Тема недели. Годовая декларация по налогу на прибыль

Годовая декларация по налогу на прибыль

В 2013 году законодатель держал нас в постоянном тонусе, «совершенствуя», «упрощая» и «улучшая». Немало новшеств выпало на долю плательщиков налога на прибыль. Чего только стоит переход на авансовые платежи? Но был и приятный момент — большинство плательщиков теперь стали отчитываться только раз по итогам отчетного года. Надеемся, что кто-то немного отдохнул. Потому как без сюрпризов не обошлось. Снова придется догадываться, что, куда и как. Но у вас есть мы. Поэтому во всем разберемся!

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», bn@id.factor.ua

«Веселый» финиш «отчетных каникул»

Форма Декларации

Собственно с этого и начинается «сюрпризность». Налоговикам не хватило года, чтобы своевременно утвердить форму декларации.

В итоге сейчас налоговики «настоятельно рекомендуют» отчитываться за 2013 год по новой форме, которая находится на регистрации в Минюсте (с. 6 номера).

То есть, мало того, что нарушены нормы НКУ, регламентирующие введение новых отчетных форм, так еще и неизвестно, когда эти самые новые формы появятся.

Благо, если мы отчитывается только по году и есть время подождать. Но есть и те, кто подавал внутригодовые декларации. Им до 10.02.14 г. рукой подать.

В этой связи мы не считаем возможным дальнейшее затягивание с подготовкой «прибыльно-декларативных» материалов.

Ориентироваться будем на формы, которые мы получили по своим каналам. При этом сохраняется некоторая вероятность того, что они могут незначительно отличаться от итоговых. Тогда в следующем номере обязательно уточ- нимся.

Нюансы подачи

Вместе с Декларацией органу Миндоходов предприятия, в том числе и субъекты малого предпринимательства, подают финотчетность (п. 46.2 НКУ).

Налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям (годовой доход более 10 млн евро и/или численность работников превышает 50 человек), должны подавать Декларацию только в электронном виде (п. 49.4 НКУ). Остальные лица могут выбрать один из следующих вариантов предоставления:

• предоставить лично или через уполномоченное на это лицо;

• отослать по почте с уведомлением о вручении и описью вложения — не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока подачи Декларации (п. 49.5 НКУ);

• в электронной форме (при наличии ЭЦП).

Внимание! Предприятия, созданные в IV квартале 2012 года, впервые отчитываются по прибыли по итогам 2013 года. При этом они должны подать две Декларации:

• одну — за период с даты регистрации по 31.12.12 г. с применением ставки налога на прибыль 21 %;

• вторую — за период с 01.01.13 г. по 31.12.13 г. (ставка налога — 19 %).

Сроки подачи

Сроки подачи годовой Декларации зависят от того, отчитывался плательщик поквартально или нет:

• если подавал внутригодовые декларации, то не позднее 10 февраля 2014 года (п.п. 49.18.3 и п. 49.19 НКУ, вопрос 10 ОНК № 1171). В таком случае отметку ставим в ячейке «Рік³». Соответственно, сумму начисленного налога таким предприятиям нужно уплатить не позднее 19.02.14 г.;

• если подает Декларацию один раз по итогам года, то сделать это нужно не позднее 3 марта 2014 г. Отметку ставим в ячейке «Рік²». Уплатить задекларированную сумму налога нужно не позднее 11.03.14 г.

Теперь поговорим о нюансах заполнения годовой Декларации.

Авансы 2013 года

Здесь речь пойдет о тех авансах, которые предприятия платили в течение 2013 года. Их нужно отразить в Декларации за 2013 год.

Прошлый год был особым. Как вы помните, было два вида авансовых платежей:

• переходящие (платились в январе и феврале) в размере 1/9 суммы налога на прибыль (стр. 14 + стр. 20 АВ), начисленного в Декларации за 9 месяцев 2012 года*. Обязанность возникала только в том случае, если доходы (показатель стр. 01 Декларации за 9 месяцев 2012 года) больше 10 млн грн.;

• общие (уплачиваются с марта 2013 года и по февраль 2014 года включительно) в размере 1/12 суммы налога на прибыль (стр. 14 + стр. 20 АВ) Декларации за 2012 год**.

