Отрицательное значение «старше» 3 лет можно указать в приложении Д2 к декларации по НДС

В избранном В избранное
Печать
ШПАКОВИЧ НИКОЛАЙ
Бухгалтерская неделя Июль, 2014/№ 27
Распространяются ли сроки давности на остаток отрицательного значения, «зависший» в стр. 24 декларации по НДС?

Позиция налоговиков. НКУ не ограничивает срок использования отрицательного значения НДС (далее — ОЗ), возникшего в декларации по НДС*. В п. 102.5 НКУ идет речь о максимальном сроке (1095 дней), в течение которого плательщик имеет право подать заявление о возмещении излишне уплаченных налогов. Отсчет такого срока начинается со дня получения права на бюджетное возмещение.

Налоговики тоже не возражают против права плательщика НДС использовать остаток ОЗ до полного его погашения (письма ГНСУ от 06.04.12 г. № 10155/7/15-3417-03 и от 13.09.12 г. № 1868/0/61-12/15-3115). В то же время контролеры настаивают, что кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, установленный в ст. 257 ГКУ (3 года), является безнадежной. Соответственно, товары/услуги, за которые не рассчитался покупатель, следует рассматривать как безвозмездно полученные. Как следствие, отсутствует факт приобретения товаров/услуг, поэтому в соответствии с п. 198.3 НКУ плательщик утрачивает право на налоговый кредит по таким товарам/услугам.

В приказе Миндоходов от 18.07.13 г. № 282 «по отработке плательщиков НДС» (см. «БН», 2013, № 46, с. 7) контролеры также настаивают, что все остатки ОЗ в стр. 24 «старше» 1095 дней свидетельствуют о наличии безнадежной кредиторской задолженности. Поэтому плательщики должны увеличить налоговые доходы на суммы такой задолженности и уменьшить остатки ОЗ в стр. 24 декларации по НДС.

Наша позиция. Во-первых, нельзя утверждать, что по всем операциям, по которым НК сформирован более 3 лет назад, истек срок исковой давности.

Момент возникновения права на НК у покупателя может не совпадать с началом отсчета срока давности. Например, при поставке товаров с отсрочкой оплаты. Кроме того, течение срока давности может прерываться (подробнее об этом вы можете прочитать в «БН», 2013, № 44, с. 32).

Во-вторых, в приложении Д2 могут «зависнуть» оплаченные остатки ОЗ, которые плательщик не имеет права заявить к возмещению из-за недостаточности объемов поставки (п. 200.5 НКУ).

В-третьих, факт признания кредиторской задолженности безнадежной не означает, что полученные товары/услуги являются безвозмездно полученными.

Определение термина «безвозмездно предоставленные товары, работы, услуги» приведено в п.п. 14.1.13 НКУ. По сути, это товары/услуги, за которые не предусматривается денежная или другая компенсация. При получении таких активов не возникает кредиторская задолженность.

Если договор предусматривал оплату полученных товаров/услуг, то эта операция была полноправным приобретением. В дальнейшем речь идет уже о кредиторской задолженности, т. е. о сумме средств, которую покупатель должен заплатить продавцу или компенсировать иным образом.

Вопрос о том, есть ли право на НК у покупателя, решается в том отчетном периоде, в каком товары/услуги получены либо оплачены (пп. 198.1 и 198.2 НКУ). Если в следующих отчетных периодах изменяются обстоятельства, то в НКУ прямо пре- дус­мотрены алгоритмы, как реагировать на такие изменения. Например, если мы возвращаем товары, то покупатель корректирует НК (ст. 192 НКУ). Если используем полученные товары/услуги в не облагаемых налогом операциях, то начисляем НО в соответствии с п. 198.5 НКУ.

В ситуации, когда кредиторская задолженность становится безнадежной, должник признает доходы в размере такой задолженности, в частности и на сумму НДС, которую он не уплатил поставщику (п.п. 135.5.4 НКУ). Никаких требований о том, что при этом покупатель должен откорректировать свои расходы или налоговый кредит, в НКУ нет**.

Вывод. В приложении Д2 к декларации по НДС могут быть остатки ОЗ «старше» 3 лет на полностью законных основаниях. Эти остатки вызывают повышенный интерес налоговиков, поэтому решайте сами — добровольно отказаться от таких остатков либо отстаивать их, возможно, даже в суде.

Теги НДС
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить