Звітність із плати за землю: «Нести чи не нести — ось у чому питання»
Рік — новий, а запитання у голові — ті ж самі. Землевласникам та орендарям земельних ділянок час братися за складання звітності з плати на землю на 2014 рік. Правила стягнення цього податку за останні кілька років змінились не дуже.
Але поговорити все одно є про що.
Сергій ДЕЦЮРА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», s.detsyura@id.factor.ua
Правила стягнення податку
Спочатку — невеликий «лікнеп». За користування земельними ділянками суб’єкти господарювання (землевласники й орендарі) сплачують спеціальний загальнодержавний податок — плату за землю. Цей податок існує у двох формах:
• земельного податку (п.п. 14.1.72 ПКУ; розділ XIII ПКУ);
• орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності (далі — орендна плата) (ст. 288 — 290 ПКУ).
Таблиця 1. Основні правила стягнення плати за землю
| Показник | Плата за землю | |
| земельний податок | орендна плата | |
| 1 | 2 | 3 |
| Платники податку(1) | • власники земельних ділянок або земельних часток (паїв); • постійні землекористувачі (п. 269.1 ПКУ) | орендарі земельних ділянок державної та комунальної власності (тобто тимчасові землекористувачі) (п. 288.2 ПКУ) |
| Об’єкт оподаткування | • земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні (постійному користуванні); • земельні частки (паї), які перебувають у власності (п.п. 270.1.1 ПКУ) | земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в оренду (п. 288.3 ПКУ) |
| База оподаткування | • нормативна грошова оцінка земельних ділянок (далі — НГО) з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до ст. 289 ПКУ; • площа земельних ділянок, НГО яких не проведена (ст. 271 ПКУ) | розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди, але при цьому потрібно дотримуватись обмежень, установлених у п. 288.5 ПКУ (п. 288.4 ПКУ) |
| Базовий податковий (звітний) період | календарний рік, який починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв’язку з набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим від 12 місяців) (ст. 285 ПКУ) | |
| Підстава для нарахування | дані державного земельного кадастру (п. 286.1 ПКУ) | договір оренди земельної ділянки державної або комунальної власності (п. 288.1 ПКУ) |
| Звітність із плати за землю | Звітність із плати за землю складається із: 1) Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), форма якої затверджена наказом ДПАУ від 24.12.10 р. № 1015 (далі — декларація з плати за землю)(2); 2) двох додатків: • додаток 1 «Відомості про наявні земельні ділянки» подається всіма платниками плати за землю та в усіх випадках подання декларації; • додаток 2 «Відомості про пільги на земельний податок з наявних площ земельних ділянок» подається у разі, якщо платник має право на пільгу. Якщо пільги із земельного податку немає, цей додаток подавати не потрібно | |
| Подання декларації | Платникам плати за землю (крім фізичних осіб(3)) надано право вибрати один із двох варіантів подання звітності: 1) подати декларацію з плати за землю на поточний рік. Це слід зробити не пізніше 20 лютого поточного року до відповідного органу Міндоходів за місцезнаходженням земельної ділянки. У ній зазначається річна сума податку з розбивкою на рівні частки за місяцями (п. 286.2 ПКУ); 2) замість однієї річної декларації на поточний рік можна щомісяця подавати звітну декларацію з плати за землю протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним (п.п. 286.3 ПКУ). Тобто як річну, так і першу місячну декларацію за січень (якщо вирішили звітувати щомісячно) у 2014 році потрібно подати не пізніше 20.02.14 р. Важливо. Подання декларації на поточний рік звільняє платників плати за землю від обов’язку подання щомісячних декларацій, так само як і подання місячних декларацій звільняє від подання річної | |
