посмотреть пример заполнения Декларации, то это вы можете сделать, заглянув в нашу пуб­ликацию «Годовая декларация предпринимателей на общей системе за 2012 год» // «БН», 2013, № 4, с. 15.

Выводы 

  • За 2013 год Декларация формально должна подаваться по старой форме, но налоговики предлагают использовать новую форму.

  • Сложностей это не вызовет, поскольку старая и новая форма практически идентичны.

  • Предельный срок подачи декларации — не позднее 10.02.14 г.

  • В Декларации отражаются как предпринимательские, так и гражданские доходы физлица, а также сведения об имуществе.

  • Предпринимательские доходы отражаются в приложении 5 к Декларации.

  • Уплатить задекларированную по итогам года сумму НДФЛ нужно не позднее 19.02.14 г.

Документы и сокращения статьи

Приказ № 481 — Приказ Миндоходов «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упро­щен­ную систему налого обложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения» от 16.09.13 г. № 481.

Порядок № 1025 — Приказ ГНАУ «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения» от 24.12.10 г. № 1025 (утратил силу с 18.10.13 г. — даты начала действия Приказа № 481).

Книга — Книга учета доходов и расходов.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше