Бухоблікові Методрекомендації: а що змінилося?

Бухоблікові Методрекомендації: а що змінилося?

Недавно Мінфін своїм наказом підкоригував деякі бухоблікові Методичні рекомендації (с. 4 номера). Що саме змінилося в бухобліку? Про це зараз і розповімо.

Влада КАРПОВА, консультант газети «Бухгалтерський тиждень», канд. екон. наук, сертифікований бухгалтер-практик (CAP)

Основні засоби

Усі зміни, унесені до Методрекомендацій щодо бухобліку ОЗ, спрямовані на погодження їх із нормами П(С)БО 7 «Основні засоби» та Інструкції № 291. Зокрема, передбачено таке:

• класифікація ОЗ приведена у відповідність до зазначеної в п. 7 П(С)БО 7: до ОЗ тепер відносять капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом (було — просто капітальні витрати на поліпшення земель); будівлі (було — будинки), споруди і передавальні пристрої; не вк лючають до складу ОЗ незавершені капітальні інвестиції;

• уточнено, що нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, що встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс). Це відповідає п. 23 П(С)БО 7;

• доповнено опис виробничого методу нарахування амортизації: амортизація починає нараховуватися з дати, наступної за датою, на яку об’єкт ОЗ став придатним для корисного використання, та припиняється з дати, наступної за датою вибуття об’єкта ОЗ. Про це йдеться в п. 29 П(С)БО 7;

• зазначено, що первісну (переоцінену) вартість ОЗ може бути збільшено на суму витрат, пов’язаних із поліпшенням і ремонтом об’єкта, та суму індексації, визначені в порядку, установленому податковим законодавством. Відповідні норми містяться в пп. 14, 16 П(С)БО 7;

• норми про відображення в обліку результатів переоцінки ОЗ приведено у відповідність до нового порядку відображення дооцінок (уцінок) на субрахунку 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів».

Згідно з додатком до Метод­рекомендацій щодо бухобліку ОЗ переоцінка ОЗ у складі додаткового капіталу відображається таким чином:

• дооцінка первісної вартості ОЗ: Дт 10 «Основні засоби» — Кт 411;

• дооцінка зносу ОЗ: Дт 411 — Кт 131 «Знос основних засобів»;

• дооцінка залишкової вартості ОЗ у розмірі перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок, які були включені до складу витрат: Дт 10 — Кт 411;

• дооцінка об’єкта незавершеного будівництва, який раніше не оцінювався, або дооцінка в розмірі перевищення дооцінки суми попередніх уцінок: Дт 15 — Кт 411;

• уцінка залишкової вартості ОЗ у межах суми попередніх дооцінок: Дт 411 — Кт 10;

• уцінка об’єкта незавершеного будівництва на суму уцінки в межах попередніх дооцінок: Дт 411 — Кт 15;

• списання сальдо дооцінки об’єкта ОЗ або незавершеного будівництва при його вибутті: Дт 411 — Кт 441 «Прибуток нерозподілений». Саме цією кореспонденцією відображають списання сальдо з рахунка 411 у разі застосування підприємством іншої періо­дичності зарахування відповідної суми дооцінки до складу нерозподіленого прибутку (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації.

Нематеріальні активи

До Методрекомендацій щодо бухобліку НА також унесено «уточнюючі правки», а саме зазначено таке:

• немонетарними активами вважаються всі активи, крім грошових коштів, їх еквівалентів та дебіторської заборгованості у фіксованій (або визначеній) сумі грошей. Аналогічні норми містить п. 4 П(С)БО 8;

• не відносять до нематеріальних активів роялті та незавершені капітальні інвестиції (це передбачено п. 5 П(С)БО 8);

• нарахування амортизації об’єкта нематеріальних активів (окрім права постійного користування земельною ділянкою) здійснюють протягом строку її корисного використання, що встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), що відповідає п. 25 П(С)БО 8;

• для нарахування амортизації нематеріальних активів підприємство може застосовувати строки їх корисного використання, установлені податковим законодавством (це зазначено і в п. 26 П(С)БО 8);

• нарахування амортизації при застосуванні виробничого методу починається з дати, наступної за датою введення об’єкта нематеріальних активу в господарський оборот (аналогічні норми встановлені в п. 29 П(С)БО 8).

