Звітність з єдиного податку: закриваємо 2013 рік
Як невгамовно летить час! От тільки нещодавно святкували прихід нового року, а вже до лютого рукою подати. Тобто час нести подактівцям звітність з єдиного податку за результатами роботи у минулому році.
Тому сьогодні вам — «рецепт» вдалого подання звітності з єдиного податку за 2013 рік.
Сергій ДЕЦЮРА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», s.detsyura@id.factor.ua
Постулати
Форми декларацій на сьогодні є тільки «старі» — затверджені наказом МФУ від 21.12.11 р. № 1688:
• Податкова декларація платника єдиного податку фізичної особи — підприємця;
• Податкова декларація платника єдиного податку — юридичної особи.
Перша — для єдиноподатників 1, 2, 3 та 5 груп. Друга — для спрощенців груп 4 та 6.
Обидві форми звітності, як це не сумно, на сьогодні не відповідають вимогам чинного законодавства.
Згадайте, при поданні звітності за І квартал 2013 року у єдиноподатників 5 та 6 груп виникали проблеми із заповненням декларацій. Річ у тім, що форма звітності не містила розділів, у яких єдиноподатники груп 5 та 6 могли б розрахувати податкові зобов’язання за І квартал 2013 року. Довелося їм подавати разом з декларацією «саморобні» додатки («БТ», 2013, № 16, с. 33).
За півріччя декларації подавалися за оновленими (чинними на сьогодні) формами.
Але не встигли ці «модернізовані» форми взяти участь у звітній кампанії, як вони виявилися застарілими. Пояснюється це тим, що у «модернізованих» формах декларацій з ЄП хоч і було передбачено розділи для розрахунку податкових зобов’язань єдиноподатниками груп 5 і 6, та ставки податку, які в них вказані, не відповідали вимогам чинного законодавства.
Нагадаємо, що з 04.01.13 р. для єдиноподатників груп 5 і 6 було знижено ставки єдиного податку:
• для платників ПДВ: з 7 % до 5 % (п.п. 1 п.п. 293.3.2 ПКУ);
• для неплатників ПДВ: з 10 % до 7 % (п.п. 2 п.п. 293.3.2 ПКУ).
Ураховуючи це, єдиноподатникам 5 та 6 груп, щоб заповнити декларацію за півріччя та три квартали 2013 року, довелося знову вмикати фантазію і «вигадувати колесо».
Зауважимо. На сьогодні на сайті Міндоходів (http://minrd.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2013-rik/125489.html) розміщено проект наказу щодо затвердження нової форми декларації з ЄП. Ця форма не тільки враховує всі вимоги чинного законодавства, а й вносить інші зміни щодо алгоритму розрахунку єдиного податку (наприклад, у цій формі передбачено, що юрособи розраховувати розмір оподаткованого доходу будуть в окремих розділах для кожної з груп спрощенців, а розраховувати податкові зобов’язання в одному узагальнюючому розділі тощо).
До сьогодні цей наказ ще не затверджений. Тобто це лише проект. Податківці це питання не форсують, як, наприклад, у випадку з декларацією з податку на прибуток. Тож висновок такий — звітуйте за старими (тобто діючими на сьогодні) формами (див. вище).
Якщо ж нові форми і з’являться, то, ураховуючи вимоги п. 46.6 ПКУ, знадобляться вони для звітності за півріччя 2014 року (хоча, може, податківці санкціонують ії застосування для звітності за I квартал).
Фундаментальні правила подання звітності єдиноподатниками ви знайдете у таблиці 1 (на с. 13).
Таблиця 1. Правила подання звітності з ЄП
| Показник | Групи платників ЄП | |||||
| фізичні особи | юридичні особи | |||||
| перша | друга | третя | п’ята | четверта | шоста | |
| Форма декларації | Податкова декларація платника єдиного податку — фізичної особи | Податкова декларація платника єдиного податку — юридичної особи | ||||
| Періодичність подання | раз на рік, якщо не перевищено граничний обсяг доходу / не здійснено перехід до «старшої» групи ЄП | щокварталу | ||||
| Строк для подання декларації | Протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.3 ПКУ). Важливо. Якщо ФОП переходить з 01.01.14 р. на загальну систему з причини перевищення граничного обсягу доходу або в «старшу» групу ЄП, то декларацію за 2013 рік він подає у «квартальні» строки (п.п. 296.5.1 ПКУ). | Протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (п.п. 49.18.2 ПКУ) | ||||
| Перенесення строку подання | Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважатиметься операційний (банківський) день, наступний за вихідним або святковим днем (п. 49.20 ПКУ). Увага. Граничний строк подання декларації з ЄП за 2013 рік для платників 1 та 2 груп припадає на вихідний день 1 березня 2014 (субота), для платників інших груп на вихідний день 9 лютого 2014 року (неділя). У зв’язку з цим подавати звітність платники 1 та 2 груп мають не пізніше 03.03.14 р. (понеділок), а платники всіх інших груп — не пізніше 10.02.14 р. (понеділок). | |||||
| Куди подається | до органу Міндоходів за місцем податкової адреси | |||||
| Способи подання | 1) в електронній формі з використанням ЕЦП. «Електронка» обов’язковою є лише для платників ЄП-юросіб, в яких середньооблікова чисельність працівників перевищила 50 осіб; 2) в паперовій формі особисто платником податків або уповноваженою на це особою; 3) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення. Важливо. Надсилати поштою декларацію слід не пізніше ніж за 10 календарних днів до закінчення граничного строку подання такої звітності. У зв’язку з цим поштою декларацію за 2013 рік надсилають єдиноподатники 1 і 2 груп не пізніше 19.02.14 р., платники інших груп — не пізніше 30.01.14 р. | |||||
| Хто підписує | підприємець (п. 48.3 ПКУ) | посадова особа підприємства (п. 48.3 ПКУ) | ||||
Правила складання декларації
Декларацію з ЄП подають усі без винятку платники цього податку, незалежно від того, виникло в них у звітному періоді податкове зобов’язання чи ні.
У декларації єдиноподатники заповнюють усі обов’язкові реквізити, передбачені її формою, із числа перелічених у пп. 48.3 — 48.4 ПКУ. Якщо в обов’язкових реквізитах декларації будуть виявлені помилки, то податківці можуть відмовити у прийнятті такої звітності (п. 49.11 ПКУ).
Увага! Декларацію складаємо наростаючим підсумком з початку року. Всі вартісні показники у ній ФОПи наводять у гривнях без копійок з округленням за загальновстановленими правилами, а юрособи — в гривнях з копійками.
При цьому якщо якийсь рядок декларації не заповнюється у зв’язку з відсутністю показника (суми), то в такому рядку проставляємо прокреслення. При заповненні звітності в електронній формі графи, у яких відсутні показники, залишаємо пустими.
Заповнюють звітність єдиноподатники:
• 1 і 2 груп, а також 3 та 5 груп, які не є платниками ПДВ,— на підставі Книги обліку доходів;
• 3 та 5 груп, які є платниками ПДВ, —на основі Книги обліку доходів та витрат;
• 4 та 6 груп, незалежно від того, є вони платниками ПДВ чи ні,— таку декларацію заповнюють на підставі даних спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат. Тобто використовуючи дані первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Єдиноподатники заповнюють у декларації той розділ/ті розділи, які їм потрібні, — залежно від того, у якій групі / групах вони працювали у 2013 році.
Важливо. Якщо у 2013 році ви працювати у складі різних груп, то вам потрібно заповнити декілька розділів декларації, які відповідають вашим групам.
Детально алгоритм заповнення декларації показано на рис. 1 та 2.
