Бухучетные Методрекомендации: а что изменилось?

Бухучетные Методрекомендации: а что изменилось?

Недавно своим приказом Минфин подкорректировал некоторые бухучетные Методические рекомендации (с. 4 номера). Что именно изменилось в бухучете? Об этом сейчас и расскажем.

Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя», канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

Основные средства

Все изменения, внесенные в Методрекомендации по бух- учету ОС, направлены на согласование их с нормами П(С)БУ 7 «Основные средства» и Инструкции № 291. В частности, предусмотрено следующее:

• классификация ОС приведена в соответствие с указанной в п. 7 П(С)БУ 7: к ОС теперь относят капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством (было просто капитальные расходы на улучшения земель); будівлі (было будинки), сооружения и передаточные устройства; не включают в состав ОС незавершенные капитальные инвестиции;

• уточнено, что начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс). Это соответствует п. 23 П(С)БУ 7;

• дополнено описание производственного метода начисления амортизации: амортизация начинает начисляться с даты, следующей за датой, на которую объект ОС стал пригодным для полезного использования, и прекращается с даты, следующей за датой выбытия объекта ОС. Об этом говорится в п. 29 П(С)БУ 7;

• указано, что первоначальная (переоцененная) стоимость ОС может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, и сумму индексации, определенные в порядке, установленном налоговым законодательством. Соответствующие нормы содержатся в п. 14, 16 П(С)БУ 7;

• нормы об отражении в учете результатов переоценки ОС приведены в соответствие с новым порядком отражения дооценок (уценок) на субсчете 411 «Дооценка (уценка) основных средств».

Согласно приложению к Метод­рекомендациям по бухучету ОС переоценка ОС в составе дополнительного капитала отражается следующим образом:

• дооценка первоначальной стоимости ОС: Дт 10 «Основные средства» — Кт 411;

• дооценка износа ОС: Дт 411— Кт 131 «Износ основных средств»;

• дооценка остаточной стоимости ОС в размере превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов: Дт 10 — Кт 411;

• дооценка объекта незавершенного строительства, который ранее не уценивался, или же до оценка в размере превышения дооценки суммы предыдущих уценок: Дт 15 — Кт 411;

• уценка остаточной стоимости ОС в пределах суммы предыдущих дооценок: Дт 411— Кт 10;

• уценка объекта незавершенного строительства на сумму уценки в пределах предыдущих дооценок: Дт 411— Кт 15;

• списание сальдо дооценки объекта ОС или незавершенного строительства при его выбытии: Дт 411 — Кт 441 «Прибыль нераспределенная». Этой же корреспонденцией отражают списание сальдо со счета 411 в случае применения предприятием иной периодичности зачисления соответствующей суммы дооценки в состав нераспределенной прибыли (ежеквартально, раз в году) в сумме, пропорциональной начислению амортизации.

Нематериальные активы

В Методрекомендации по бух­учету НА также внесены «уточняющие правки», а именно указано, что:

• немонетарными активами считаются все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег. Аналогичные нормы содержит п. 4 П(С)БУ 8;

• не относят к нематериальным активам роялти и незавершенные капитальные инвестиции (это пре дусмотрено п. 5 П(С)БУ 8);

• начисление амортизации объекта нематериальных активов (кроме права постоянного пользования земельным участком) осуществляют в течение срока его полезного использования, который устанавливается предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), что соответствует п. 25 П(С)БУ 8;

• для начисления амортизации нематериальных активов предприятие может применять сроки их полезного использования, установленные налоговым законодательством (это указано и в п. 26 П(С)БУ 8);

• начисление амортизации при применении производственного метода начинается с даты, следующей за датой ввода объекта нематериальных актива в хозяйственный оборот (аналогичные нормы установлены в п. 29 П(С)БУ 8).

Кроме того, согласованы с П(С)БУ 8 и Инструкцией № 291 положения относительно отражения переоценки нематериальных активов в составе дополнительного капитала. По новым правилам эти операции проводят в учете так:

• дооценка первоначальной стоимости нематериальных активов Дт 12 «Нематериальные активы» — Кт 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов»;

• дооценка накопленной амортизации нематериальных активов: Дт 412 — Кт 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»;

• дооценка остаточной стоимости нематериальных активов в размере превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов: Дт  12 — Кт 412;

• уценка остаточной стоимости нематериальных активов в пределах суммы предыдущих дооценок Дт 412 — Кт 12;

• уменьшение полезности нематериальных активов в части превышения суммы предыдущих дооценок и выгод от восстановления полезности над суммой предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности: Дт 412 — Кт 133;

• отражение выгод от восстановления полезности объектов нематериальных активов, когда сумма признанных предыдущих потерь от уменьшения полезности отражалась за счет уменьшения дополнительного капитала: Дт 133 — Кт 412;

• списание сальдо дооценки объекта нематериальных активов при его выбытии Дт 412 — Кт 441 «Прибыль нераспределенная». Этой же корреспонденцией отражается списание сальдо со счета 412 в случае применения предприятием иной периодичности зачисления соответствующей суммы дооценки в состав нераспределенной прибыли (ежеквартально, раз в году) в сумме, пропорциональной начислению амортизации.

Запасы

Подправленные нормы Метод­рекомендаций по бухучету запасов предусматривают, что остаток транспортно-заготовительных расходов, учет которых ведется на отдельных субсчетах, включают в соответствующую статью запасов Баланса (Отчета о финансовом состоянии) предприятия (формы № 1, формы № 1-м и № 1-мс).

Речь идет о таких строках формы № 1:

• «Запаси» (строка 1100);

• «Виробничі запаси» (вписываемая строка 1101);

• «Готова продукція» (вписываемая строка 1103);

• «Товари» (вписываемая строка 1104).

В форме № 1-м ТЗР указывают в строке 100 «Виробничі запаси», в форме 1-мс — в строке 100 «Запаси».

Биологические активы

Здесь внесенные правки тоже имеют «технический» характер. В частности, в Методрекомендациях по бухучету БА уточнено, что сельскохозяйственная продукция и дополнительные БА при первоначальном признании оцениваются по:

• справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи;

• производственной себестоимости в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы».

Это предусмотрено и в п. 9 П(С)БУ 30.

Учтите: оценка по производственной себестоимости БА проводится в том случае, если справедливую стоимость на дату баланса достоверно определить невозможно или же когда лицо является плательщиком налога на прибыль и приняло решение об использовании этого метода оценки.

То, что оценка дополнительных БА по первоначальной стоимости с учетом суммы их износа и потерь от уменьшения полезности проводится в ситуации, когда их справедливую стоимость на дату баланса достоверно определить невозможно или если предприятие является плательщиком налога на прибыль, теперь четко указано п. 5.8 Методрекомендаций по бухучету БА. При таких же обстоятельствах текущие БА растениеводства оценивают по производственной себестоимости как незавершенное производство (п. 5.19 Методрекомендаций по бухучету БА). Это предусмотрено п. 11 П(С)БУ 30.

Ничего, по сути, не меняет исключение из п. 7.2 Методрекомендаций по бухучету БА уточняющих положений относительно состава расходов, связанных с биологическими превращениями. Изложенным указанные положения были согласованы с правками, внесенными в п. 17 П(С)БУ 30 в 2011 году. Между тем эти коррективы П(С)БУ 30 утратили актуальность еще в 2011 году, поскольку они были направлены на согласование его норм с действующим на то время п. 11.1 П(С)БУ 16, который в этом же 2011 году был исключен. Поэтому сейчас не было никакого смысла «убирать» соответствующие нормы из п. 7.2 Методрекомендаций по бухучету БА, так как они ничему не противоречат.

Подчеркнем: в порядке отражения в учете биологических превращений ничего не изменилось — он по-прежнему регламентируется нормами П(С)БУ 16.

Совместная деятельность

Коррективы, внесенные в п. 3.7 Методрекомендаций по бухучету СД, направлены на согласование указанной нормы с действующей редакцией п. 26.7 П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции». Согласно этим нормам оператор совместной деятельности в примечаниях к финотчетности раскрывает информацию об общей стоимости совместно контролируемых активов, управление которыми он осуществляет, а также в разрезе их классификации в соответствии с НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности».

Заполнение финотчетности

В Методрекомендации № 433 внесены важные изменения.

1. Разграничены доходы (расходы) от изменения стоимости финансовых инструментов. В частности указано, что в Отчете о финансовых результатах (отчете о совокупном доходе) формы № 2 доход от изменения стоимости финансовых инструментов, которые оцениваются по справедливой стоимости:

• предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами (ЦБ), показывают в строке 2120 «Прочие операционные доходы» и во вписываемой строке 2121 «Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю»;

• остальные предприятия отражают их в строке 2240 «Інші доходи».

Расходы от изменения стоимости финансовых инструментов, которые оцениваются по справедливой стоимости, в форме № 2 приводят:

• предприятия, основной деятельностью которых является торговля ЦБ, — в строке 2180 «Інші операційні витрати» и во вписываемой строке 2181 «Витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю»;

• остальные предприятия — в строке 2270 «Інші витрати».

Следует учесть: этот принцип разграничения должен применяться и при заполнении «малых» форм. Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ЦБ, к категории субъектов малого предпринимательства, как правило, не относятся, поэтому на них нормы П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» не распространяются.

А вот остальные предприятия отражают:

• доход от изменения стоимости фининструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, — в строке 050 «Інші доходи» формы № 2-м, в одноименной строке 040 формы № 2-мс;

• расходы от изменения стоимости фининструментов, которые оцениваются по справедливой стоимости, — в строке 100 «Інші витрати» форм № 2-м, № 2-мс.