| Сплата податкових зобов’язань | Сплачуються податкові зобов’язання з плати за землю за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.3 та п. 287.4 ПКУ). Увага! Для визначення правил сплати плати за землю немає різниці, в який саме спосіб подано декларацію: раз на рік чи щомісяця. | |
| (1)Єдиноподатники, які використовують земельні ділянки у своїй господарській діяльності звільнені від сплати земельного податку за такі земельні ділянки (п.п. 4 п. 297.1 ПКУ). Враховуючи це, на наш погляд, таке звільнення має поширюватися на всі земельні ділянки, які єдиноподатник використовує у своїй господарській діяльності, у тому числі передані в оренду разом із будівлями, спорудами або їх частинами. Цей висновок стосується як єдиноподатників-юросіб, так і фізосіб. Водночас податківці з цього приводу мають свою особисту думку. Так, вони погоджуються з висновком, що ФОП-єдиноподатники, які здають в оренду будівлі та споруди разом із земельними ділянками, звільняються від сплати земельного податку і подання «земельної» звітності (Узагальнююча податкова консультація, затверджена наказом ДПСУ від 23.11.12 р. № 1051). А от щодо надання в оренду будівель і споруд єдиноподатниками-юрособами, то, на жаль, податківці вважають інакше. Вони наполягають (консультація у підкатегорії 112.01 ЗІР Міндоходів), що в цьому випадку в оренду здаються будівлі (споруди, їх частини), а не земельна ділянка, на якій вони знаходяться, тому така ділянка не задіяна у госпдіяльності суб’єкта господарювання, а отже отримати звільнення у цьому випадку такі суб’єкти не можуть. Така позиція є взагалі нелогічною, адже в аналогічній ситуації, але у випадку з переданням в оренду будівель ФОП визнано, що сплачувати земельний податок не потрібно. Тому, на наш погляд, незважаючи на фіскальні роз’яснення податківців, єдиноподатники-юрособи мають право на звільнення від сплати земельного податку й у випадку здавання в оренду будівель і споруд. Аргументувати своє право на звільнення від сплати радимо Узагальнюючою консультацією, наданою ФОП, висновки якої правомірні і для юросіб. Важливо. Таке звільнення єдиноподатникам надане лише щодо сплати земельного податку. Від сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності єдиноподатники не звільняються. (2)При поданні першої декларації (фактичному початку діяльності суб’єкта господарювання як платника плати за землю) разом із нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки (п. 286.2 ПКУ). Надалі таку довідку разом із декларацією платнику податків слід подавати лише в разі затвердження нової НГО землі. (3)Фізособам суму податку нараховують податкові органи в податковому повідомленні-рішенні, що надсилається до 1 липня поточного року (п. 286.5 ПКУ), і сплачують вони її протягом 60 днів із дня вручення податкового повідомлення-рішення (п. 287.5 ПКУ). Водночас, якщо земельна ділянка оформлена на ФОП (про що вказано у державному акті на право власності на землю), то податківці наполягають на тому, щоб такі особи подавали декларацію з плати за землю та сплачували земельний податок за правилами, встановленими для юридичних осіб (консультації в підкатегоріях 112.01 та 112.05 ЗІР Міндоходів). | ||
Особливості стягнення плати у 2014 році
Методика розрахунку. Механізм розрахунку земельного податку на 2014 рік не змінився. Тобто, як і раніше, все буде залежати від того, чи проведено нормативну грошову оцінку землі. Так:
• для земель, НГО яких проведена, розмір податку розраховується як добуток площі земельної ділянки (у га), проіндексованої станом на початок року грошової оцінки (у грн.) та ставки (у %) з урахуванням відповідних коефіцієнтів, установлених ст. 276 ПКУ;
• для земель, НГО яких не проведена, як добуток площі (у кв. м або га) та ставки (у грн. за 1 кв. м або га) з урахуванням (за необхідності) відповідних коефіцієнтів, установлених ст. 276 та 275 ПКУ.
Це ж стосується і правил розрахунку орендної плати. Тобто розмір орендної плати встановлюються у договорі оренди, але, зауважте, річна сума платежу:
1) не може бути менше (п.п. 288.5.1 ПКУ):
• для земель сільгоспризначення — розміру земельного податку;
• для інших категорій земель — трикратного розміру земельного податку;
2) не може перевищувати (п.п. 288.5.2 ПКУ):
а) для земельних ділянок, наданих для розміщення, будівництва, обслуговування та експлуатації об’єктів енергетики, — 3 % НГО;
б) для земельних ділянок, які перебувають у державній або комунальній власності та надані для будівництва та/або експлуатації аеродромів, — чотирикратний розмір земельного податку;
в) для інших земельних ділянок, наданих в оренду, — 12 % НГО.
Індексація НГО. З метою врахування коливань рівня інфляції при стягненні плати за землю у п. 289.2 ПКУ передбачене проведення щорічної індексації НГО землі порівняно з попереднім роком. Розмір коефіцієнта індексації НГО земель, на який індексується НГО сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення станом на 1 січня поточного року визначається центральним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів.
Такий коефіцієнт розраховують за формулою:
Кі = [I - 10] : 100,
де I — індекс споживчих цін за попередній рік.
Якщо індекс споживчих цін не перевищує 110 %, такий індекс застосовують із значенням 110.
Розрахований за наведеною формулою коефіцієнт застосовується кумулятивно залежно від дати проведення НГО.
За результатами 2013 року індекс споживчих цін склав 100,5 % (тобто не перевищив 110 %), тому коефіцієнт індексації НГО дорівнює 1. Тобто НГО земель станом на 01.01.14 р. за минулий рік необхідно індексувати на коефіцієнт 1.
Таким чином, по суті, індексація НГО за 2013 рік не проводиться й актуальними є минулорічні цифри з листа Держагенства земельних ресурсів від 10.01.13 р. № 328/22/7-13.
Індексація ставок земельного податку. Нагадаємо, що відповідно до п. 4 розд. ХIХ ПКУ Кабміну доручено щорічно до 1 червня виносити на розгляд ВРУ проект закону про внесення змін до ПКУ з метою індексації ставок податків і зборів (у тому числі плати за землю), виражених в абсолютному значенні, з урахуванням індексів споживчих цін, індексів цін виробників промислової продукції.
Враховуючи це, очікувалося, що подібний закон з’явиться за традицією і в 2014 році.
Увага! Але настав 2014 рік, а жодних законів поки що немає.
Тож маємо констатувати, що на сьогодні розмір ставок земельного податку залишається на тому рівні, який діяв у минулому році. Як наслідок:
• розраховувати земельний податок поки що слід за минулорічними ставками;
• у декларації немає «роздвоєння» рядків (для податкових зобов’язань за старими та новими ставками), з яким ми мали справу в попередніх роках.
Але «ще не вечір». Парламентарі можуть і «надолужити згаяне». Якщо так станеться (ставки буде підвищено), доведеться подавати нову декларацію або, якщо мине 20.02.14 р., — уточнюватися. Тому стежте за нашими публікаціями.
Наша порада! Можливо, є сенс не поспішати з поданням декларації щодо земельного податку — на той випадок, якщо парламентарі все ж підвищать його ставки. Але і затягувати дуже не радимо.
Правила заповнення декларації
Декларацію з плати за землю юридичні особи складають станом на 1 січня і подають до податкових органів за місцем знаходження земельної ділянки не пізніше 20 лютого поточного року. Цікаво, що у випадку, коли юридична особа одночасно є платником земельного податку та орендної плати, вона повинна подати до органу Міндоходів дві окремі декларації, навіть якщо власна й орендована земельні ділянки розташовані на території одного органу місцевого самоврядування.
Це ж стосується і випадків, коли у платника податку є декілька земельних ділянок, які знаходяться у різних адміністративно-територіальних пунктах. Річ у тім, що форма декларації дозволяє вказати один адміністративно-територіальний пункт, де знаходяться земельні ділянки. Тому, якщо земельні ділянки знаходяться у різних територіально-адміністративних пунктах, доведеться подавати декларацію щодо кожної земельної ділянки окремо.
Одразу зазначимо. На жаль, до сьогодні спеціального порядку заповнення декларації не існує. Тому суб’єкти господарювання, заповнюючи її, мають керуватися лише даними правовстановлюючих документів на землю, а також текстовою частиною таблиць декларації та примітками до них.
Важливо! У декларації з плати за землю інформацію слід вказувати з урахуванням того, що розмір земельної ділянки у гектарах зазначається з 4 десятковими знаками, у метрах квадратних — з 2 десятковими знаками, а вартісні показники, тобто ті, що вказуються у гривнях, — з 2 десятковими знаками (тобто з копійками).
Заповнювати табличну частину декларації з плати за землю слід за такими правилами:
І) при розрахунку земельного податку:
1) в рядках 1 — 4 табличної частини декларації розраховують суми податку за кожною категорією земель окремо за кожною земельною ділянкою. Заповнюючи графи цих рядків, враховуйте, що:
• у графі 8 за кожною з ділянок наводиться загальна річна сума земельного податку. Ця графа заповнюється при поданні як річної, так і місячної декларації;
• у графах 10 — 21 річна сума земельного податку за кожною ділянкою розподіляється за місяцями;
2) у рядку 5 підбивають підсумки нарахованого податкового зобов’язання за кожен місяць окремо за всіма земельними ділянками (графи 10 — 21), а також наводиться відповідна загальна (річна) сума нарахованого земельного податку (графа 8);
3) рядки 6 — 12 відведено для виправлення помилок, тому при заповненні річної декларації чи першої місячної вони не заповнюються;
ІІ) при розрахунку орендної плати:
1) при заповненні табличної частини декларації з плати за землю слід пам’ятати, що розмір орендної плати не розраховується у формі декларації, а переноситься із договору оренди з урахуванням обмежень (максимальної та мінімальної межі), встановлених пп. 288.51 та 288.5.2 ПКУ (у рядок 13). Тому, на наш погляд, заповнювати рядки 1 — 4 табличної частини декларації орендарям земель державної та комунальної власності не потрібно.
Водночас податківці (консультація наведена у підкатегорії 112.05 БД Міндоходів та «ВПСУ» 2011, № 5, с. 26) з цього приводу мають іншу думку. Вони наполягають, щоб платники орендної плати заповнювали і рядки 1 — 4 табличної частини за правилами, передбаченими для нарахування земельного податку. Хоча сума орендної плати, як було зазначено вище, не розраховується у декларації, а переноситься до неї (у рядок 13) із договору оренди.
Найімовірніше, податківці таким чином планують контролювати правильність розрахунку розміру орендної плати, а саме — чи відповідає її розмір мінімальній межі орендної плати, що визначена у п.п. 288.5.1 ПКУ;
2) до рядка 13 декларації з плати за землю переноситься загальний розмір орендної плати, встановлений у договорах оренди, та відбувається її розподіл за місяцями (1/12 для кожного місяця);
3) решта рядків 14 — 21 декларації, як і у випадку із земельним податком, відведені для виправлення помилок, тому при заповненні річної декларації чи першої місячної вони не заповнюються.
Висновки
-
Платники плати за землю (крім звичайних фізичних осіб) подають звітність або раз на рік не пізніше 20 лютого поточного року, або щомісячно протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.
-
Поки що «зависло» питання з підвищенням у 2014 році ставок земельного податку. Тому залишається використовувати чинні ставки. Але, можливо, є сенс деякий час почекати з поданням декларації щодо земельного податку. Хто знає, можливо найближчим часом ставки все-таки підвищать.
-
При заповненні декларації з плати за землю податкові зобов’язання в розрізі кожної земельної ділянки вказують у ряд. 1 — 4, а загальні дані про нарахований податок за рік — у рядку 5.
-
Податкові зобов’язання з орендної плати у декларації не розраховуйте. Перенесіть їх до неї з договору оренди (рядок 13).