Рис. 1. Алгоритм заповнення Декларації з ЄП ФОП
Рис 2. Алгоритм заповнення Декларації з ЄП юрособами
Механізм заповнення декларації
Приступаючи до заповнення форми декларацій, відразу зазначимо, що порядок заповнення цих декларацій Мінфін, на жаль, так і не потурбувався розробити. А це означає, що при складанні декларацій усім єдиноподатникам доведеться керуватися загальними нормами законодавства зі стягнення ЄП та текстовою частину того розділу, в якому нараховуються податкові зобов’язання вашої групи єдиного податку. Не забуваймо і про здоровий глузд!
Порядковий алгоритм заповнення Декларації ЄП для фізосіб-підприємців і для юросіб наведемо у таблицях 2 та 3.
Таблиця 2. Порядкове заповнення декларації ФОП-єдиноподатниками
| Код рядка | Правила заповнення |
| 1 | 2 |
| Розділ ІІ (ІII). Показники господарської діяльності для платників єдиного податку І групи (ІІ групи) | |
| Авансові внески | Зазначаємо розмір щомісячних авансових внесків з ЄП, сплачених у 2013 році, в розрізі кожного місяця кварталу. Увага! Суму пишемо у цілих гривнях без копійок, навіть якщо сплачували їх з копійками. Якщо в якомусь місяці ви не сплачували аванси з тієї причини, що знаходились у відпустці чи хворіли (було подано відповідну заяву), то у цьому місяці ставите прокреслення. Якщо платили аванси відразу за декілька місяців, усе одно розподіляємо ЄП за місяцями |
| 1 (6) | Відображаємо суму доходу в межах встановленого обмеження (для платників І групи — 150 тис. грн., 2 групи — 1 млн грн.), що оподатковується за фіксованою ставкою. Підстава для заповнення — показники графи 7 Книги обліку доходів |
| Увага. Единоподатники, які протягом 2013 року не порушували критеріїв перебування на спрощеній системі, заповнюють лише ці рядки, а в інших рядках розділів ІІ та ІІ вказують прочерки. | |
| 2 (7) | Вписуємо суму перевищення обсягу доходу над допустимим обсягом, тобто різницю між обсягом за даними графи 7 Книги обліку доходів і граничною межею доходу, що дає право перебувати у певній групі ЄП (для групи 1 — 150 тис. грн., групи 2 — 1 млн грн.) |
| 3(8) | Фіксуємо суму доходу, отриманого за 2013 рік від діяльності, не вказаної у Свідоцтві платника ЄП |
| 4(9) | Записуємо суму доходу, отриманого у 2013 році в результаті застосування інших форм розрахунків, крім розрахунків у грошовій формі (бартер, електроні гроші тощо) |
| 5 (10) | Заносимо суму доходу, отриманого у 2013 році від здійснення заборонених видів діяльності |
| Увага. Щоб заповнити рядки 2—5 розділу ІІ та рядки 6—10 розділу ІІІ, дані беремо із графи 9 Книги обліку доходів. Такий дохід оподатковується за ставкою 15 %. | |
| Розділ IV (V). Показники господарської діяльності для платників єдиного податку III групи (V групи) | |
| 11 (16) | Заповнюють єдиноподатники групи 3 (ставка 3 %) і групи 5 (ставка 5 %), які є платниками ПДВ. У ньому відображають суму доходу, отриманого у 2013 році, в межах встановленого обмеження (для 3 групи — не більше 5 млн грн., для 5 групи — не більше 20 млн грн.). Підстава для заповнення — показники графи 7 Книги обліку доходів. Суми доходу вказуємо без ПДВ |
| 12 (17) | Заповнюють єдиноподатники групи 3 (ставка 5 %) і групи 5 (ставка 7 %), які не є платниками ПДВ. У ньому відображають суму доходу, отриманого у 2013 році, в межах встановленого обмеження (для 3 групи — не більше 5 млн грн., для 5 групи — не більше 20 млн грн.) Підстава для заповнення — показники графи 7 Книги обліку доходів |
| Важливо. У формі декларації, як було сказано вище, для платників групи 5 вказані невірні ставки податку, тому при заповненні рядків 17—16 вони, незважаючи на назву цих рядків, будуть вказувати у рядку, де міститься посилання на ставку 7 %, дохід, що оподатковується за ставкою 5 %, а у рядку, де міститься посилання на ставку 10 %, — дохід, що оподатковується за ставкою 7 %. Щоб у податківців не виникло запитань, разом із Декларацією потрібно подати доповнення в довільній формі. У ньому ви вказуєте, що в рядках 16 і 25 або в рядках 17 і 26 наведено дохід, який оподатковується за ставкою 5 % або 7 % відповідно. Крім того, оскільки в I кварталі 2013 року діяли різні ставки ЄП: з 01.01.13 р. по 03.01.13 р. — ставки 7 % і 10 %, а з 04.01.13 р. по 31.03.13 р. — ставки 5 % і 7 %, у доповненні до декларації слід окремо вказати суму доходу, що оподатковувався за старими і за новими ставками. У самій же Декларації відображаємо загальну суму доходу. Не забудьте також у кінці Декларації зазначити кількість аркушів доповнення, що додається. | |
| 13 (18) | Зазначаємо суму перевищення обсягу доходу над допустимим обсягом. Тобто різницю між обсягом доходу вказаним графи 7 Книги обліку доходів і граничною межею доходу, що дає право перебувати на певній групі ЄП (для групи 3— 5 млн грн., для групи 5 — 20 млн грн.) |
| 14 (19) | Записуємо суму доходу, отриманого у 2013 році в результаті застосування інших форм розрахунків, крім розрахунків у грошовій формі (бартер, взаємозалік тощо) |
| 15(20) | Заносимо суму доходу, отриманого у 2013 році від здійснення заборонених видів діяльності |
| Увага. Щоб заповнити рядки 13—15 розділу IV та рядки 16 — 20 розділу V дані беремо із графи 9 Книги обліку доходів. Такий дохід оподатковується за ставкою 15 %. | |
| Розділ VI. Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку | |
| 21 | Підсумовуємо показники доходу, відображеного у розділах II, III, IV і V декларації |
| 22 | Наводимо суму ЄП, обчислену шляхом множення суми доходів із розділів II, III IV і V декларації, оподатковуваних за ставкою 15 % (тобто доходів, отриманих у результаті порушення «єдиноподаткових» критеріїв), на цю ставку |
| 23 | Розраховуємо суму ЄП при роботі у групі 3 за ставкою 3 %: множення даних рядка 11 на 3 % |
| 24 | Обчислюємо суму ЄП при роботі у групі 3 за ставкою 5 %:множення даних рядка 12 на 5 % |
| 25 | Розраховуємо суму ЄП при роботі у групі 5 за ставкою 5 %:множення даних рядка 16 на 5 % |
| 26 | Обчислюємо суму ЄП при роботі у групі 5 за ставкою 7 %: множення даних рядка 17 на 5 % |
| Важливо. У рядках 25 та 26 вказано, що для розрахунку ЄП платниками групи 5 слід використовувати ставки ЄП у розмірі 7 % (рядок 25) та 10 % (рядок 26). Це застарілі ставки податку. Тому, незважаючи на це, на сьогодні при розрахунку розміру ЄП слід застосовувати діючі ставки 5 та 7 % (див вище). | |
| 27 | Наводимо загальну суму нарахованого за 2013 рік ЄП (сума рядків 22—26) |
| 28 | Вказуємо нарахований розмір ЄП за три квартали 2013 року (значення рядка 27 декларації за три квартали) |
| 29 | Зазначаємо суму ЄП, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками ІV кварталу 2013 року (різниця даних рядка 27 і рядка 28) |
Таблиця 3. Порядкове заповнення декларації юросіб-єдиноподатників
| Код рядка | Правила заповнення |
| Розділ ІІ (ІІІ). Розрахунок податкового зобов’язання для платників єдиного податку ІV групи (VІ групи) | |
