Возвратная финпомощь: «на проводе» — Миндоходов

В избранном В избранное
Печать
Министерство доходов и сборов Украины
Бухгалтерская неделя Июль, 2014/№ 28
Приказ Миндоходов Украины от 01.07.14 г. № 367 «Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно налогового учета возвратной финансовой помощи»

Всех тонкостей в своей ОНК налоговики, понятно, не охватили, но польза есть. И в первую очередь — для тех, кто получил возвратную финпомощь (ВФП) в 2013 году, когда мнение налоговиков имело фискальный окрас.

Сейчас налоговики без колебаний отметили: «годовики» отражают невозвращенную ВФП и условно начисленные проценты (УНП) в налоговом учете по итогам года, а поквартальные итоги не подводят (об этом уже было много сказано, в частности в «БН», 2014, № 7, с. 9, № 17, с. 6). То есть те же УНП поквартально начислять «годовикам» не нужно.

Нюанс для тех, кто обязан/может внутри года перейти на поквартальную подачу отчетности (абз. 9 и 10 п. 57.1 НКУ):

• плательщику, убыточному по итогам предыдущего года, но прибыльному за I квартал текущего года, нужно подавать декларации за полугодие, 3 квартала и год, а за I квартал — нет. Полагаем, если прибыли в I квартале нет, то получение и невозврат в этом квартале ВФП не увеличивают доходы, следовательно, не приведут к прибыльности I квартала и обязательному переходу на квартальное декларирование;

• если вы воспользовались правом и подали убыточную декларацию за I квартал, т. е. перешли на квартальное декларирование, то и финпомощь учитывайте по квартальным правилам.

Удобную шпаргалку по учету ВФП в общих случаях вы найдете в «БН», 2014, № 17, с. 7. А сейчас подробнее рассмотрим «поведение» с ВФП при смене системы налогообложения заемщика.

Переход с общей системы налогообложения (далее — ОС) на спецрежим (ЕН/ФСН).

Миндоходов «вплело» в одну ситуацию и ВФП от учредителя-нерезидента, и переход заемщика с ОС на ЕН. В этом случае ключевой вопрос: истек ли 365-дневный срок со дня получения ВФП («главная цифра» для учета ВФП от учредителя) на момент перехода с ОС на ЕН?

Налоговики поясняют:

• если 365 дней еще не прошло — в декларации за последний отчетный период пребывания на ОС (например, 3 квартала, если переходим с IV квартала года) сумму невозвращенной ВФП в доходах не отражаем;

• если 365 дней прошло — сумму невозвращенной ВФП отражаем в декларации за последний отчетный период пребывания на ОС (например, за полугодие, если переходим с III квартала года).

Заметим, в случае с другими заимодателями-неучредителями ориентир для включения в доходы суммы невозвращенной ВФП/начисления УНП — последний отчетный период перед переходом на «упрощенку» (например, вернули в нем ВФП, полученную от неплательщика в этом же периоде, — не поставили доходы, не успели вернуть — поставили и т. д.).

При этом, если ВФП получена от:

неплательщика налога на прибыль, то после перехода на ЕН единоналожный доход уже не увеличиваем (даже по истечении 12 календарных месяцев со дня получения ВФП), а в периоде возврата — не уменьшаем. Это подтверждают и налоговики в консультации из категории 108.04 ЗІР Миндоходов;

обычного прибыльщика — с момента перехода на «упрощенку» перестаем начислять УНП, а по итогам периода, в котором истекает 12-месячный срок пользования ВФП, включаем ее в «единоналожный» доход.

Переход со спецрежима на ОС. Важный момент! Налоговики наконец одумались и разграничили учет ВФП в зависимости от статуса заимодателя (плательщик или неплательщик налога на прибыль). Итак, если вы перешли с «упрощенки» на ОС, а во время «жизни» на спецрежиме получили ВФП:

• от неплательщика налога на прибыль — сумму ВФП, не возвращенной на дату перехода на ОС, не включаете в доходы, а также не включаете в расходы на дату возврата ВФП;

• от обычного плательщика налога на прибыль и на конец отчетного периода по налогу на прибыль ВФП остается невозвращенной, то в «прибыльные» доходы включается сумма УНП, начисленная за время пользования ВФП в таком (общесистемном) периоде.

Приказ действует с 01.07.14 г.

 

 

Министерство доходов и сборов Украины

Обобщающая налоговая консультация по налоговому учету возвратной финансовой помощи

Утверждена приказом от 1 июля 2014 года № 367

 

В указанной консультации употребляются следующие сокращения:

Налоговый кодекс Украины Налоговый кодекс.

