Час «вивертати кишені», або Подання ПДФО-декларації підприємцем на ЗС

Запитання

Відповідь

1

2

Порядок подання

Хто подає?

1. Підприємці, які весь або частину 2013 року працювали на загальній системі оподаткування (ЗС).

Новозареєстровані у 2013 році підприємці (якщо вони одразу не перейшли на сплату єдиного податку) і ті, які у звітному році перейшли з єдиного податку на ЗС, повинні були подати Декларацію за підсумками звітного кварталу, в якому відбулася, відповідно, реєстрація або зміна системи оподаткування. Річну Декларацію такі особи також подають.

Якщо така реєстрація / перехід відбулися в IV кварталі / з IV кварталу 2013 року, то перший квартал роботи на ЗС припадає на кінець року. У такому разі квартальна Декларація прирівнюється до річної (див. роз’яснення в підкатегорії 104.09 ЗІР Міндоходів). Тобто, заповнюємо Декларацію повністю (а не тільки за підприємницькими доходами).

Зверніть увагу! Якщо підприємець протягом року, навпаки, перейшов із ЗС на єдиний податок, то ПКУ не вимагає подання Декларації за останній період роботи на ЗС. Такі особи мають подати тільки річну Декларацію. Це підтверджують і контролери (підкатегорія 104.09 ЗІР Міндоходів).

Якщо підприємець увесь рік працював на єдиному податку, він не подає Декларацію.

2. Самозайняті особи (наприклад, нотаріуси, адвокати) (п. 178.7 ПКУ).

Чи потрібно подавати Декларацію, якщо у  2013 році підприємець не вів діяльність?

Так, потрібно.

ЗС, нагадаємо, присвоюється автоматично (якщо підприємець не є платником єдиного податку, отже, він на ЗС). Загальносистемники зобов’язані за підсумками року подати Декларацію, навіть якщо вони не працювали у звітному році (підкатегорія 104.09 ЗІР Міндоходів).

У який строк?

За 2013 рік потрібно відзвітувати не пізніше 10 лютого 2014 року (понеділок), оскільки 9 лютого (граничний строк подання) випадає на вихідний день (неділю) (п.п. 49.18.5 і п. 177.11 ПКУ)

У який спосіб подається Декларація?

Одним із таких способів на вибір підприємця:

• особисто чи уповноваженою на це особою;

• поштою з повідомленням про вручення і описом вкладення. Відправлення потрібно зробити не пізніше, ніж за 10 днів до закінчення граничних строків подання (п. 49.5 ПКУ);

• засобами електронного зв’язку в електронній формі (за наявності сертифікованих ключів ЕЦП). Подати потрібно не пізніше за закінчення останньої години дня, в якому закінчується граничний строк подання.

Чи може Декларацію подати представник підприємця?

Може тільки на підставі нотаріальної довіреності або укладеного договору доручення з юридичною особою

Чи потрібно в Декларації показувати інші (непідприємницькі) доходи?

Так, потрібно.

Фізособа подає одну Декларацію, в якій наводить усі свої доходи як підприємницькі, так і цивільні (п. 177.11 ПКУ). Також потрібно навести відомості про рухоме та нерухоме майно.

На замітку. Якщо підприємець не зазначить цивільні доходи (якщо, звичайно, за ними немає донарахування ПДФО), то за це йому загрожує тільки адмінштраф за ст. 164¹ КпАП

у розмірі від 51 до 136 грн.

Це стосується і випадку, якщо підприємець не зазначить у Декларації відомості про рухоме та нерухоме майно, наявне в нього станом на кінець звітного року

Які додатки потрібно заповнювати підприємцю?

Додаток 5 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» до Декларації. Його дані переносяться до розділу ІІІ Декларації.

Важливо. Якщо в підприємця були інші (не підприємницькі) доходи, він заповнює відповідні додатки до Декларації в порядку, установленому для звичайних громадян. Про те, як це робити, ви можете дізнатися зі статей «Декларація громадян за 2012 рік» // «БТ», 2013, № 9, с. 13 і «Декларування доходів громадян: довідник» // «БТ», 2013, № 9, с. 21.

Порядок сплати податку

У який строк потрібно сплатити суму ПДФО?

Якщо в Декларації заповнено ряд. 13.01 (ПДФО до сплати), цю суму необхідно сплатити до бюджету протягом 10 календарних днів, що настають за граничним строком подання Декларації, тобто не пізніше 19 лютого 2014 року.

У цей строк потрібно сплатити загальну суму зобов’язань з ПДФО (як з підприємницьких, так і з цивільних доходів фізособи). Важливо. ПДФО за підсумками Декларації сплачується за кодом бюджетної класифікації 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування»

Чи можна врахувати «підприємницьку» переплату в рахунок зобов’язань з ПДФО з цивільних доходів?

Так, можна.

Це прямо передбачено формою Декларації (див. формули розрахунку до ряд. 13.01 і 13.02)

Що робити, якщо за підсумками року утворилася переплата з ПДФО?

Якщо заповнено ряд. 13.02 Декларації (переплата з ПДФО), цю суму можна або зарахувати в рахунок майбутніх платежів з ПДФО (без подання заяви) або повернути на поточний рахунок підприємця (на підставі заяви)

Чи переноситься сума отриманого збитку у зменшення доходів наступного року?

Ні, не переноситься.

За підсумками року розраховується остаточний результат діяльності. З прибутку підприємець сплачує ПДФО, а збиток «згорає». Якщо підприємець протягом року сплачував авансові платежі, а за підсумками року отримав збиток, у нього утворюється переплата з ПДФО, яку можна повернути

Відповідальність

Які санкції передбачено за неподання/несвоєчасне подання Декларації?

Штраф у розмірі 170 грн., а за кожне повторне порушення протягом року штраф у розмірі 1020 грн. (п. 120.1 ПКУ).

Адмінштраф за ст. 164¹ КпАП від 51 грн. до 136 грн. (при повторному порушенні — від 85 грн. до 136 грн.)

Що загрожує за несвоєчасну сплату задекларованих сум ПДФО?

Штраф за прострочення сплати згідно з п. 126.1 ПКУ:

• 10 % при затримці сплати до 30 календарних днів;

• 20 % при затримці сплати понад 30 календарних днів.

Пеня за весь період прострочення (п.п. 129.1.1 і п. 129.4 ПКУ).

Важливо. Такі ж наслідки настають і при простроченні сплати задекларованих сум авансових платежів.

Колонка таблиці

Графа Книги

3 (сума доходу)

Графа 3 «старої»⁽¹⁾Книги.
Якщо підприємець у 2013 році почав вести Книгу за новою формою, то підсумок повинен відповідати графі 4 нової Книги⁽²⁾

4 (вартість реалізованих або використаних ТМЦ)

Графа 6 «старої» Книги або графа 6 нової Книги

5 (витрати на оплату праці)

Графа 9 «старої» Книги або графа 7 нової Книги

6 (інші витрати)

Графа 10 «старої» Книги або графа 8 нової Книги

7 (чистий дохід)

Графа 12 «старої» Книги або графа 9 нової Книги.
Важливо. Якщо за підсумками звітного року підприємець отримав збиток, то в колонці 7 таблиці розділу І додатка 5 ставиться прокреслення (підкатегорія 104.09 ЗІР Міндоходів).

⁽¹⁾ З 18.10.13 р. набув чинності наказ № 481, яким затверджено нову форму Книги (про цю читайте у статті «Книга підприємця-загальносистемника: здрастуй, нова форма» // «БТ», 2013, № 43, с. 42. Водночас Міндоходів дозволило підприємцям до кінця 2013 року вести Книгу за «старою» формою, затвердженою наказом № 1025 (див. «Міндоходів «натисло на гальма»: ФОП на загальній системі можуть вести стару Книгу до кінця року» // «БТ», 2013, № 46, с. 37). ⁽²⁾ Нову Книгу слід вести з дати її реєстрації в органі Міндоходів. При цьому підсумкові показники за жовтень, IV квартал і весь 2013 рік у новій Книзі розраховуються наростаючим підсумком з урахуванням даних «старої» Книги.

Номер рядка

Назва рядка (мовою оригінала) і порядок заповнення

1

2

01

«Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7/кількість календарних місяців, протягом яких взято такі доходи)»

рядок 01 = підсумковий показник колонки 7 розділу I додатка 5 ділимо на кількість місяців, протягом яких підприємець працював на ЗС.

Якщо підприємець увесь 2013 рік був загальносистемником, то ділимо на 12 місяців, незалежно від того, що в окремих місяцях він міг отримати збиток, а в окремих — прибуток.

Якщо в колонці 7 розділу I додатка 5 стоїть прокреслення (збиток), то в цьому рядку ставляться нулі

02

«Сума перевищення середньомісячного річного оподатковуваного доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового долі (позитивний результат різниці між значенням рядка 01 та десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року)»

рядок 02 = рядок 01 - 11470 грн.

де 11470 — 10 розмірів МЗП, установленої на 01.01.13 р.

У цьому рядку визначається частина СРОД, що оподатковується за ставкою 17 %.

Якщо в рядку 01 проставлено нулі, то і в рядку 02 ставимо нулі.

Нулі в цьому рядку ставимо і в тому випадку, якщо результат віднімання (рядок 01 мінус 11470 грн.) дає від’ємний результат

03

«Сума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х (рядок 01 - рядок 02) + 17 % х рядок 02) х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)»

Розрахунок згідно з формулою. Середньомісячний річний дохід обкладається за диференційованою ставкою 15 (17) % і множиться на кількість місяців, протягом яких підприємець працював на ЗС у звітному році.

Примітка. Кількість місяців береться та сама, що і при розрахунку показника рядка 01 цього розділу

04

«Сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду»

Тут відображається фактично сплачена у 2013 році сума збору на здійснення деяких видів підприємницької діяльності (вартість патенту). Причому не має значення, припадає дія патенту на 2013 рік чи ні. Головне — момент оплати має бути у 2013 році (підкатегорія 104.09 ЗІР Міндоходів). Наприклад, плату у грудні 2013 року за патент на січень 2014 року обліковуємо в Декларації за 2013 рік.

Важливо. Тут зазначається вся сума проплат за торгові патенти у звітному році, а не тільки в межах суми, розрахованої в рядку 03 цього розділу

05

«Сума податку, зменшена на суму збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (позитивне значення (рядок 03 - рядок 04))»

Тут зазначається фактично сплачена вартість торгових патентів (рядок 04) у межах суми нарахованого ПДФО (рядок 03).

Якщо результат віднімання (рядок 03 - рядок 04) від’ємний, то в рядку 05 ставляться нулі

06

«Сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного (податкового) періоду»

Зазначається сума авансових платежів з ПДФО, сплачена протягом 2013 року (у строки до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і 15 листопада).

Зверніть увагу. У консультації, розміщеній у підкатегорії 104.09 ЗІР Міндоходів, зазначено, що тут наводиться сума авансових платежів, які підлягали сплаті згідно з поданою Декларацією. У загальному випадку так воно і є: підприємець уносить аванси в задекларованому ним раніше розмірі. Проте на практиці можуть бути відхилення в той чи інший бік. Як бути?

Вважаємо, що міндоходівці в цьому випадку мають рацію. При заповненні рядка 06 потрібно орієнтуватися не на суму фактично сплачених протягом року авансових внесків, а на суму, що підлягала сплаті⁽¹⁾. Ці суми вже нараховано контролерами, тому через рядок 06 їх потрібно зняти з річної суми зобов’язань.

Увага! Якщо у звітному році підприємець коригував суму авансів⁽²⁾, то це зменшення потрібно враховувати при заповненні рядка 06

07

«Розрахунки з бюджетом:»

07.01

«сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 05 - рядок 06))»

Розрахунок згідно з формулою. Показник цього рядка переноситься до ряд. 03.01 розділу ІІІ Декларації і є сумою ПДФО до доплати за підприємницькими доходами за підсумками звітного року

07.02

«сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 05 - рядок 06))»

Розрахунок згідно з формулою. Показник цього рядка наводиться без знака «-».

Дані цього рядка переносяться до ряд. 03.02 розділу ІІІ Декларації і є сумою ПДФО, надмірно сплаченою за підприємницькими доходами за підсумками звітного року

08

«Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету в наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %)»

Розрахунок згідно з формулою.

Авансові платежі з ПДФО розраховуються підприємцем самостійно, але не менше ніж 100 % річної суми податку з оподатковуваного доходу за попередній рік (п.п. 177.5.1 ПКУ).

Суму, зазначену в цьому рядку, підприємець сплачуватиме у 2014 році щокварталу (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада 2014 року).

Зверніть увагу. Показник рядка 08 необхідно відображати навіть у тому випадку, якщо підприємець не планує вести діяльність у 2014 році, але в Декларації за 2013 рік ним отримано оподатковуваний дохід від підприємницької діяльності (підкатегорія 104.06 ЗІР Міндоходів)⁽³⁾.

Що буде, якщо не заповнювати рядок 08? ПКУ відповідальність за це не передбачає, з чим згодні й податківці (підкатегорія 104.14 ЗІР Міндоходів). Інша справа, що навряд чи в підприємця приймуть таку Декларацію.

⁽¹⁾ Задекларовані суми авансових платежів є погодженими сумами грошових зобов’язань. Якщо аванси з будь-яких причин не сплачені на момент подання Декларації, вони значаться як податковий борг. За прострочення їх сплати підприємець сплатить штраф і пеню.

При відображенні в рядку 06 авансових платежів, які не сплачені підприємцем, зобов’язання з їх сплати не знімається з підприємця (борг усе одно потрібно буде погасити). Рядок 06 потрібен тільки для того, щоб не нарахувати ці суми двічі.

⁽²⁾ Таке коригування можливе згідно з п.п. 177.5.1 ПКУ на підставі заяви підприємця в разі, якщо його доходи зменшилися більш, ніж на 20 % порівняно з очікуваними, або в разі подання заяви про зняття авансів з нарахування при переході на єдиний податок.

⁽³⁾ У цій ситуації перший авансовий платіж (строк сплати до 15.03.14 р.) підприємцю потрібно заплатити. Потім він може зменшити суму авансових платежів (аж до нуля) на підставі заяви відповідно до п.п. 177.5.1 ПКУ.