Отчетность по единому налогу: закрываем 2013 год
Как неудержимо летит время! Вот только недавно праздновали приход нового года, а уже до февраля рукой подать, т. е. время нести налоговикам отчетность по единому налогу по результатам работы в прошлом году.
Поэтому сегодня вам предлагаем «рецепт» успешной подачи отчетности по единому налогу за 2013 год.
Сергей ДЕЦЮРА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», s.detsyura@id.factor.ua
Постулаты
Формы деклараций в настоящее время имеются только «старые» — утвержденные приказом МФУ от 21.12.11 г. № 1688, а именно:
• Налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя;
• Налоговая декларация плательщика единого налога — юридического лица.
Первая — для единоналожников 1, 2, 3 и 5 групп. Вторая — для упрощенцев групп 4 и 6.
Обе формы отчетности, как это ни печально, на сегодняшний день не соответствуют требованиям действующего законодательства.
Вспомните: при подаче отчетности за І квартал 2013 года у единоналожников 5 и 6 групп возникали проблемы с заполнением деклараций. Дело в том, что форма отчетности не содержала разделы, в которых единоналожники групп 5 и 6 могли бы рассчитать налоговые обязательства за І квартал 2013 года. Пришлось им подавать вместе с декларацией «самодельные» приложения («БН», 2013, № 16, с. 33 ).
За полугодие декларации подавались по обновленным (действующим на сегодня) формам.
Но не успели эти «модернизированные» формы поучаствовать в отчетной кампании, как уже устарели. Объясняется это тем, что в «модернизированных» формах деклараций по ЕН, хотя и были предусмотрены разделы для расчета налоговых обязательств единоналожниками групп 5 и 6, но указанные в них ставки налога не соответствовали требованиям действующего законодательства.
Напомним, что с 04.01.13 г. для единоналожников групп 5 и 6 были снижены ставки единого налога:
• для плательщиков НДС: с 7 % до 5 % (п.п. 1 п.п. 293.3.2 НКУ);
• для неплательщиков НДС: с 10 % до 7 % (п.п. 2 п.п. 293.3.2 НКУ).
Учитывая это, единоналожникам 5 и 6 групп, чтобы заполнить декларацию за полугодие и три квартала 2013 года, пришлось опять включать фантазию и «придумывать колесо».
Заметим. В настоящее время на сайте Миндоходов (http://minrd.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2013-rik/125489.html) размещен проект приказа об утверждении новой формы декларации по ЕН. Эта форма не только учитывает все требования действующего законодательства, но и вносит другие изменения в отношении алгоритма расчета единого налога (например, в этой форме предусмотрено, что юрлица рассчитывать размер налогооблагаемого дохода будут в отдельных разделах для каждой из групп упрощенцев, а рассчитывать налоговые обязательства — в одном обобщающем разделе и т. п.).
На сегодняшний день этот приказ еще не утвержден. То есть это только проект. Налоговики этот вопрос не форсируют, как, например, в случае с декларацией по налогу на прибыль. Поэтому вывод такой — отчитывайтесь по старым (т. е. действующим на сегодня) формам (см. выше).
Если же новые формы и появятся, то, учитывая требования п. 46.6 НКУ, понадобятся они для отчетности за полугодие 2014 года (хотя, возможно, налоговики санкционируют их использование для отчетности за I квартал).
Основные фундаментальные правила подачи отчетности единоналожниками вы найдете в табл. 1.
Таблица 1. Правила подачи отчетности по ЕН
| Показатель | Группы плательщиков ЕН | |||||
| физические лица | юридические лица | |||||
| первая | вторая | третья | пятая | четвертая | шестая | |
| Форма декларации | Налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица | Налоговая декларация плательщика единого налога — юридического лица | ||||
| Периодичность подачи | Раз в год, если не превышен предельный объем дохода/не осуществлен переход в «старшую» группу ЕН | Ежеквартально | ||||
| Срок для подачи декларации | В течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 НКУ). Важно! Если ФЛП переходит с 01.01.14 г. на общую систему ввиду превышения предельного объема дохода или в «старшую» группу ЕН, то декларацию за 2013 год он подает в «квартальные» сроки (п.п. 296.5.1 НКУ) | В течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 НКУ) | ||||
| Перенос срока подачи | Если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока будет считаться операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НКУ). Внимание! Предельный срок подачи декларации по ЕН за 2013 год для плательщиков 1 и 2 групп приходится на выходной день 1 марта 2014 г. (суббота), для плательщиков других групп — на выходной день 9 февраля 2014 г. (воскресенье). В связи с этим подать отчетность плательщики 1 и 2 групп должны не позднее 03.03.14 г. (понедельник), а плательщики всех других групп — не позднее 10.02.14 г. (понедельник) | |||||
| Куда подается | В орган Миндоходов по месту налогового адреса | |||||
| Способы подачи | 1) в электронной форме с использованием ЭЦП. «Электронка» обязательной является только для плательщиков ЕН — юрлиц, у которых среднеучетная численность работников превысила 50 человек; 2) в бумажной форме лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом; 3) отсылается по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Важно! Отсылать по почте декларацию следует не позднее чем за 10 календарных дней до окончания предельного срока подачи такой отчетности. В этой связи по почте декларацию за 2013 год отсылают единоналожники 1 и 2 групп не позднее 19.02.14 г., плательщики других групп — не позднее 30.01.14 г. | |||||
| Кто подписывает | Предприниматель (п. 48.3 НКУ) | Должностное лицо предприятия (п. 48.3 НКУ) | ||||
Правила составления декларации
Декларацию по ЕН подают все без исключения плательщики этого налога, независимо от того, возникло у них в отчетном периоде налоговое обязательство или нет.
В декларации единоналожники заполняют все обязательные реквизиты, предусмотренные ее формой, из числа перечисленных в пп. 48.3 — 48.4 НКУ. Если в обязательных реквизитах декларации будут выявлены ошибки, то налоговики могут отказать в приеме такой отчетности (п. 49.11 НКУ).
Внимание! Декларацию составляем нарастающим итогом с начала года. Все стоимостные показатели в ней ФЛП приводят в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам, а юрлица — в гривнях с копейками.
При этом если какая-либо строка декларации не заполняется в связи с отсутствием показателя (суммы), то в такой строке проставляем прочерк. При заполнении отчетности в электронной форме графы, в которых отсутствуют показатели, оставляем пустыми.
Заполняют отчетность единоналожники:
• 1 и 2 групп, а также 3 и 5 групп, не являющиеся плательщиками НДС, на основании Книги учета доходов;
• 3 и 5 групп, являющиеся плательщиками НДС, на основании Книги учета доходов и рас- ходов;
• 4 и 6 групп независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет, на основании данных упрощенного бухгалтерского учета о доходах и расходах, т. е. используя данные первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.
Единоналожники заполняют в декларации тот раздел/те разделы, которые им нужны, — в зависимости от того, в какой группе/группах они работали в 2013 году.
Важно! Если в 2013 году вы работали в составе разных групп, то вам необходимо заполнить несколько разделов декларации, соответствующих вашим группам.
Детально алгоритм заполнения декларации показан на рис. 1 и 2.
Рис. 1. Алгоритм заполнения Декларации по ЕН ФЛП
Рис. 2. Алгоритм заполнения Декларации по ЕН юрлицами
Механизм заполнения декларации
Приступая к заполнению формы декларации, сразу укажем, что порядок заполнения этой декларации Минфин, к сожалению, так и не позаботился разработать. А это означает, что при составлении декларации всем единоналожникам придется руководствоваться общими нормами законодательства по взиманию ЕН и текстовой частью того раздела, в котором начисляются налоговые обязательства вашей группы единого налога. Не забываем и о здравом смысле!
Построчный алгоритм заполнения Декларации ЕН для физлиц-предпринимателей и для юрлиц приведем в табл. 2 и 3.
Таблица 2. Построчное заполнение декларации ФЛП-единоналожниками
| Код строки | Правила заполнения |
| 1 | 2 |
| Раздел ІІ (ІII). Показатели хозяйственной деятельности для плательщиков единого налога группы 1 (группы 2) | |
| Авансовые взносы | Указываем размер ежемесячных авансовых взносов по ЕН, уплаченных в 2013 году в разрезе каждого месяца квартала. Внимание! Сумму пишем в целых гривнях без копеек, даже если платили их с копейками. Если в каком-либо месяце вы не уплачивали авансы по той причине, что находились в отпуске или болели (было подано соответствующее заявление), то в этом месяце ставите прочерк. Если уплачивали авансы сразу за несколько месяцев, все равно распределяем ЕН по месяцам |
| 1 (6) | Отражаем сумму дохода в пределах установленного ограничения (для плательщиков 1 группы — 150 тыс. грн., 2 группы — 1 млн грн.), облагаемого налогом по фиксированной ставке. Основание для заполнения — показатели графы 7 Книги учета доходов |
| Внимание! Единоналожники, в течение 2013 года не нарушавшие критерии пребывания на упрощенной системе, заполняют только эти строки, а в других строках разделов ІІ и ІІІ проставляют прочерки. | |
| 2 (7) | Вписываем сумму превышения объема дохода над допустимым объемом, т. е. разницу между объемом по данным графы 7 Книги учета доходов и предельным размером дохода, дающим право находиться в определенной группе ЕН (для группы 1 — 150 тыс. грн., для группы 2 — 1 млн грн.) |
| 3 (8) | Фиксируем сумму дохода, полученного за 2013 год от деятельности, не указанной в Свидетельстве плательщика ЕН |
| 4 (9) | Записываем сумму дохода, полученного в 2013 году в результате применения других форм расчетов, кроме расчетов в денежной форме (бартер, электронные деньги и т. п.) |