* Подробно об этих авансах вы можете узнать из статьи «Авансовые взносы по налогу на прибыль за январь и февраль 2013 года» // «БН», 2013, № 1, с. 47.

** Все нюансы расчета и уплаты этих взносов вы найдете в статье ««Общие» авансы по налогу на прибыль: требования НКУ и позиция ГНСУ» // «БН», 2013, № 10, с. 18.

В Декларации за 2013 год прош­логодние авансы отражаются в стр. 13.7 приложения ЗП.

Важно! Здесь отражается сумма начисленных авансовых взносов к уплате в 2013 году, а не фактически уплаченных в 2013 году. Сюда попадают и авансы, которые плательщик должен был уплатить в январе и феврале 2013 года.

Авансы, подлежащие уплате в январе и феврале 2014 года, на наш взгляд, в отчетности за 2013 год не учитываются.

Далее сумма авансов из приложения ЗП попадает в стр. 13 Декларации, чтобы уменьшить налоговое обязательство отчетного года. Если результат расчета по формуле, приведенной в стр. 14 Декларации, даст отрицательное значение, — в стр. 14 ставится прочерк (по опыту прошлых лет). Это значит, что налоговое обязательство по итогам года равно нулю. При этом с суммой излишне уплаченных в 2013 году авансов, судя по всему, будут проблемы. Считаем, что годовые плательщики в стр. 14 могут поставить показатель с отрицательным значением (сумма переплаты).

Внимание! Даже если по итогам года в стр. 14 Декларации стоит прочерк или отрицательное значение, обязательства по авансовым взносам за январь и февраль 2014 года с плательщика не снимаются.

Пример. По данным 2012 года у плательщика был начислен налог в размере 150 тыс. грн., годовой доход превысил 10 млн грн. Размер переходящего аванса составил по 10 тыс. грн. в январе и феврале 2013 года (по Декларации за 9 месяцев 2012 года). Размер общих авансов за период март 2013 года — февраль 2014 года — 150 тыс. грн. (ежемесячно 12,5 тыс. грн.).

В Декларации за 2013 год в стр. 13.7 приложения ЗП нужно поставить 145 тыс. грн. (10 х 2 + 12,5 х 10).

Таблица 1. Отражение авансов 2013 года в годовой Декларации

Авансы 2014 года

Теперь поговорим о будущих авансах (которые плательщик будет платить в течение марта 2014 года — февраля 2015 года включительно).

Важно. Если предприятие попадает в число плательщиков авансовых взносов, оно обязано задекларировать их сумму в Декларации за 2013 год. Тем самым оно согласовывает сумму этого денежного обязательства. За неуплату или просрочку его уплаты взимается штраф (10 или 20 %) и пеня.

Плательщики авансов. По сравнению с прошлым годом здесь ничего не изменилось (см. табл. 2).

Таблица 2. Порядок уплаты налога на прибыль в 2014 году

Если ваше предприятие попадает в число плательщиков авансовых взносов в 2014 году, тогда разберемся, как их рассчитать. А здесь есть изменения по сравнению с прош­лым годом.

Расчет авансовых взносов. Теперь сумма ежемесячного аванса, которую будет платить предприятие в 2014 году, отражается в стр. 23 Дек­ларации.

Внимание! В конце основной части Декларации приводится разбивка ежемесячных авансов в разрезе 12-месячного периода. Однако при составлении Декларации за 2013 год плательщик не заполняет эту таблицу. Данные в нее вносятся, только если в течение года предприятие корректирует (исправляет) ранее задекларированные суммы авансов.

Расчет авансовых взносов происходит по формуле, приведенной в стр. 23 Декларации. Отметим два момента:

1) дивидендный авансовый взнос теперь прямо не учитывается в расчете. В прошлом году, как вы помните, налоговики «протащили» эту идею (база определялась как стр. 14 + стр. 20) через форму Декларации. Теперь эта несправедливость устранена;

2) суммы авансов 2013 года не уменьшают базу для начисления авансовых взносов на 2014 год. В формуле расчета, как видите, не участвует показатель стр. 13.7 приложения ЗП. И это правильно.

Важный нюанс. Мы помним фис­кальную позицию налоговиков, которые неправомерно возражали против внутригодового зачета уплаченных дивидендных авансов в счет ежемесячных «прибыльных» авансов. Они утверждали, что провести такой зачет можно только в декларации за 2013 год — уменьшить «прибыльные» авансовые взносы марта 2014 года — февраля 2015 года («БН», 2013, № 44, с. 4). Заметим, что по факту налоговики свое слово не сдержали (что видно из формулы, приведенной в стр. 23 Декларации). Соответственно, в этом году налоговики не должны возражать против внутригодового зачета.

Дивидендный аванс

По дивидендному авансу в плане отражения в Декларации ничего не изменилось:

• при начислении авансового взноса (а это происходит при выплате дивидендов) заполняется приложение АВ. Показатель стр. 05.1 этого приложения переносится в стр. 20 Декларации. У годовых плательщиков стр. 21 не заполняется. Соответственно, показатели стр. 20 и 22 Декларации будут равны.

Обратите внимание. Приложение АВ необходимо составлять даже в том случае, если обязательства по уплате авансового взноса не возникли (например, при выплате дивидендов физлицам);

• при уплате авансового взноса в бюджет заполняется приложение ЗП. Сумма фактически уплаченного дивидендного аванса (в полном объеме) отражается в его стр. 13.3.

Важно. Уплатить дивидендный аванс нужно даже при наличии переплаты по налогу на прибыль (в том числе и образовавшейся за счет уплаты ежемесячных авансов). А вот уже после уплаты дивидендного аванса его сумму можно зачесть в счет уплаты ежемесячных авансов. Для подстраховки это лучше делать на основании заявления*.

* В 2013 году налоговики не разрешали этого делать, но в 2014 году, очевидно, ситуация должна измениться.

Сумма, которая учитывается в счет уменьшения налога (стр. 13.5.1 приложения ЗП), отражается в пределах значения, полученного в результате расчета:

стр. 11 Декларации + стр. 12 ТП Декларации - стр. 13.1 приложения ЗП - стр. 13.6 приложения ЗП.

Если по результатам исчисления получается:

• отрицательный результат (налоговое обязательство отсутствует), то в строке 13.5.1 ставится прочерк;

• сумма, превышающая показатель стр. 13.5, то в строке 13.5.1 ставим показатель стр. 13.5;

• сумма в пределах показателя стр. 13.5, то в строке 13.5.1 ставим полученный результат.

Ценные бумаги

Здесь хочется сказать «наконец-то»! С 3 января 2013 года прибыль от операций с ценными бумагами (ЦБ) облагается не по общей ставке, а по ставке 10 % (п. 151.4 НКУ)**. Однако форму Декларации никто менять не спешил. Это же не в интересах бюджета, зачем торопиться?

** Соответствующие изменения были внесены в НКУ Законом № 5519.

Годовым плательщикам повезло — в новой форме эти изменения учтены. А вот квартальщикам ничего не оставалось, как заполнять внутригодовые Декларации по имеющейся форме. В результате прибыль от операций с ЦБ попадала в прочие доходы (стр. 03.20 ЦП приложения ІД) и облагалась по ставке 19 %. И только теперь по итогам года они смогут применить 10 % ставку.

На что обратить внимание при заполнении обновленного приложения ЦП:

1) операции с ЦБ, «обращаемыми» на фондовой бирже (таб­лица 1 приложения ЦП), отделены от операций с «необращаемыми» ЦБ (таблица 2 приложения ЦП). И это правильно, потому как прибыль по ним рассчитывается и облагается (по ставке 10 %) отдельно (прибыль от «обращаемых» ЦБ не может быть уменьшена на убыток от «необращаемых» ЦБ и наоборот).

Учтите. Результат рассчитывается по каждой операции с ЦБ, но в разрезе двух блоков: «обращаемые» и «необращаемые» ЦБ***. Убыток от «обращаемых» ЦБ переносится в уменьшение прибыли от таких операций в следующих периодах без ограничения по сроку. На перенос убытков от «необращаемых» ЦБ отведен предельный срок — не более 1095 дней, следующих за отчетным периодом с момента возникновения такого убытка****;

2) расходы по операциям с ЦБ признаются в том отчетном периоде, в котором признаны доходы от отчуждения таких ЦБ (абз. 5 п.п. 153.8.1 НКУ). В свою очередь, доходы признаются на дату перехода к покупателю права собственности на такие ЦБ. Итак, с 01.01.13 г. действует четкое правило: без доходов нет расходов по ЦБ;

3) в приложении ЦП учтены особенности расчета прибыли/убытка по операциям с долговыми ЦБ:

• сумма дохода уменьшается на сумму начисленных, но не полученных процентов по ним;

• сумма расходов уменьшается на сумму процентов, уплаченных эмитентом продавцу долговых ЦБ.

*** Об изменениях в учете ценных бумаг с 2013 года вы можете узнать в статье «Ценнобумажный учет: новые правила» // «БН», 2013, № 3, с. 53.

**** Законом № 713 в НКУ внесены изменения (см. «БН», 2014, № 1, с. 11): ЦБ-убытки, образовавшиеся по состоянию на 01.01.14 г., не учитываются при определении финансового результата по операциям с ЦБ по результатам отчетных (налоговых) периодов 2014 года. Отчетность за 2013 год эта норма не затрагивает, а вот в следующем году плательщики должны учитывать этот неприятный нюанс при заполнении таблицы 1 и 2 приложения ЦП.

Для справки. К долговым ЦБ относятся: облигации предприятий; государственные облигации Украины; облигации местных займов; казначейские обязательства Украины; сберегательные (депозитные) сертификаты; векселя; облигации международных финансовых организаций; ипотечные ЦБ; приватизационные ЦБ; товарораспорядительные ЦБ (п. 2 ч. 5 ст. 3 Закона о ЦБ);

4) прибыль от операций с корпоративными правами (выраженными в иной, чем ЦБ, форме), акций частных акционерных обществ (ЧАО), а также ЦБ, эмитированных нерезидентами, облагается налогом по общей ставке (в 2013 году — 19 %). Результат от таких операций рассчитывается в таблице 3 приложения ЦП и переносится в стр. 03.20 ЦП приложения ІД (прибыль) или стр. 06.4.13 приложения ІВ (убыток).

Такой порядок налогообложения операций с акциями ЧАО и иностранными ЦБ прописан в п. 153.9 НКУ. При этом интересно, что согласно п. 151.4 НКУ прибыль, определенная согласно п. 153.8 и п. 153.9 НКУ по операциям с ЦБ и деривативами, облагается по ставке 10 %. Это говорило в пользу того, что прибыль от операций с акциями ЧАО и иностранными ЦБ должна также облагаться по ставке 10 %. Однако форма Декларации свидетельствует об обратном.

Важно. Ценнобумажные правила применяются только в случае продажи или отчуждения другим способом корпоративных прав. На операции по погашению корпоративных прав в связи с выходом участника из общества ЦБ-правила не распространяются (абз. второй п. 153.9 НКУ). Ни эмитент, ни выходящий участник (если только он не продает свою долю другому лицу, в том числе обществу) не рассчитывают финансовый результат от такой операции в отдельном ЦБ-учете. У участника в таком случае могут возникнуть доходы (обычные, не ценнобумажные!), если возвращаемая ему в связи с выходом сумма превышает размер взноса в уставный капитал (п.п. 136.1.13 НКУ)*.

* Если у вас в 2013 году были операции с корпоративными правами, рекомендуем ознакомиться со статьей «Операции с долей в уставном капитале ООО: налоговые последствия» // «БН», 2013, № 22, с. 14.

Таблица 3. Корреспонденция строк приложения ЦП со строками Декларации

Завершая вопрос с ЦБ, напомним, что налоговики настаивают на «обрезании» «старых» ЦБ-убытков. Так, ЦБ-убытки, образовавшиеся по состоянию на 01.01.12 г., по их мнению, можно учесть в течение 2012 — 2015 годов в размере 25 % этой суммы (ОНК № 1160). То есть механизм переноса общего «старого» убытка (об этом далее) они распространяют и на ЦБ-убытки. Мы не согласны с этим**. Обратите внимание, что эта проблема касается только предприятий, у которых доход за 2011 год составил 1 млн грн. и более. Другие плательщики могут быть спокойны.

** Подробно об этой проблеме вы узнаете из статьи «Операции с ценными бумагами: Обобщающая консультация ГНСУ с ребусами» // «БН», 2013, № 3, с. 49.

Перенос «старых» убытков

НКУ предусматривает, что полученные по итогам года убытки не пропадают. Их можно включать в расходы I квартала года, следующего за отчетным (абз. первый п. 150.1 НКУ). С учетом того, что у большинства плательщиков не было в этом году такого отчетного периода как I квартал, сейчас самое время вспомнить правила переноса «старых» убытков.

На заметку. Успокоим особо бдительных бухгалтеров, которые могут усомниться в праве на перенос убытков из-за того, что они не отчитывались по итогам I квартала 2013 года. В абз. первом п. 150.1 НКУ сказано, что расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения.

По переносу «свежих» (образовавшихся в 2012 и 2013 годах) убытков ограничений нет. Иное дело с убытками, сформировавшимися по состоянию на 01.01.12 г. Их можно учитывать в течение 4 лет (в 2012 — 2015 гг.) равными частями по 25 % от суммы такого убытка (п. 3 подраздела 4 раздела ХХ НКУ).

Важно! В таком порядке «старые» убытки учитывают только предприятия с доходом за 2011 год 1 млн грн. и более. Тем, у кого годовой доход в 2011 году не дотянул до этой суммы, беспокоиться не о чем: они переносят убытки в полной сумме без каких-либо ограничений.

Впервые «миллионщики» учли 25 % суммы «старых» убытков в Декларации за I полугодие 2012 года. Теперь в 2013 году предприятие вправе включить в расходы (стр. 06.5 Декларации) следующие 25 % суммы таких убытков. Кроме того, если по итогам 2012 года предприятие получило убыток (в строке 07 Декларации за 2012 год стоит отрицательное значение), вся его сумма также включается в стр. 06.5 Декларации за 2013 год. Иными словами:

стр. 06.5 Декларации за 2013 год = убыток 2012 года + 25 % убытка на 01.01.12 г.

Если часть «старых» убытков в течение 2013 года останется непогашенной, она переносится на следующий 2014 год. Плюс сюда добавятся третьи 25 % «старых» убытков. Также будет и в 2015 году (в расходы включаются последние 25 % «старых» убытков).

Учтите. При переносе убытков работает принцип хронологической последовательности, согласно которому в первую очередь в уменьшение текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль направляются «старые» убытки, а уже во вторую очередь в уменьшение налога засчитываются «новые» убытки, возникшие после 31.12.2011 г. И «свежие», и «старые» убытки играют в уменьшение налогооблагаемой прибыли до полного погашения без ограничения по сроку (если, конечно, к тому времени законодатели что-нибудь не придумают).

Прочие нюансы

В наших публикациях мы уже не раз обращали ваше внимание на те моменты, которые нужно учитывать ввиду смены квартального отчетного периода на годовой.

Возвратная финансовая помощь. Налоговые последствия возникают в случае, если полученная финпомощь остается не возвращенной на конец отчетного периода. Соответственно, годовые плательщики должны отразить доходы или начислить условные проценты (в зависимости от налогового статуса заимодателя) только в том случае, если финпомощь осталась невозвращенной на 31.12.13 г.*

* Подробно об этом мы писали в комментарии к письму Главного управления Министерства доходов в г. Киеве от 19.06.13 г. № 1179/10/06-4-06 // «БН», 2013, № 30, с. 6.

Обратите внимание! Это касается и финпомощи, полученной в 2012 году от учредителя, если она не возвращена в установленный 365-дневный срок. Налоговые последствия возникают, только если эта помощь осталась не возвращенной на 31.12.13 г.

Курсовые разницы. Не смотря на то, что годовые плательщики составляют Декларацию только по итогам года, курсовые разницы им нужно рассчитывать на каждую дату баланса (т. е. поквартально). Объясним. В налоговом учете курсовые разницы определяются по бухучетным правилам (п.п. 153.1.3 НКУ). В свою очередь, в бухучете курсовые разницы определяются по монетарным статьям в иностранной валюте на дату осуществления хозяйственной операции (в пределах ее объема) и на дату баланса (п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»).

Таким образом, независимо от периодичности предоставления Декларации (ежеквартально или раз в год), курсовые разницы для целей налога на прибыль необходимо рассчитывать за отчетный период (квартал) за исключением «нулевиков» (см. «БН», 2013, № 40, с. 15). Курсовые разницы отражаются в Декларации развернуто:

• положительные (рассчитаны за каждый квартал) — в составе доходов (стр. 03.19 приложения ІД);

• отрицательные (рассчитаны за каждый квартал) — в составе расходов (стр. 06.4.12 приложения ІВ).

На этом закончим.

Что нужно учесть «трансфертникам»

С 1 сентября 2013 года заработали нормы о трансфертном ценообразовании. Крупные сделки попали под особый обычноценовой контроль миндоходовцев. Эти изменения учтены в новой форме Декларации, о чем и поговорим далее.

«Трансфертные» новшества

Сначала напомним, что попасть под контроль (применяются трансфертные обычные цены) могут операции, если их общая сумма с одним контрагентом за год равна или превышает 50 млн грн. (без НДС). Далее уже смотрим на контр- агента*.

* Об этом вы можете прочитать в статье «Трансфертное ценообразование: основные моменты применения обычных цен с 01.09.13 г.» // «БН», 2013, № 34, с. 38.

Важно. Крупные сделки с резидентами могут попасть под контроль, только если стороны являются связанными лицами. С нерезидентами операция свыше 50 млн грн. является контролируемой, если выполняется одно из условий:

• стороны — связанные лица;

• контрагент является резидентом страны (территории) с налогом на прибыль (корпоративным налогом) на 5 и более процентных пунк­тов ниже, чем в Украине**.

** Перечень таких стран утвержден распоряжением № 1042 (см. «БН», 2014, № 2, с. 4).

В новой форме Декларации «трансфертникам» приготовлены такие новшества:

• введен новый тип Декларации — корректирующая;

• введено новое приложение ТЦ. Оно заполняется, если предприятие корректирует доходы/расходы согласно ст. 39 НКУ (см. табл.);

• в приложении ІД добавлены строки 03.28 ТЦ и 03.29 ТЦ. В приложении ІВ добавлены строки 06.4.41 и 06.4.42 ТЦ. Сюда переносятся итоговые данные из нового приложения ТЦ;

• в приложении ЦП появились новые строки (01.13 ТЦ, 01.14 ТЦ, 02.13 ТЦ, 02.14 ТЦ, 01.16 ТЦ, 01.17 ТЦ, 02.16 ТЦ, 02.17 ТЦ). Сюда переносятся данные из приложения ТЦ о корректировке обязательств по контролируемым операциям с ценными бумагами.

Новое Приложение ТЦ

Выше мы сказали, что это приложение заполняется, только если трансфертники проводят предусмотренные ст. 39 НКУ корректировки.

Таблица. Трансфертные корректировки

Важно! Приложение ТЦ заполняется в соответствии с приказом № 669***. Тут приведены коды и ссылки на нужные нормативные документы. Трансфертникам не обойтись без изучения этого документа.

*** На момент подготовки этого материала не опубликован (не вступил в силу).

Обратите внимание. Графы 13 и 14 приложения ТЦ к годовой Декларации заполнять не нужно, так как она, скорее всего, будет подана до Отчета о контролируемых операциях****.

**** Отчет нужно подать до 01.05.14 г. по форме, утвержденной приказом № 669.

Новый тип Декларации

Корректирующую Декларацию подают только трансфертники и только, если они проводят корректировки в соответствии со ст. 39 НКУ.

Честно говоря, пока нет полной ясности, в каком случае она подается. Есть основания считать, что это самостоятельная форма (как, например, консолидированная). Если так, то при заполнении приложения ТЦ за отчетный период плательщик подает не отчетную, а корректирующую Декларацию.

Однако мы считаем, что смысл этого нововведения иной: отдельный тип ввели, чтобы дать трансфертникам возможность проводить корректировки прошлых отчетных периодов без наложения штрафных санкций. Когда это возможно?

Прежде всего при проведении обратной корректировки (см. табл. на с. 47), о чем прямо сказано в п.п. 39.5.5.9 НКУ.

Такую возможность, на наш взгляд, имеют и квартальные плательщики налога на прибыль. Подтверждение находим в п.п. 39.5.4.3 НКУ: самостоятельная корректировка проводится в течение календарного года*. Есть и особые сроки уплаты такого доначисленного обязательства: не позднее предельного срока уплаты налога за налоговый период, в котором осуществлена корректировка.

* Правда, здесь говорится, что корректировка происходит либо в декларации либо путем подачи уточненки при соблюдении требований ст. 50 НКУ (т.е. при условии уплаты штрафов при самоисправлении).

При отчете за 2013 год этот момент особо актуален, ведь трансфертное ценообразование «включилось» с 01.09.13 г. А значит, квартальщики в течение года могли не учесть трансфертные обычные цены по операциям, попадающим теперь в контролируемые**.

** Обычные цены в операциях со связанными лицами нужно было учитывать и до 01.09.13 г. Однако в силу того, что налоговики могли доначислить обязательства только через суд, многие игнорировали обычноценовое требование. К тому же раньше был 20 % зазор, которого теперь нет.

Если следовать этой логике, то:

• годовые плательщики корректируют трансфертные доходы/расходы в годовой Декларации (тип — отчетная), в которой заполняют приложение ТЦ и соответствующие строки (с пометкой ТЦ) приложений ІД, ІВ, ЦП (см. табл. на с. 47);

• квартальные плательщики вправе подать корректирующие Декларации к внутригодовым Декларациям отчетного года. В них также заполняется приложение ТЦ и соответствующие строки (с пометкой ТЦ) приложений ІД, ІВ, ЦП.

Если корректировка проводится по окончании предельных сроков подачи Декларации за отчетный год, нужно подавать уточненки. Тут уже будет 3 %-й штраф и пеня (при наличии недоимки).

Посмотрим, какую позицию займет Миндоходов. Вопрос новый, «дорогой», поэтому хотелось бы знать четкие правила игры.

Что радует. Плательщикам дан год, чтобы вникнуть в тонкости трансфертного ценообразования. За занижение налогового обязательства на этих основаниях в период с 01.09.13 г. по 01.09.14 г. применяется штраф в размере 1 грн. Это подтверждают и налоговики (вопрос 18 ОНК № 699***). Главное, не забудьте сдать Отчет о контролируемых операциях до 1 мая 2014 года. Здесь штрафы исчисляются в миллионах, и, похоже, налоговики не намерены от них отказываться уже при отчетности за 2013 год.

*** Подробный комментарий к этому документу вы найдете в «БН», 2013, № 49, с. 6.

Документы и сокращения темы

Закон № 5519 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно дальнейшего усовершенствования администрирования налогов и сборов» от 06.12.12 г. № 5519-VI.

Закон о ЦБ — Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.06 г. № 3480-IV.

Закон № 713 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно ставок отдельных налогов» от 19.12.13 г. № 713-VII.

ОНК № 1160 — Обобщающая налоговая консультация относительно порядка отражения в налоговом учете субъектами хозяйствования операций с ценными бумагами, утвержденная приказом ГНСУ от 21.12.12 г. № 1160.

Приказ № 669 — Приказ Миндоходов «Об утверждении формы и Порядка составления Отчета о контролируемых операциях» от 11.11.13 г. № 669.

ОНК № 1171 — Обобщающая налоговая консультация относительно особенностей подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденная приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171.

Распоряжение № 1042 — Распоряжение КМУ «Об утверждении перечня государств (территорий), в которых ставки налога на прибыль (корпоративного налога) на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине» от 25.12.13 г. № 1042-р.

ОНК № 699 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам применения норм налогового законодательства относительно трансфертного ценообразования, утвержденная приказом Миндоходов от 22.11.13 г. № 699.

ЦБ — ценные бумаги.

ЧАО — частное акционерное общество.

ЭЦП — электронная цифровая подпись.