Крім того, погоджені з П(С)БО 8 та Інструкцією № 291 положення стосовно відображення переоцінки нематеріальних активів у складі додаткового капіталу. За новими правилами ці операції відображають в обліку так:

• дооцінку первісної вартості нематеріальних активів: Дт 12 «Нематеріальні активи» — Кт 412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів»;

• дооцінку накопиченої амортизації нематеріальних активів: Дт 412 —Кт 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»;

• дооцінку залишкової вартості нематеріальних активів у розмірі перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок, які були включені до складу витрат: Дт 12­— Кт 412;

• уцінку залишкової вартості нематеріальних активів у межах суми попередніх дооцінок: Дт 412 — Кт 12;

• зменшення корисності нематеріальних активів у частині перевищення суми попередніх дооцінок і вигод від відновлення корисності над сумою попередніх уцінок та втрат від зменшення корисності: Дт 412 — Кт 133;

• відображення вигод від відновлення корисності об’єктів нематеріальних активів, коли сума визнаних попередніх втрат від зменшення корисності відображалася за рахунок зменшення додаткового капіталу: Дт 133 — Кт 412;

• списання сальдо дооцінки об’єкта нематеріальних активів при його вибутті: Дт 412 — Кт 441 «Прибуток нерозподілений». Саме цією кореспонденцією відображається списання сальдо з рахунка 412 в разі застосування підприємством іншої періодичності зарахування відповідної суми до оцінки до складу нерозподіленого прибутку (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації.

Запаси

Підкориговані норми Метод­рекомендацій щодо бухобліку запасів передбачають, що залишок транспортно-заготівельних витрат, облік яких ведеться на окремих субрахунках, включають до відповідної статті запасів Балансу (Звіту про фінансовий стан) підприємства (форми № 1, форми № 1-м і № 1-мс).

Ідеться про такі рядки форми № 1:

• «Запаси» (рядок 1100);

• «Виробничі запаси» (вписуваний рядок 1101);

• «Готова продукція» (вписуваний рядок 1103);

• «Товари» (вписуваний рядок 1104).

У формі № 1-м ТЗВ наводять у рядку 100 «Віробничі запаси», у формі №1-мс — у рядку 100 «Запаси».

Біологічні активи

Тут унесені правки теж мають «технічний» характер. Зокрема, у Методрекомендаціях щодо бух­обліку БА уточнено, що сільськогосподарська продукція та додаткові БА при первісному визнанні оцінюються за:

• справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу;

• виробничою собівартістю відповідно до П(С)БО 16 «Витрати».

Це передбачено і в п. 9 П(С)БО 30.

Майте на увазі: оцінка за виробничою собівартістю БА проводиться в тому випадку, якщо справедливу вартість на дату балансу достовірно визначити неможливо або коли особа є платником податку на прибуток та прийняла рішення про використання цього методу оцінки.

Те, що оцінка додаткових БА за первісною вартістю з урахуванням суми їх зносу та втрат від зменшення корисності проводиться в ситуації, коли їх справедливу вартість на дату балансу достовірно визначити неможливо або якщо підприємство є платником податку на прибуток, тепер чітко зазначено п. 5.8 Методрекомендацій щодо бухобліку БА. За таких самих обставин поточні БА рослинництва оцінюють за виробничою собівартістю як незавершене виробництво (п. 5.19 Методрекомендацій щодо бухобліку БА). Це передбачено п. 11 П(С)БО 30.

Нічого, по суті, не змінює вилучення з п. 7.2 Методрекомендацій щодо бухобліку БА уточнюючих положень стосовно складу витрат, пов’язаних з біологічними перетвореннями. Викладеним зазначені положення були погоджені з правками, унесеними до п. 17 П(С)БО 30 у 2011 році. Тим часом ці корективи П(С)БО 30 втратили актуальність ще у 2011 ро-­ ці, оскільки вони були надіслані на погодження його норм із чинним на той час п.п. 11.1
П(С)БО 16, який саме в цьому, 2011 році, було виключено. Тому сьогодні не було жодного сенсу «прибирати» відповідні норми з п.п. 7.2 Методрекомендацій щодо бухобліку БА, оскільки вони нічому не суперечать.

Підкреслимо: у порядку відображення в обліку біологічних перетворень нічого не змінилося — він, як і раніше, регламентується нормами П(С)БО 16.

Спільна діяльність

Корективи, унесені до п. 3.7 Методрекомендацій щодо бухобліку СД, спрямовані на погодження зазначеної норми з чинною редакцією п.п. 26.7 П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції». Згідно з цими нормами оператор спільної діяльності у примітках до фінансової звітності розкриває інформацію про загальну вартість спільно контрольованих активів, управління якими він здійснює, а також у розрізі їх класифікації відповідно до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Заповнення фінансової звітності

До Методрекомендацій № 433 внесено важливі зміни.

1. Розмежовано доходи (витрати) від зміни вартості фінансових інструментів. Зокрема, зазначено, що у Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід) форми № 2 дохід від зміни вартості фінансових інструментів, які оцінюються за справедливою вартістю:

• підприємства, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами (ЦП), показують у рядку 2120 «Інші операційні доходи» та у вписуваному рядку 2121 «Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю»;

• решта підприємств відображають їх у рядку 2240 «Інші доходи».

Витрати від зміни вартості фінансових інструментів, що оцінюються за справедливою вартістю, у формі № 2 наводять:

• підприємства, основною діяльністю яких є торгівля ЦП, — у рядку 2180 «Інші операційні витрати» та у вписуваному рядку 2181 «Витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю»;

• решта підприємств — у рядку 2270 «Інші витрати».

Слід ураховувати: цей принцип розмежування має застосовуватися і при заповненні «малих» форм. Підприємства, основною діяльністю яких є торгівля ЦП, до категорії суб’єктів малого підприємництва, як правило, не належать, тому на них норми П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» не поширюються.

А ось решта підприємств відображає:

• дохід від зміни вартості фінансових інструментів, які оцінюються за справедливою вартістю, — у рядку 050 «Інші доходи» форми № 2-м, в однойменному рядку 040 форми № 2-мс;

• витрати від зміни вартості фінансових інструментів, які оцінюються за справедливою вартістю, — у рядку 100 «Інші витрати» форм № 2-м, № 2-мс.

2. Дооцінка (уцінка) необоротних активів. У п. 3.27 розділу III Методрекомендацій № 433 виправили раніше допущену помилку. Так, початкова редакція цієї норми передбачала, що в рядку 2400 «Дооцінка (уцінка) необоротних активів» розділу II «Сукупний дохід» форми № 2 потрібно вказувати суму дооцінки об’єктів ОЗ та нематеріальних активів, зменшену на суму уцінки таких об’єктів протягом звітного періоду в межах сум раніше проведених дооцінок, а також суми дооцінки, віднесені до нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Але цілком очевидно, що суми дооцінки, які включаються до складу нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), у Звіті про сукупний дохід не наводяться. Тепер цю помилку виправлено, і в п. 3.27 розділу III Методрекомендацій № 433 чітко зазначено, що сума дооцінки, яка включається до нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) у випадках, передбачених НП(С)БО, до складу сукупного доходу розділу II Звіту про фінансові результати не входить.

До Методрекомендацій № 476 унесено дві правки:

1. Уточнено, що показник рядка 1425 «Неоплачений капітал» Балансу (Звіту про фінансовий стан) форми № 1, як правило, менше або дорівнює показнику рядка 1400 «Зареєстрований (пайовий) капітал» цієї форми.

Дійсно, у деяких випадках сальдо по дебету рахунка 46 «Неоплачений капітал» може перевищувати сальдо по рахунку 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал». Це відбувається, наприклад, у ситуації, коли засновники вносять вклади без прийняття рішення про збільшення статутного капіталу. Таку операцію відображають проводкою Дт 46 — Кт 422 «Інший вкладений капітал». При цьому сальдо на рахунку 422 показують не в рядку 1400, а в рядку 1410 «Додатковий капітал» форми № 1.

Нюанс: ми вважаємо, що сальдо по субрахунку 404 «Внески до незареєстрованого статутного капіталу» слід наводити в рядку 1400. Адже назва цього рядка збігається з назвою однойменного рахунка 40, до складу якого входить і суб­рахунок 404 «Зареєстрований (пайо­вий) капітал».

2. Виправлено неточність у частині погодження рядків форми № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» з рядком форми № 1. Щоправда, при внесенні цих змін було допущено нову неточність: відповідні корективи потрібно було вносити до рядка 146, а не рядка 145 Методрекомендацій № 476.

Важлива деталь: за змістом унесених правок сума рядків 800 — 860, 880 — 910 графи 3 форми № 5 має дорівнювати чи бути менше показника графи 4 рядка 1100 форми № 1. Із цього випливає, що до рядка 1100 «Запаси» форми № 1 включають сальдо по субрахунках:

• 201 «Сировина й матеріали» (рядок 800 ф. № 5);

• 202 «Купівельні напівфабрикати і комплектуючі вироби» (рядок 810 ф. № 5);

• 203 «Паливо» (рядок 820 ф. № 5);

• 204 «Тара й тарні матеріали» (рядок 830 ф. № 5);

• 205 «Будівельні матеріали» (рядок 840 ф. № 5);

• 207 «Запасні частини» (рядок 850 ф. № 5);

• 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» (рядок 860 ф. № 5);

• 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» (рядок 880 ф. № 5);

• 23 «Незавершене виробництво» (рядок 890 ф. № 5);

• 26 «Готова продукція» (рядок 900 ф. № 5);

• 28 «Товари» (рядок 910 ф. № 5).

Майте на увазі: це не «повний» склад статті «Запаси» форми № 1. Не викликає сумнівів, що, крім зазначених субрахунків, у ній відображають також сальдо на суб­рахунках, не зазначених у розділі VIII «Запаси» форми № 5, а саме на субрахунках:

• 206 «Матеріали, передані в переробку»;

•209 «Інші матеріали»;

• 25 «Напівфабрикати»;

• 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва».

Тому «повної» відповідності рядка 1100 «Запаси» форми № 1 та рядків форми № 5 не вийде.

От і всі корективи «бухоблікових» Методрекомендацій.

Висновок

• Як бачите, нічого особливого не сталося, тож змінювати складену фінансову звітність не доведеться. І це радує!

Документи і скорочення статті

Методрекомендації щодо бухобліку ОЗ — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом МФУ від 30.09.03 р. № 561.

Методрекомендації щодо бухобліку НА — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затверджені наказом МФУ від 16.11.09 р. № 1327.

Методрекомендації щодо бухобліку запасів — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом МФУ від 10.01.07 р. № 2.

Методрекомендації щодо бухобліку БА — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджені наказом МФУ від 29.12.06 р. № 1315.

Методрекомендації щодо бухобліку СД — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, затверджені наказом МФУ від 30.12.11 р. № 1873.

Методрекомендації № 433 — Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені наказом МФУ від 28.03.13 р. № 433.

Методрекомендації № 476 — Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затверджені наказом МФУ від 11.04.13 р. № 476.

Інструкція № 291 — Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом МФУ від 30.11.99 р. № 291.