2. Дооценка (уценка) необоротных активов. В п. 3.27 раздела III Методрекомендаций № 433 исправили ранее допущенную ошибку. Так, в первоначальная редакция этой нормы предусматривала, что в строке 2400 «Дооцінка (уцінка) необоротних активів» раздела II «Сукупний дохід» формы № 2 указывают сумму дооценки объектов ОС и нематериальных активов, уменьшенную на сумму уценки таких объектов в течение отчетного периода в пределах сумм ранее проведенных дооценок, а также суммы дооценки, отнесенные к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку).

Но совершенно очевидно, что суммы дооценки, включаемые в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), в отчете о совокупном доходе не приводятся. Теперь эта ошибка исправлена, и в п. 3.27 раздела III Методрекомендаций № 433 четко указано, что сумма дооценки, которая включается в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в случаях, предусмотренных НП(С)БУ, в состав совокупного дохода разде ла II отчета о финансовых результатах не входит.

В Методрекомендации № 476 внесено две правки.

1. Уточнено, что показатель строки 1425 «Неоплачений капітал» Баланса (Отчета о финансовом состоянии) формы № 1, как правило, меньше или равен показателю строки 1400 «Зареєстрований (пайовий) капітал» данной формы.

Действительно, в некоторых случаях сальдо по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» может превышать сальдо по счету 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал». Это происходит, например, в ситуации, когда учредители вносят вклады без принятия решения об увеличении уставного капитала. Такую операцию отражают проводкой Дт 46 — Кт 422 «Прочий вложенный капитал». При этом сальдо по счету 422 показывают не в строке 1400, а в строке 1410 «Додатковий капітал» формы № 1.

Нюанс: мы считаем, что сальдо по субсчету 404 «Взносы в незарегистрированный уставный капитал» следует приводить в строке 1400. Ведь название этой строки совпадает с названием одноименного счета 40, в состав которого входит и субсчет 404 «Зарегистрированный (паевой) капитал».

2. Исправлена неточность в части согласования строк формы № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» со строкой формы № 1. Правда, при внесении этих изменений была допущена новая неточность: соответствующие коррективы нужно было вносить в строку 146, а не в строку 145 Методрекомендаций № 476.

Важная деталь: по смыслу внесенных правок сумма строк 800 — 860, 880 — 910 графы 3 формы № 5 должна быть равна или быть меньше показателя графы 4 строки 1100 формы № 1. Из этого следует, что в строку 1100 «Запаси» формы № 1 включают сальдо по субсчетам:

• 201 «Сырье и материалы» (строка 800 ф. № 5);

• 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» (строка 810 ф. № 5);

• 203 «Топливо» (строка 820 ф. № 5);

• 204 «Тара и тарные материалы» (строка 830 ф. № 5);

• 205 «Строительные материалы» (строка 840 ф. № 5);

• 207 «Запасные части» (стро- ка 850 ф. № 5);

• 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения» (строка 860 ф. № 5);

• 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (строка 880 ф. № 5);

• 23 «Незавершенное производство» (строка 890 ф. № 5);

• 26 «Готовая продукция» (строка 900 ф. № 5);

• 28 «Товары» (строка 910 ф. № 5).

Учтите: это не «полный» состав статьи «Запаси» формы № 1. Не вызывает сомнений, что, помимо указанных субсчетов, в ней отражают также сальдо по субсчетам, не приведенным в разделе VIII «Запаси» формы № 5, а именно по субсчетам:

• 206 «Материалы, переданные в переработку»;

• 209 «Прочие материалы»;

• 25 «Полуфабрикаты»;

• 27 «Продукция сельскохозяйственного производства».

Поэтому «полного» соответствия строки 1100 «Запаси» формы № 1 со строками формы № 5 не получится.

Вот и все коррективы «бух- учетных» Методрекомендаций.

Выводы 

• Ничего особенного не произошло, так что изменять составленную финотчетность не придется. И это радует!

Документы статьи

Методрекомендации по бухучету ОС — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФУ от 30.09.03 г. № 561.

Методрекомендации по бухучету НА — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденные приказом МФУ от 16.11.09 г. № 1327.

Методрекомендации по бухучету запасов — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом МФУ от 10.01.07 г. № 2.

Методрекомендации по бухучету БА — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденные приказом МФУ от 29.12.06 г. № 1315.

Методрекомендации по бухучету СД — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица, утвержденные приказом МФУ от 30.12.11 г. № 1873.

Методрекомендации № 433 — Методические рекомендации относительно заполнения форм финансовой отчетности, утвержденные приказом МФУ от 28.03.13 г. № 433.

Методрекомендации № 476 — Методические рекомендации по проверке сравнимости показателей финансовой отчетности, утвержденные приказом МФУ от 11.04.13 г. № 476.

Инструкция № 291 — Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.