| 5 (10) | Заносим сумму дохода, полученного в 2013 году от осуществления запрещенных видов деятельности |
| Внимание! Чтобы заполнить строки 2 — 5 раздела ІІ и строки 6 — 10 раздела ІІІ, данные берем из графы 9 Книги учета доходов. Такой доход облагается налогом по ставке 15 %. | |
| Раздел IV (V). Показатели хозяйственной деятельности для плательщиков единого налога группы 3 (группы 5) | |
| 11 (16) | Заполняют единоналожники группы 3 (ставка 3 %) и группы 5 (ставка 5 %), являющиеся плательщиками НДС. В ней отражают сумму дохода, полученного в 2013 году, в пределах установленного ограничения (для 3 группы — не более 5 млн грн., для 5 группы — не более 20 млн грн.). Основание для заполнения — показатели графы 7 Книги учета доходов. Суммы дохода указываем без НДС |
| 12 (17) | Заполняют единоналожники группы 3 (ставка 5 %) и группы 5 (ставка 7 %), не являющиеся плательщиками НДС. В ней отражают сумму дохода, полученного в 2013 году, в пределах установленного ограничения (для 3 группы — не более 5 млн грн., для 5 группы — не более 20 млн грн.). Основание для заполнения — показатели графы 7 Книги учета доходов |
| Важно. В форме декларации, как было сказано выше, для плательщиков группы 5 указаны неверные ставки налога, поэтому при заполнении строк 16 — 17 они, несмотря на название этих строк, указывают в строке, где содержится ссылка на ставку 7 %, доход, облагаемый по ставке 5 %, а в строке, где содержится ссылка на ставку 10 %, — доход, облагаемый по ставке 7 %. Чтобы у налоговиков не возникло вопросов, вместе с декларацией нужно подать дополнение в произвольной форме. В нем вы указываете, что в строках 16 и 25 или в строках 17 и 26 приведен доход, облагаемый по ставке 5 % или 7 % соответственно. Кроме того, поскольку в I квартале 2013 года действовали разные ставки ЕН: с 01.01.13 г. по 03.01.13 г. — ставки 7 % и 10 %, а с 04.01.13 г. по 31.03.13 г. — ставки 5 % и 7 %, в дополнении к декларации следует отдельно указать сумму дохода, который облагался по старым и по новым ставкам. В самой же декларации отражаем общую сумму дохода. Не забудьте также в конце декларации указать количество листов прилагаемого дополнения. | |
| 13 (18) | Указываем сумму превышения объема дохода над допустимым объемом. То есть разницу между объемом дохода, указанным в графе 7 Книги учета доходов, и предельным размером дохода, дающим право находиться на определенной группе ЕН (для группы 3 — 5 млн грн., для группы 5 — 20 млн грн.) |
| 14 (19) | Записываем сумму дохода, полученного в 2013 году в результате применения других форм расчетов, кроме расчетов в денежной форме (бартер, взаимозачет и т. п.) |
| 15 (20) | Заносим сумму дохода, полученного в 2013 году от осуществления запрещенных видов деятельности |
| Внимание! Чтобы заполнить строки 13 — 15 раздела IV и строки 16 — 20 раздела V, данные берем из графы 9 Книги учета доходов. Такой доход облагается налогом по ставке 15 %. | |
| Раздел VI. Определение налоговых обязательств по единому налогу | |
| 21 | Суммируем показатели дохода, отраженного в разделах II, III, IV и V декларации |
| 22 | Приводим сумму ЕН, исчисленную путем умножения суммы доходов из разделов II, III, IV и V декларации, облагаемых налогом по ставке 15 % (т. е. доходов, полученных в результате нарушения «единоналожных» критериев), на эту ставку |
| 23 | Рассчитываем сумму ЕН при работе в группе 3 по ставке 3 %: умножение данных строки 11 на 3 % |
| 24 | Исчисляем сумму ЕН при работе в группе 3 по ставке 5 %: умножение данных строки 12 на 5 % |
| 25 | Рассчитываем сумму ЕН при работе в группе 5 по ставке 5 %: умножение данных строки 16 на 5 % |
| 26 | Исчисляем сумму ЕН при работе в группе 5 по ставке 7 %: умножение данных строки 17 на 5 % |
| Важно! В строках 25 и 26 указано, что для расчета ЕН плательщиками группы 5 следует использовать ставки ЕН в размере 7 % (строка 25) и 10 % (строка 26). Это устаревшие ставки налога. Поэтому, несмотря на это, в настоящее время при расчете размера ЕН следует применять действующие ставки 5 и 7 % (см. выше). | |
| 27 | Приводим общую сумму начисленного за 2013 год ЕН (сумма строк 22 — 26) |
| 28 | Указываем начисленный размер ЕН за три квартала 2013 года (значение строки 27 декларации за три квартала) |
| 29 | Указываем сумму ЕН, подлежащую начислению и уплате в бюджет по итогам ІV квартала 2013 года (разница данных строки 27 и строки 28) |
Таблица 3. Построчное заполнение декларации юрлиц-единоналожников
| Код строки | Правила заполнения |
| Раздел ІІ (ІІІ). Расчет налогового обязательства для плательщиков единого налога группы 4 (группы 6) | |
| 1 (16) | Рассчитываем и отражаем общую сумму дохода за 2013 год, включая превышение над предельно допустимым доходом, доходом, полученным в неденежной форме, и доходом, полученным при осуществлении запрещенных видов деятельности |
| 2 (17) | Заполняют единоналожники группы 4 (ставка 3 %) и группы 6 (ставка 5 %), являющиеся плательщиками НДС. В ней отражают сумму дохода, полученного в 2013 году, в пределах установленного ограничения (для группы 4 — не более 5 млн грн., для группы 6 — не более 20 млн грн.). Суммы дохода указываем без НДС |
| 3 (18) | Заполняют единоналожники группы 4 (ставка 5 %) и группы 6 (ставка 7 %), не являющиеся плательщиками НДС. Указывают сумму дохода, полученного в 2013 году, в пределах установленного ограничения (для группы 4 — не более 5 млн грн., для группы 6 — не более 20 млн грн.) |
| Важно! В форме декларации, как было сказано выше, для плательщиков группы 6 указаны неверные ставки налога, поэтому при заполнении строк 17, 18 они, несмотря на название этих строк, указывают в строке, где содержится ссылка на ставку 7 %, доход, облагаемый по ставке 5 %, а в строке, где содержится ссылка на ставку 10 %, — доход, облагаемый по ставке 7 %. Чтобы у налоговиков не возникло вопросов, вместе с декларацией нужно подать дополнение в произвольной форме. В нем вы указываете, что в строках 17 и 22.1 или в строках 18 и 22.2 приведен доход, облагаемый по ставке 5 % или 7 % соответственно. Кроме того, поскольку в I квартале 2013 года действовали разные ставки ЕН: с 01.01.13 г. по 03.01.13 г. — ставки 7 % и 10 %, а с 04.01.13 г. по 31.03.13 г. — ставки 5 % и 7 %, в дополнении к декларации следует отдельно указать сумму дохода, который облагался по старым и по новым ставкам. В самой же декларации отражаем общую сумму дохода. Не забудьте также в конце декларации указать количество листов прилагаемого дополнения. | |
| 4 (19) | Указываем сумму дохода, полученного в 2013 году сверх предельно допустимого размера (свыше 5 млн грн. — для группы 4 и свыше 20 млн грн. — для группы 6). Доход, указанный в этой строке, облагаем налогом по двойной ставке: 6 % или 10 % — для группы 4 и 10 % или 14 % — для группы 6 |
| 5 (20) | Записываем сумму дохода, полученного в 2013 году в результате применения других форм расчетов, кроме расчетов в денежной форме (бартер и т. п.) |
| 6 (21) | Заносим сумму дохода, полученного в 2013 году от осуществления запрещенных видов деятельности |
| 7 (22) | Рассчитываем размер ЕН за 2013 год |
| 7.1 (22.1) | Рассчитываем сумму ЕН при работе в группе 4 по ставке 3 % (в группе 6 — по ставке 5 %): умножение данных строки 2 (17) на ставку ЕН |
| 7.2 (22.2) | Рассчитываем сумму ЕН при работе в группе 4 по ставке 5 % (в группе 6 — по ставке 7 %): умножение данных строки 3 (18) на ставку ЕН |
| Важно! В строках 22.1 и 22.2 указано, что для расчета ЕН плательщиками группы 6 следует использовать ставки ЕН в размере 7 % (строка 22.1) и 10 % (строка 22.2). Это устаревшие ставки налога. Поэтому, несмотря на это, в настоящее время рассчитывать размер ЕН следует, применяя действующие ставки 5 и 7 % (см. выше). | |
| 7.3 (22.3) | Рассчитываем сумму ЕН при нарушении критериев пребывания на ЕН. Размер ЕН рассчитываем по двойной ставке |
| 8 (23) | Переносим значение строки 7 (22) декларации за три квартала 2013 года |
| 9 | Указываем сумму ЕН, подлежащую начислению и уплате в бюджет по итогам ІV квартала 2013 года (разница данных строки 7 и строки 8, или строки 22 и строки 23) |
