| Вопрос | Суть ответа налоговиков/наша позиция |
| Право на налоговые расходы и налоговые доходы (категория 102.07.17 ЗІР Миндоходов) | |
| В составе каких расходов при исчислении налога на прибыль учитываются расходы на выплату зарплаты работникам и суммы ЕСВ, если такие работники призваны на учебные военные сборы, и как такие расходы отражаются в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия? | Сославшись на нормы НКУ, налоговики решили: 1. Налогоплательщики имеют право учитывать расходы на выплату зарплаты работникам, призванным на учебные военные сборы, и суммы ЕСВ в составе налоговых расходов в периоде их признания. Классификация таких расходов будет зависеть от того, где конкретно используется труд указанных физлиц: • в составе расходов, формирующих себестоимость реализованных товаров, работ, услуг; • в составе административных расходов; • в составе расходов на сбыт. 2. Сумму возмещения, полученную из госбюджета, налогоплательщик учитывает в составе прочих доходов в периоде фактического получения такого возмещения |
| Вот мы с вами и дождались позиции налоговиков. Напомним, что в наших предыдущих выпусках («БН», 2014, № 18-19, с. 39) мы утверждали, что работодатель имеет полное право отнести к налоговым расходам сумму среднего заработка, выплаченного работнику, призванному на военные сборы. Свое мнение мы полностью обосновали в «БН», 2014, № 20, с. 12. Однако, без позиции официальных органов что-то утверждать сегодня на 100 % нельзя. У нас были опасения, что налоговики займут более фискальную позицию — будут настаивать на отсутствии у работодателя как доходов, так и затрат. Но обошлось. Смущает лишь одно — контролеры захотели видеть затраты на выплату среднего заработка призывнику в составе: • расходов, формирующих себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. В Декларации по налогу на прибыль такие затраты отражаются в стр. 05.1; • административных расходов (стр. 06.1); • расходов на сбыт (стр. 06.2). Но, по нашему мнению, такие расходы следовало бы включать в состав прочих операционных расходов (стр. 06.4.43 приложения ІВ). Если же вы решили следовать требованиям налоговиков, то в бухучете вам следует сделать следующие проводки: • Дт 93 «Расходы на сбыт» (если работник, например, занимался сбытом) — Кт 661 «Расчеты по заработной плате» (на сумму зарплаты работникам, призванным на военные сборы); • Дт 93 — Кт 656 «Расчеты по единому взносу» (на сумму ЕСВ, начисленного «сверху» на сумму такой зарплаты). Что касается возмещения расходов на выплату среднего заработка призванным на военные сборы, то здесь разногласий нет. Эти суммы мы отражаем в налоговых доходах на дату фактического получения суммы компенсации. В Декларации по налогу на прибыль ее показываем в стр. 03.30 приложения ІД. В бухучете делаем две проводки: • Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» — Кт 377 «Расчеты с разными дебиторами»; • Дт 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов» — Кт 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов». Заметьте: все это касается работников, которые призваны на военные сборы. А как же быть с мобилизованными? Ведь теперь, следуя требованиям Закона Украины от 20.05.14 г. № 1275 («БН», 2014, № 24, с. 4), компенсация среднего заработка мобилизованным работникам положена из бюджета («БН», 2014, № 26, с. 39). К сожалению, на этот вопрос пока нет ответа. Важно. Кабмин лишь планирует определить порядок такой компенсации. Когда мы увидим соответствующий порядок от КМУ — пока не знает никто. В этой связи можно встретить полярные мнения относительно действий работодателей в отношении мобилизованных (обо всем этом мы говорили в «БН», 2014, № 26, с. 39, дополнительных разъяснений от контролирующих органов пока не поступало). Так вот, если за основу взять способ возмещения среднего заработка мобилизованным по образцу военных сборов (работодатель начисляет и выплачивает, а потом из бюджета получает компенсацию), то указанные рекомендации налоговиков будут актуальны и для мобилизованных сотрудников | |
