Сдали старые бухгалтерские документы в макулатуру? Пожертвуйте частью «входного» НДС

Поставка макулатуры освобождается от обложения НДС. «Макулатурная» льгота предусмотрена в п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ. Она будет действовать до 01.01.15 г. Подробную информацию об этой льготе вы найдете в «БН», 2014, № 28, с. 31.

Оформление самой льготной операции не должно вызвать трудностей. О том, как заполнить НН на поставку макулатуры и отразить ее в отчетности по НДС, мы рассказывали в упомянутой выше публикации.

Однако факт проведения льготной операции существенно повлияет на формирование НК плательщика НДС. У бухгалтеров, которые не часто сталкиваются со льготными операциями, возникает масса вопросов. В данной статье мы вместе найдем ответы на них.

Если вы приобрели товары/услуги, предназначенные для использования в льготной операции, то НДС, уплаченный поставщику, вы не можете включить в налоговый кредит (п. 198.4 НКУ).

Пример 1. В июне 2014 года предприятие продало 500 кг макулатуры по цене 1 грн./кг. Для перевозки макулатуры предприятие воспользовалось услугами сторонней организации. Стоимость транспортных услуг — 120 грн., в том числе НДС — 20 грн.

Сумму НДС по таким транспортным услугам нельзя включать в НК. Ведь эта услуга приобретена для использования исключительно в освобожденных операциях.

В разделе II Реестра такие приобретения нужно указать в гр. 11 и 12. В декларации по НДС для них отведена специальная стр. 10.2.

Напомним! Если вы приобрели товары/услуги без НДС (например, у неплательщика НДС), то объем такой операции укажите в гр. 11 Реестра. В гр. 12 Реестра проставьте «0» (нуль). Такое требование предусмотрено в п. 2 разд. IV Порядка № 708.

В декларации для этих операций отведена стр. 11. Если безНДСные товары/услуги приобретены для освобожденных операций, то укажите их в стр. 11.2 декларации по НДС.

Совет! Иногда бухгалтеры игнорируют операции, не влияющие на сумму НК, и не отражают их в декларации. Мы бы не рекомендовали так поступать. Дело в том, что декларация по НДС, в которой отражена льготная поставка (стр. 5), но не заполнены стр. 10.2 , 11.2 и 15, вызывает повышенный интерес у контролеров. Ведь возникает подозрение, что плательщик включил в НК весь «входной» НДС, в частности и по приобретениям для льготных операций.

Распределяем НК по физическим показателям. Если приобретенные товары/услуги используются в льготной операции частично, то вы имеете право включить в НК только часть «входного» НДС. Иногда разрешенную часть НДС можно определить по физическим параметрам.

Пример 2. Вы воспользовались транспортными услугами сторонней организации для перевозки макулатуры и товаров, облагаемых НДС. Оформленные документы позволяют разграничить перевозку макулатуры из пункта А в пункт Б (расстояние 10 км) и перевозку налогооблагаемых товаров из пункта Б в пункт В (расстояние 20 км). Всего за транспортные услуги вы заплатили 360 грн., в том числе НДС — 60 грн.

Часть транспортной услуги, приобретенной на перевозку макулатуры, можно рассчитать по километражу. Следовательно, 2/3 от суммы «входного» НДС можно включить в налоговый кредит:

ПК = 60 х (20 : (10 + 20)) = 40 (грн.).

Для того чтобы по физическим показателям распределить «входной» НДС на разрешенный и запрещенный, нужно, чтобы в первичных документах было зафиксировано, какая часть товара/услуги использована в налогооблагаемых операциях, а какая — в льготных. Опираться исключительно на субъективные соображения и делить «входной» НДС по принципу: 50 % — разрешенный, а 50 % — запрещенный нельзя.

Делим НК согласно ст. 199 НКУ. В случае если по физическим показателям нельзя определить часть приобретенных товаров/услуг, использованную в льготной операции, для распределения «входного» НДС воспользуйтесь ст. 199 НКУ.

Если раньше не было льготных операций, то коэффициент распределения (ЧВ, от укр. — «частка використання») определяем по данным первого отчетного периода, в котором впервые осуществлена поставка макулатуры. Рассчитываем показатель ЧВ как отношение объема налогооблагаемых операций (без НДС) к общему объему налогооблагаемых и освобожденных операций (п. 199.3 НКУ). Такой расчет осуществляем в стр. 2 таблицы 1 приложения Д7 к декларации по НДС.

Пример 3. В декларации за июнь 2014 года отражены следующие показатели:

• объем налогооблагаемых операций — 20000 грн. (стр. 1 колонки А);

• стоимость проданной макулатуры — 500 грн. (стр. 5 колонки А);

• общий объем поставки — 20500 грн. (стр. 6 колонки А).

Показатель ЧВ, рассчитанный в июне, составляет 97,56 % (20000 : 20500 х 100 %)*. Следовательно, предприятие имеет право включить в НК сумму НДС 78,05 грн. (80 х 97,56 %). База налогообложения разрешенной части услуги — 390,24 грн. (400 х 97,56 %).

Часть НК в сумме 1,95 грн. (80 - 78,05), не попавшую в НК, плательщик налога на прибыль может включить в расходы (п.п. 139.1.6 НКУ). Это касается и сумм НДС, которые не попали в НК в примерах 1 и 2.

Внимание! Кроме товаров/услуг, непосредственно используемых при поставке макулатуры (например, транспортных услуг), не забудьте об административных расходах, которые опосредованно участвуют в льготной операции. К ним можно отнести аренду офисного помещения, оплату коммунальных услуг, приобретение канцелярских принадлежностей, в частности бумаги.

Часть приобретенной бумаги впоследствии станет макулатурой. Однако утверждать, что вся приобретенная бумага предназначена для использования в освобожденных операциях, нельзя. Ведь часть бумаги в виде документов будет передана контрагентам, часть отправится в контролирующие органы в виде отчетности и переписки и т. п.

Часть бумаги действительно станет макулатурой, но предусмотреть, какое количество макулатуры образуется из приобретенной ранее бумаги, нельзя. Также нельзя предусмотреть, когда вы будете продавать такую макулатуру и будет ли облагаться НДС эта операция.

Пример 4. В июне 2014 года предприятие приобрело 20 пачек бумаги по цене 60 грн. за пачку, в том числе НДС — 10 грн. Общая стоимость 1200 грн., сумма НДС — 200 грн. На хозяйственные нужды списали 5 пачек бумаги (стоимость без НДС — 250 грн.).

Можно говорить об использовании в освобожденных операциях только той части бумаги, которая была списана на расходы в отчетном периоде. «Входной» НДС по использованной (списанной с баланса) бумаге в сумме 50 грн. (250 х х 20 %) нужно распределить согласно ст. 199 НКУ, равно как и «входной» НДС по другим товарам/услугам двойного назначения.

Если показатель ЧВ, рассчитанный в июне, составит 97,56 % (см. пример 3), то в НК плательщик имеет право включить 48,78 грн. (50 х 97,56 %). Остаток «входного» НДС в сумме 1,22 грн. (50 - 48,78) пойдет в расходы.

Налоговый кредит, сформированный при приобретении бумаги, «зависшей» в составе запасов (15 пачек) на счете 201 «Сырье и материалы», не нужно трогать до момента его использования.

Товары/услуги, которые полностью или частично использованы в налогооблагаемых операциях, предприятие могло приобрести либо оплатить в предыдущих периодах (когда не было льготных операций). По первому событию плательщик имел право сформировать НК, если не знал, в каких именно операциях — налогооблагаемых или освобожденных — такие товары/услуги будут использованы.

Пример 5. Транспортные услуги, о которых идет речь в примере 1, предприятие оплатило в мае 2014 года.

Оплатив авансом транспортную услугу, предприятие имело право сформировать НК, ведь оно могло не знать, что будут перевозиться льготные товары (макулатура). Фактически транспортная услуга в июне использована в льготной операции. Следовательно, предприятие должно начислить НО, компенсирующие ранее сформированный НК (п.п. «б» п. 198.5 НКУ). Для этого нужно составить НН с типом причины 09 «Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість».

Данные о такой «условной поставке» отражаем в гр. 8 и 9 разд. I Реестра и включаем в стр. 1 декларации по НДС.

Пример 6. Транспортные услуги, о которых идет речь в примере 3, предприятие оплатило в мае 2014 года.

Так же, как и в предыдущей ситуации, предприятие имело право сформировать НК в мае (по первому событию). В июне плательщик должен:

1) начислить НО, компенсирующие раньше сформированный НК (на полную стоимость услуги). Для этого составляем НН с типом причины «09» на сумму НДС 80 грн.;

2) сформировать НК в части, соответствующей показателю ЧВ. Для этого составляем бухгалтерскую справку (п. 2 разд. IV Порядка № 708). В разделе II Реестра ее отразим следующим образом:

• в гр. 2 — дату составления справки;

• в гр. 3, 4, 6, 7 — соответственно дату составления, порядковый номер НН, наименование и ИНН плательщика, составившего НН;

• в гр. 5 — комбинированный вид документа «БОПНПР»;

• в гр. 8 — общую стоимость услуги с НДС (480 грн.);

• в гр. 9 — базу налогообложения, рассчитанную в соответствии с показателем ЧВ (390,24 грн.);

• в гр. 10 — разрешенную сумму НДС (78,05 грн.);

• в гр. 11 — базу налогообложения транспортной услуги, приходящуюся на льготную деятельность (9,76 грн.);

• в гр. 12 — сумму НДС, приходящуюся на льготную деятельность (1,95 грн.).

Осторожно! В п. 2 разд. IV Порядка № 708, который регламентирует порядок отражения бухгалтерских справок в Реестре, предусмотрено, что в гр. 11, 12, 13, 14, 15, 16 нужно указать соответствующие суммы со знаком «-». Такие корректировки уместны, если данные НН были указаны ранее в гр. 11, 12, 13, 14, 15, 16 (товары/услуги, приобретенные для освобожденных или нехозяйственных операций).

В ситуации, которую мы рассматриваем, в бухгалтерской справке мы одновременно и восстанавливаем право на НК, и распределяем «входной» НДС. Ведь в мае «входная» НН была отражена в гр. 9 и 10 раздела II Реестра. В июне показатели «входной» НН были компенсированы с помощью НН с типом причины «09» (в разделе I Реестра). Кроме того, плательщик снова получил право сформировать НК (на основании абзаца шестого п. 198.5 и ст. 199 НКУ). Поэтому такую справку мы можем отразить в Реестре последним днем отчетного периода (когда уже можно определить показатель ЧВ) и сразу ориентироваться на порядок отражения документов, по которым распределяется «входной» НДС.

Достаточно часто поставка макулатуры является единственной льготной операцией в течение года. В таком случае в следующих периодах льготных операций не будет. Поэтому распределять «входной» НДС в таких периодах не нужно.

В конце года в декларации по НДС за декабрь (IV квартал) нужно провести годовое перераспределение НДС в табл. 2 приложения Д7 и отразить его результаты в стр. 16.4 декларации по НДС.

Внимание! Если, кроме поставки макулатуры, у вас не было других льготных операций, то показатель ЧВ, рассчитанный за год и округленный до двух знаков после запятой, может достичь 100 %. В таком случае вы на законных основаниях восстановите свое право на НК, «утраченный» при первичном распределении.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 708 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Миндоходов от 25.11.13 г. № 708.

ИНН — индивидуальный налоговый номер.

НН — налоговая накладная.

НО — налоговые обязательства.

НК — налоговый кредит.

Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

ЧВ — доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях.