Комментируемое письмо — реакция Пенсионного фонда Украины (ПФУ) на изменения, внесенные Законом № 1275* в ч. 7 ст. 7 Закона о ЕСВ («БН», 2014, № 24, с. 4).
* Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усовершенствования оборонно-мобилизационных вопросов во время проведения мобилизации» от 20.05.14 г. № 1275-VII (вступил в силу 08.06.14 г.).
Реакция, прямо скажем, запоздалая. Поскольку получили мы его в последние дни подачи ЕСВ-отчетности за июнь. Поэтому, к сожалению, данный материал несколько припозднился. Единственное, что мы успели, так это сообщить о первых разъяснениях на нашей страничке в соцсетях**.
**http://www.odnoklassniki.ru/profile/579704650791. Также информацию будем выкладывать по адресам: https://www.facebook.com/profile.php?id=100006264315725&fref=ts, http://vk.com/id262162504.
Но так или иначе разбираться в этом вопросе все равно придется. Поэтому идем дальше. Нас, напомним, «мучили» два вопроса:
1) надо ли отражать информацию о мобилизованных работниках в отчете за текущий отчетный период;
2) как откорректировать ранее поданные отчеты по ЕСВ?
Ответ на вопрос № 1. Немного неожиданно, но ПФУ считает, что нужно. И спорить с этим бесполезно. Отчет по ЕСВ за текущий отчетный период в отношении мобилизованных заполняем по следующим правилам:
• в таблице 5 информацию о дате начала и окончания мобилизации работника не отражаем;
• в таблице 1 сумму среднего заработка за период мобилизации отражаем в строках 1 и 1.1 (в строках 2, 2.1 не отражаем);
• в таблице 6 по мобилизованному работнику: заполняем в том числе (но не исключительно) реквизиты 11 (месяц, за который начислен заработок), 15 (количество календарных дней нахождения в трудовых отношениях), 17 (сумма начисленного среднего заработка). В реквизитах 18 (база для взимания ЕСВ), 19 (сумма ЕСВ в части удержаний) указываем «0».
Таким образом, сумма среднего заработка, начисленного за период мобилизации, попадает в состав зарплаты, но не попадает в базу взимания ЕСВ.
Ответ на вопрос № 2. В связи с тем, что законодатель «задним» числом освободил от взимания ЕСВ средний заработок мобилизованных работников, страхователю необходимо откорректировать базу начисления ЕСВ персонально по каждому мобилизованному работнику в ранее поданных отчетах. Корректировку проводим в отчете за текущий отчетный месяц следующим образом:
• в таблице 1 суммы излишне начисленного ЕСВ отражаем в строках 7 (общая сумма ЕСВ), 7.1, 7.1.1 (7.1.2) (сумма ЕСВ в части начислений), 7.3, 7.3.1 (сумма ЕСВ в части удержаний), 7.4 (сумма выплат, на которую излишне начислен ЕСВ). