Оплата періоду військових зборів: чи бути податковим витратам і доходам

Право на податкові витрати і податкові доходи (категорія 102.07.17 ЗІР Міндоходів)

У складі яких витрат при обчисленні податку на прибуток ураховуються витрати на виплату зарплати працівникам та суми ЄСВ, якщо такі працівники призвані на навчальні військові збори, і як такі витрати відображаються в Податковій декларації з податку на прибуток підприємства?

Пославшись на норми ПКУ, податківці вирішили:

1. Платники податків мають право враховувати витрати на виплату зарплати працівникам, призваним на навчальні військові збори, та суми ЄСВ у складі податкових витрат у періоді їх визнання. Класифікація таких витрат залежатиме від того, де конкретно використовується праця зазначених фізичних осіб:

• у складі витрат, що формують собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг;

• у складі адміністративних витрат;

• у складі витрат на збут.

2. Суму відшкодування, отриману з держбюджету, платник податків ураховує у складі інших доходів у періоді фактичного отримання такого відшкодування

Ось ми з вами й дочекалися позиції податківців.

Нагадаємо: у наших попередніх випусках («БТ», 2014, № 18–19, с. 39) ми стверджували, що роботодавець має повне право віднести до податкових витрат суму середнього заробітку, виплаченого працівникові, призваному на військові збори. Свою думку ми повністю обґрунтували у «БТ», 2014, № 20, с. 12.

Однак без позиції офіційних органів сьогодні стверджувати щось на 100 % не можна.

У нас були побоювання, що податківці займуть фіскальнішу позицію — наполягатимуть на відсутності у роботодавця як доходів, так і витрат.

Але обійшлося.

Бентежить тільки одне — контролери захотіли бачити витрати на виплату середнього заробітку призовникові у складі:

• витрат, що формують собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг. У Декларації з податку на прибуток такі витрати відображаються в ряд. 05.1;

• адміністративних витрат (ряд. 06.1);

• витрат на збут (ряд. 06.2).

Але, на нашу думку, такі витрати потрібно було б включати до складу інших операційних витрат
(ряд. 06.4.43 додатка ІВ).

Якщо ж ви вирішили виконувати вимоги податківців, то в бухобліку вам потрібно зробити такі проводки:

• Дт 93 «Витрати на збут» (якщо працівник, наприклад, займався збутом) — Кт 661 «Розрахунки за заробітною платою» (на суму зарплати працівникам, призваним на військові збори);

• Дт 93 — Кт 656 «Розрахунки за єдиним внеском» (на суму ЄСВ, нарахованого «зверху» на суму такої зарплати).

Що стосується відшкодування витрат на виплату середнього заробітку призваним на військові збори, то тут розбіжностей немає. Ці суми ми відображаємо в податкових доходах на дату фактичного отримання суми компенсації. У Декларації з податку на прибуток її показуємо в ряд. 03.30 додатка ІД. У бухобліку здійснюємо дві проводки:

• Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — Кт 377 «Розрахунки з різними дебіторами»;

• Дт 482 «Кошти з бюджету і державних цільових фондів» — Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів».

Зауважте: усе це стосується працівників, яких призвано на військові збори.

А як же бути з мобілізованими? Адже тепер відповідно до вимог Закону України від 20.05.14 р. № 1275 («БТ», 2014, № 24, с. 4) компенсація середнього заробітку мобілізованим працівникам має виплачуватися з бюджету («БТ», 2014, № 26, с. 39).

На жаль, на це запитання поки що немає відповіді.

Важливо! Кабмін тільки планує визначити порядок такої компенсації. Коли ми побачимо відповідний порядок від КМУ, сьогодні не знає ніхто.

У зв’язку з цим можна зустріти полярні думки з приводу дій роботодавців стосовно мобілізованих (про все це ми говорили у «БТ», 2014, № 26, с. 39, додаткові роз’яснення від контролюючих органів поки що не надійшли).

Тож якщо взяти за основу спосіб відшкодування середнього заробітку мобілізованим на зразок військових зборів (роботодавець нараховує та виплачує, а потім з бюджету отримує компенсацію), то зазначені рекомендації податківців будуть актуальними і для мобілізованих працівників.