Возвратная финансовая помощь — сумма средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Налоговые обязательства лица, предоставляющего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее предоставлении, так и при возврате.

Учитывая требования пп. 135.5.4 и 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса, сумма, доля суммы возвратной финансовой помощи, которая не возвращена плательщиком налога на конец отчетного периода лицу, предоставившему такую помощь, облагается налогом следующим образом.

Плательщик налога, получивший такую помощь от лица, которое является плательщиком налога на прибыль предприятий и уплачивает налог на общих основаниях и не имеет льгот по уплате этого налога, включает в состав доходов отчетного периода сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украи­ны, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Такие условные проценты в соответствии с п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса считаются безвозвратной финансовой помощью и включаются при определении объекта обложения налогом на прибыль в состав прочих доходов.

Плательщик налога, получивший возвратную финансовую помощь от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), либо лиц, которые согласно Налоговому кодексу имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса, включает в состав прочих доходов отчетного налогового периода суммы возвратной финансовой помощи, остающиеся невозвращенными на конец такого отчетного периода.

К лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль, относятся физические лица, в том числе субъекты предпринимательской деятельности, плательщики единого налога, фиксированного сельскохозяйственного налога, другие лица, не являющиеся плательщиками налога на прибыль предприятий.

Указанный порядок налогообложения не применяется к сумме возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) плательщика налога, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.

То есть если возвратная финансовая помощь, внесенная учредителем/участником (в том числе нерезидентом), осталась не возвращенной после истечения 365 календарных дней со дня ее получения, такая помощь подлежит налогообложению по общеустановленным правилам налогообложения такой операции, в зависимости от статуса ее предоставителя.

Базовым налоговым (отчетным) периодом для целей раздела III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса является календарный квартал или календарный год для налогоплательщиков, определенных в п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса.

Для плательщиков налога на прибыль, для которых базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный год, сумма полученной от неплательщиков налога на прибыль возвратной финансовой помощи, остающаяся невозвращенной на конец отчетного года, включается в состав доходов в годовой декларации.

В случае если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик возвращает такую финансовую помощь, он увеличивает сумму расходов на сумму возвращенной финансовой помощи по результатам того отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат.

При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при выдаче, так и при ее обратном получении.

Если для плательщика налога базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал, то в состав дохода за отчетный квартал включается сумма невозвращенной финансовой помощи на конец такого квартала, и в отчетном периоде, когда осуществлен ее возврат, включается в состав расходов плательщика сумма такого возврата. Условные проценты в таком случае не начисляются.

Следует отметить, что операции по получению/предоставлению финансовой помощи между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, которые не имеют статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов.

Если возвратная финансовая помощь была получена и возвращена в одном и том же базовом налоговом (отчетном) периоде, то для плательщика налога — получателя такой помощи данная операция не влечет за собой налоговых последствий (независимо от того, кто является предоставителем помощи).

Для плательщиков налога на прибыль, для которых базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный год, отражение (начисление) в налоговом учете по налогу на прибыль сумм возвратной финансовой помощи (если она получена от неплательщика налога на прибыль по базовой ставке) либо условных процентов, начисленных на такие суммы (если такая помощь получена от плательщика налога на прибыль на общих правилах), осуществляется по итогам отчетного (налогового) года и поквартально не отражается (не начисляется) в налоговом учете.

 

Вопрос 1: Как плательщик налога, для которого базовым (отчетным) налоговым периодом является календарный год, должен отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 год сумму возвратной финансовой помощи, полученную 10.03.2013 от неплательщика налога на прибыль, который не является учредителем или участником такого плательщика, и возвращенную 20.12.2013? Как в налоговой декларации будет отражаться эта операция, если возвратная помощь возвращена 16.01.2014?

Ответ: Сумма возвратной финансовой помощи, полученная таким плательщиком и возвращенная в течение 2013 года, не отражается в декларации по налогу на прибыль за базовый отчетный (налоговый) период — 2013 год.

Если возврат финансовой помощи произошел 16.01.2014, плательщик налога включает в состав доходов в декларации за 2013 год сумму возвратной финансовой помощи, оставшуюся невозвращенной по состоянию на 01.01.2014.

При этом в декларации за I квартал 2014 года или 2014 год в зависимости от того, какой базовый (отчетный) период будет использовать плательщик в 2014 году, сумма возвращенной помощи будет включаться в состав расходов.

 

Вопрос 2: Как операция с возвратной финансовой помощью, полученной 10.03.2013 и возвращенной 20.12.2013, отражается в налоговой декларации за 2013 год плательщиком налога на прибыль, для которого базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, если такую помощь он получил от плательщика, который уплачивает налог на прибыль на общих условиях и не является участником (учредителем) получателя помощи? Как в налоговой декларации отражается эта операция, если вся сумма возвратной помощи возвращена 16.01.2014?

Ответ: С учетом того, что помощь получена и возвращена в течение одного отчетного периода (2013 года), условные проценты не начисляются. Если возврат возвратной помощи осуществлен в следующем отчетном периоде (году) (16.01.2014), то плательщик налога — получатель помощи условные проценты начисляет на сумму возвратной финансовой помощи, оставшуюся невозвращенной на конец отчетного 2013 года, которые включает в состав доходов в налоговой декларации за 2013 год. В 2014 году условные проценты начисляются за период с 01.01.2014 по 16.01.2014.

 

Вопрос 3: Плательщик налога 20.12.2012 получил возвратную финансовую помощь от учредителя-нерезидента, которую на дату перехода на упрощенную систему налогообложения не вернул. Как в налоговом учете отражается эта операция, если на дату перехода на упрощенную систему налого­обложения 365-дневный срок не истек (плательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с 01.10.2013) либо истек (перешел на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2014)?

Ответ: В случае перехода на упрощенную систему налогообложения с 01.10.2013 (когда 365-дневный срок для возврата финансовой помощи еще не истек), в декларации по налогу на прибыль за три квартала 2013 года, которую получатель финансовой помощи подает в налоговый орган, независимо от того, каким для такого плательщика был базовый отчетный (налоговый) период, сумма невозвращенной финансовой помощи не отражается.

Если плательщик — получатель финансовой помощи переходит на упрощенную систему налого­обложения с 01.01.2014 (когда 365-дневный срок уже истек), то такой плательщик налога включает в состав доходов в декларации за 2013 год сумму возвратной финансовой помощи, оставшуюся невозвращенной по состоянию на 01.01.2014.

 

Вопрос 4: Плательщик налога 20.07.2012 получил от учредителя возвратную финансовую помощь (365-дневный срок истекает 19.07.2013) и вернул ее 12.12.2013. Каков порядок отражения в налоговом учете возвратной финансовой помощи, если учредитель является плательщиком налога на прибыль на общих условиях (не пользуется льготами по обложению налогом на прибыль и не применяет отличные от базовой ставки налога), если для получателя такой помощи отчетным налоговым периодом является календарный квартал? Каков порядок отражения таких операций в декларации по налогу на прибыль, если базовым отчетным периодом для плательщика является календарный год?

Ответ: Плательщик налога — получатель такой помощи, который отчитывается ежеквартально, в состав доходов в налоговой декларации за 9 месяцев 2013 года включает сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, остающуюся невозвращенной на конец такого отчетного налогового периода, рассчитанной за каждый день ее фактического использования — с 20.07.2012 по 30.09.2013. В декларации за 2013 год такой плательщик включает в доходы условные проценты, начисленные за период с 20.07.2012 по 12.12.2013.

Если для плательщика налога базовым отчетным периодом является календарный год, такой плательщик условные проценты, начисленные за период с 20.07.2012 по 12.12.2013, включает в доходы в декларации за 2013 год.

 

Вопрос 5: Включается ли в доход плательщика налога на прибыль сумма невозвращенной возвратной финансовой помощи, которая была получена им во время пребывания на специальном режиме налогообложения (уплате единого налога или фиксированного сельскохозяйственного налога)?

Ответ: При исчислении объекта обложения налогом на прибыль условием для включения в состав доходов возвратной финансовой помощи является то, что такая помощь получена непосредственно плательщиком налога на прибыль в отчетном периоде и остается невозвращенной до конца этого периода.

Следовательно, возвратная финансовая помощь, которая получена во время пребывания на специальном режиме налогообложения (уплате единого налога или фиксированного сельскохозяйственного налога) от неплательщика налога на прибыль и осталась невозвращенной на дату перехода плательщика налога на общую систему налогообложения, не включается в состав доходов плательщика, а также не включается в состав расходов при ее возврате.

Вместе с тем, если возвратная финансовая помощь получена во время пребывания на специальном режиме налогообложения от плательщика, уплачивающего налог на прибыль на общих условиях, и на конец отчетного периода по налогу на прибыль такая возвратная финансовая помощь остается невозвращенной, то доходы плательщика налога на прибыль увеличиваются на сумму условно начисленных процентов в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой помощи в таком отчетном периоде.

 

Директор Департамента координации нормотворческой
 и методологической работы по вопросам налогообложения
 Н. ПРИВАЛОВА

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить