Отчетность по плате за землю: «Нести иль не нести — вот в чем вопрос»
Год — новый, а вопросы — те же. Землесобственникам и арендаторам земельных участков время браться за составление отчетности по плате за землю на 2014 год. Правила взимания этого налога за последние несколько лет изменились незначительно.
Но поговорить все равно есть о чем.
Сергей ДЕЦЮРА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», s.detsyura@id.factor.ua
Правила взимания налога
Для начала — небольшой «ликбез». За пользование земельными участками субъекты хозяйствования (землесобственники и арендаторы) платят специальный общегосударственный налог — плату за землю. Этот налог существует в двух формах:
• земельного налога (п.п. 14.1.72 НКУ; раздел XIII НКУ);
• арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (далее — арендная плата) (ст. 288 — 290 НКУ).
Таблица 1. Основные правила взимания платы за землю
| Показатель | Плата за землю | |
| земельный налог | арендная плата | |
| 1 | 2 | 3 |
| Плательщики налога(1) | • собственники земельных участков или земельных долей (паев); • постоянные землепользователи (п. 269.1 НКУ) | арендаторы земельных участков государственной и коммунальной собственности (т. е. временные землепользователи) (п. 288.2 НКУ) |
| Объект налогообложения | • земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании (постоянном пользовании); • земельные доли (паи), находящиеся в собственности (п.п. 270.1.1 НКУ) | земельные участки государственной и коммунальной собственности, предоставленные в аренду (п. 288.3 НКУ) |
| База налогообложения | • нормативная денежная оценка земельных участков (далее — НДО) с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии со ст. 289 НКУ; • площадь земельных участков, НДО которых не проведена (ст. 271 НКУ) | размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды, но при этом необходимо придерживаться ограничений, установленных в п. 288.5 НКУ (п. 288.4 НКУ) |
| Базовый налоговый (отчетный) период | календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года (для вновь созданных предприятий и организаций, а также в связи с приобретением права собственности и/или пользования на новые земельные участки может быть меньше 12 месяцев) (ст. 285 НКУ) | |
| Основание для начисления | данные государственного земельного кадастра (п. 286.1 НКУ) | договор аренды земельного участка государственной или коммунальной собственности (п. 288.1 НКУ) |
| Отчетность по плате за землю | Отчетность по плате за землю состоит из: 1) Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности), форма которой утверждена приказом ДПАУ от 24.12.10 г. № 1015 (далее — декларация по плате за землю)(2); 2) двух приложений: • приложение 1 «Сведения об имеющихся земельных участках», подается всеми плательщиками платы за землю и во всех случаях подачи декларации; • приложение 2 «Сведения о льготах на земельный налог с имеющихся площадей земельных участков», подается в случае, если плательщик имеет право на льготу. Если льготы по земельному налогу нет, данное приложение подавать не нужно | |
| Подача декларации | Плательщикам платы за землю (кроме физических лиц(3)) предоставлено право выбрать один из двух вариантов подачи отчетности: 1) подать декларацию по плате за землю на текущий год. Это следует сделать не позднее 20 февраля текущего года соответствующему органу Миндоходов по местонахождению земельного участка. В ней указывается годовая сумма налога с разбивкой равными долями по месяцам (п. 286.2 НКУ); 2) вместо одной годовой декларации на текущий год можно ежемесячно подавать отчетную декларацию по плате за землю в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п.п. 286.3 НКУ). То есть как годовую, так и первую месячную декларацию за январь (если решили отчитываться ежемесячно) в 2014 году нужно подать не позднее 20.02.14 г. Важно. Подача декларации на текущий год освобождает плательщиков платы за землю от обязанности подавать ежемесячные декларации, равно как и подача месячных деклараций освобождает от подачи годовой. | |
| Уплата налоговых обязательств | Уплачиваются налоговые обязательства по плате за землю по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (пп. 287.3 и 287.4 НКУ). Внимание! Для определения правил уплаты платы за землю нет разницы, каким именно способом подается декларация: раз в год или ежемесячно. | |
| (1) Единоналожники, которые используют земельные участки в своей хозяйственной деятельности, освобождены от уплаты земельного налога за такие земельные участки (п.п. 4 п. 297.1 НКУ). Учитывая это, на наш взгляд, такое освобождение должно распространяться на все земельные участки, которые единоналожник использует в своей хозяйственной деятельности, в том числе переданные в аренду вместе со зданиями, сооружениями или их частями. Этот вывод касается как единоналожников-юрлиц, так и физических лиц. В то же время налоговики по этому поводу имеют свое мнение. Так, они соглашаются с выводом, что ФЛП-единоналожники, которые сдают в аренду здания и сооружения вместе с земельными участками, освобождаются от уплаты земельного налога и подачи «земельной» отчетности (Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНСУ от 23.11.12 г. № 1051). А вот что касается сдачи в аренду зданий и сооружений единоналожниками-юрлицами, то, к сожалению, налоговики считают иначе. Они настаивают (консультация в подкатегории 112.01 ЗІР Миндоходов), что в этом случае в аренду сдаются здания (сооружения, их части), а не земельный участок, на котором они находятся, а потому такой участок не задействован в хоздеятельности субъекта хозяйствования, а следовательно, получить освобождение в этом случае такие субъекты не могут. Такая позиция является нелогичной, поскольку в аналогичной ситуации, но в случае с передачей в аренду зданий ФЛП признано, что платить земельный налог не нужно. Поэтому, на наш взгляд, несмотря на фискальные разъяснения налоговиков единоналожники-юрлица имеют право на освобождение от уплаты земельного налога и в случае сдачи в аренду зданий и сооружений. Аргументировать свое право на освобождение от уплаты советуем Обобщающей консультацией, предоставленной ФЛП, выводы которой правомерны и для юрлиц. Важно. Такое освобождение единоналожникам предоставлено лишь по уплате земельного налога. От уплаты арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности единоналожники не освобождаются. (2) При подаче первой декларации (фактическом начале деятельности субъекта хозяйствования в качестве плательщика платы за землю) вместе с ней подается справка (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка (п. 286.2 НКУ). В дальнейшем такую справку вместе с декларацией налогоплательщику следует подавать только в случае утверждения новой НДО земли. (3) Физическим лицам сумму налога начисляют налоговые органы в налоговом уведомлении-решении, которое направляется до 1 июля текущего года (п. 286.5 НКУ), и уплачивают они ее в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (п. 287.5 НКУ). В то же время, если земельный участок оформлен на ФЛП (о чем указано в государственном акте на право собственности на землю), то налоговики настаивают на том, чтобы такие лица подавали декларацию по плате за землю и платили земельный налог по правилам, установленным для юридических лиц (консультации в подкатегории 112.01 и 112.05 ЗІР Миндоходов). | ||
Особенности взимания платы в 2014 году
Методика расчета. Механизм расчета земельного налога на 2014 год не изменился. То есть по-прежнему все будет зависеть от того, проведена ли нормативная денежная оценка земли. Так, размер налога рассчитывается:
• для земель, НДО которых проведена, — как произведение площади земельного участка (в га), проиндексированной по состоянию на начало года денежной оценки (в грн.) и ставки (в %) с учетом соответствующих коэффициентов, установленных ст. 276 НКУ;
• для земель, НДО которых не проведена, — как произведение площади (в кв. м или га) и ставки (в грн. за 1 кв. м или га) с учетом (при необходимости) соответствующих коэффициентов, установленных ст. 276 и 275 НКУ.
Это же касается и правил расчета арендной платы. То есть размер арендной платы устанавливается в договоре аренды, но, заметьте, годовая сумма платежа:
1) не может быть меньше (п.п. 288.5.1 НКУ):
• для земель сельхозназначения — размера земельного на- лога;
• для других категорий земель — трехкратного размера земельного налога;
2) не может превышать (п.п. 288.5.2 НКУ):
а) для земельных участков, предоставленных для размещения, строительства, обслуживания и эксплуатации объектов энергетики, — 3 % НДО;
б) для земельных участков, находящихся в государственной или коммунальной собственности и предоставленных для строительства и/или эксплуатации аэродромов, — четырехкратный размер земельного налога;
в) для других земельных участков, предоставленных в аренду, — 12 % НДО.
Индексация НДО. С целью учета колебаний уровня инфляции при взимании платы за землю в п. 289.2 НКУ предусмотрено проведение ежегодной индексации НДО земли по сравнению с предыдущим годом. Размер коэффициента индексации НДО земель, на который индексируется НДО сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения, по состоянию на 1 января текущего года определяется центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов.
Такой коэффициент рассчитывают по формуле:
Кі = [І - 10] : 100,
где I — индекс потребительских цен за предыдущий год.
В случае если индекс потребительских цен не превышает 110 %, такой индекс применяют со значением 110.
Рассчитанный по приведенной формуле коэффициент применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения НДО.
По результатам 2013 года индекс потребительских цен составил 100,5 % (т. е. не превысил 110 %), а потому коэффициент индексации НДО равняется 1. Поэтому НДО земель по состоянию на 01.01.14 г. за прошлый год необходимо индексировать на коэффициент 1.
Таким образом, по сути индексация НДО за 2013 год не проводится, и актуальными являются прошлогодние цифры из письма Госагентства земельных ресурсов от 10.01.13 г. № 328/22/7-13.
Индексация ставок земельного налога. Напомним, что в соответствии с п. 4 разд. ХIХ НКУ Кабмину поручено ежегодно до 1 июня выносить на рассмотрение ВРУ проект закона о внесении изменений в НКУ с целью индексации ставок налогов и сборов (в том числе платы за землю), выраженных в абсолютном значении, с учетом индексов потребительских цен, индексов цен производителей промышленной продукции.
Учитывая это, ожидалось, что подобный закон появится по традиции и в 2014 году.
Внимание! Но наступил 2014 год, а никаких законов пока что нет.
Поэтому должны констатировать, что на сегодняшний день размер ставок земельного налога остается на уровне, действовавшем в прошлом году. Как следствие:
• рассчитывать земельный налог пока что следует по прошлогодним ставкам;
• в декларации нет «раздвоения» строк (для налоговых обязательств по старым и новым ставкам), с которым мы имели дело в предыдущих годах.
Впрочем, «еще не вечер». Парламентарии могут и «наверстать упущенное». Если так случится (ставки будут повышены), придется подавать новую декларацию или, если минует 20.02.14 г., — уточняться. Поэтому следите за нашими публикациями.
Наш совет! Возможно, есть смысл не спешить с подачей декларации по земельному налогу — на тот случай, если парламентарии все же повысят его ставки. Но и слишком затягивать не советуем.
Правила заполнения декларации
Декларацию по плате за землю юридические лица составляют по состоянию на 1 января и подают в налоговые органы по месту нахождения земельного участка не позднее 20 февраля текущего года. Интересно, что в случае, если юридическое лицо одновременно является плательщиком земельного налога и арендной платы, оно должно подать в орган Миндоходов две отдельные декларации, даже если собственный и арендованный земельные участки расположены на территории одного органа местного самоуправления.
Это же касается случаев, когда у плательщика налога имеется несколько земельных участков, которые находятся в разных административно-территориальных пунктах. Дело в том, что форма декларации позволяет указать один административно-территориальный пункт, где находятся земельные участки. А потому, если земельные участки находятся в разных административно-территориальных пунктах, придется подавать декларацию по каждому земельному участку отдельно.
Сразу отметим. К сожалению, до сих пор специального порядка заполнения декларации не существует. Поэтому субъекты хозяйствования при ее заполнении должны руководствоваться только данными правоустанавливающих документов на землю, а также текстовой частью таблиц декларации и примечаниями к ним.
Важно! В декларации по плате за землю информацию необходимо указывать с учетом того, что размер земельного участка в гектарах указывается с 4 десятичными знаками, в метрах квадратных — с 2 десятичными знаками, а стоимостные показатели, т. е. те, которые указываются в гривнях, — с 2 десятичными знаками (т. е. с копейками).
Заполнять табличную часть декларации по плате за землю следует по таким правилам:
І) при расчете земельного налога:
1) в строках 1 — 4 табличной части декларации рассчитывают суммы налога для каждой категории земель отдельно по каждому земельному участку. Заполняя графы этих строк, учитывайте, что:
• в графе 8 по каждому участку приводится общая годовая сумма земельного налога. Эта графа заполняется при подаче как годовой, так и месячной декларации;
• в графах 10 — 21 годовая сумма земельного налога по каждому участку распределяется по месяцам;
2) в строке 5 подводят итоги начисленного налогового обязательства за каждый месяц отдельно по всем земельным участкам (графы 10 — 21), а также приводится соответствующая общая (годовая) сумма начисленного земельного налога (графа 8);
3) строки 6 — 12 отведены для исправления ошибок, а потому при заполнении годовой декларации или первой месячной они не заполняются;
ІІ) при расчете арендной платы:
1) при заполнении табличной части декларации по плате за землю необходимо помнить, что размер арендной платы не рассчитывается в форме декларации, а переносится из договора аренды с учетом ограничений (максимального и минимального предела), установленных пп. 288.51 и 288.5.2 НКУ (в строку 13).Поэтому, на наш взгляд, заполнять строки 1 — 4 табличной части декларации арендаторам земель государственной и коммунальной собственности не нужно.
В то же время налоговики (консультация приведена в подкатегории 112.05 ЗІР Миндоходов и «ВНСУ», 2011, № 5, с. 26) по этому поводу имеют иное мнение. Они настаивают, чтобы плательщики арендной платы заполняли и строки 1 — 4 табличной части по правилам, предусмотренным для начисления земельного налога. Хотя сумма арендной платы, как было сказано выше, не рассчитывается в декларации, а переносится в нее (в строку 13) из договора аренды.
Вероятнее всего, что налоговики таким образом планируют контролировать правильность расчета размера арендной платы, а именно, соответствует ли ее размер минимальному пределу арендной платы, определенному в п.п. 288.5.1 НКУ;
2) в строку 13 декларации по плате за землю переносится общий размер арендной платы, установленный в договорах аренды, и происходит ее распределение по месяцам (1/12 для каждого месяца);
3) остальные строки 14 — 21 декларации, как и в случае с земельным налогом, отведены для исправления ошибок, а потому при заполнении годовой декларации или первой месячной они не заполняются.
Выводы
-
Плательщики платы за землю (кроме обычных физических лиц) подают отчетность или раз в году не позднее 20 февраля текущего года, или ежемесячно в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.
-
Пока что «завис» вопрос с повышением в 2014 году ставок земельного налога. Поэтому остается использовать действующие ставки. Однако есть смысл некоторое время подождать с подачей декларации по земельному налогу. Кто знает, возможно, в ближайшее время ставки все же повысят.
-
При заполнении декларации по плате за землю налоговые обязательства в разрезе каждого земельного участка указывают в строках 1 — 4, а общие данные о начисленном налоге за год — в строке 5.
- Налоговые обязательства по арендной плате в самой декларации не рассчитывайте. Перенесите их в нее из договора аренды (строка 13).