| 1 (16) | Розраховуємо та відображаємо загальну суму доходу за 2013 рік, уключаючи перевищення над гранично допустимим доходом, доходом, отриманим у негрошовій формі, та доходом, отриманим при здійсненні заборонених видів діяльності |
| 2 (17) | Заповнюють єдиноподатники групи 4 (ставка 3 %) і групи 6 (ставка 5 %), які є платниками ПДВ. У ньому відображають суму доходу, отриманого у 2013 році, в межах встановленого обмеження (для 4 групи — не більше 5 млн грн., для 6 групи — не більше 20 млн грн.). Суми доходу вказуємо без ПДВ |
| 3 (18) | Заповнюють єдиноподатники групи 4 (ставка 5 %) і групи 6 (ставка 7 %), які не є платниками ПДВ. Вказують суму доходу, отриманого у 2013 році, в межах встановленого обмеження (для 4 групи — не більше 5 млн грн., для 6 групи — не більше 20 млн грн.) |
| Важливо. У формі декларації, як було сказано вище, для платників групи 6 вказані невірні ставки податку, тому при заповненні рядків 17, 18 вони, незважаючи на назву цих рядків, будуть вказувати у рядку, де міститься посилання на ставку 7 %, дохід, що оподатковується за ставкою 5 %, а у рядку, де міститься посилання на ставку 10 %, — дохід, що оподатковується за ставкою 7 %. Щоб у податківців не виникло запитань, разом із Декларацією потрібно подати доповнення в довільній формі. У ньому ви вказуєте, що в рядках 17 і 22.1 або в рядках 18 і 22.2 наведено дохід, який оподатковується за ставкою 5 % або 7 % відповідно. Крім того, оскільки в I кварталі 2013 року діяли різні ставки ЄП: з 01.01.13 р. по 03.01.13 р. — ставки 7 % і 10 %, а з 04.01.13 р. по 31.03.13 р. — ставки 5 % і 7 %, у доповненні до декларації слід окремо вказати суму доходу, що оподатковувався за старими і за новими ставками. У самій Декларації відображаємо загальну суму доходу. Не забудьте у кінці Декларації зазначити кількість аркушів доповнення. | |
| 4 (19) | Зазначаємо суму доходу, отриманого в 2013 році понад гранично допустиму межу (понад 5 млн грн. для групи 4 і понад 20 млн грн. для групи 6) Дохід, вказаний у цьому рядку, оподатковуємо за подвійною ставкою: 6 % або 10 % — для групи 4 і 10 % або 14 % — для групи 6 |
| 5 (20) | Записуємо суму доходу, отриманого у 2013 році в результаті застосування інших форм розрахунків, крім розрахунків у грошовій формі (бартер, тощо) |
| 6 (21) | Заносимо суму доходу, отриманого у 2013 році від здійснення заборонених видів діяльності |
| 7 (22) | Розраховуємо розмір ЄП за 2013 рік |
| 7.1 (22.1) | Розраховуємо суму ЄП при роботі у групі 4 за ставкою 3 % (групі 6 за ставкою 5 %): множення даних рядка 2 (17) на ставку ЄП. |
| 7.2 (22.2) | Розраховуємо суму ЄП при роботі у групі 4 за ставкою 5 % (групі 6 за ставкою 7 %): множення даних рядка 3 (18) на ставку ЄП |
| Важливо. У рядках 22.1 та 22.2 вказано, що для розрахунку ЄП платниками 6 групи слід використовувати ставки ЄП у розмірі 7 % (рядок 22.1) та 10 % (рядок 22.2). Це застарілі ставки податку. Тому, незважаючи на це, на сьогодні розраховувати розмір ЄП слід застосовуючи діючі ставки 5 та 7 % (див. вище). | |
| 7.3 (22.3) | Розраховуємо суму ЄП при порушенні критеріїв перебування на ЄП. Розмір ЄП розраховуємо за подвійною ставкою |
| 8 (23) | Переносимо значення рядка 7 (22) декларації за три квартали 2013 року. |
| 9 (24) | Зазначаємо суму ЄП, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками ІV кварталу 2013 року (різниця даних рядка 7 і рядка 8, або рядка 22 і рядка 23) |
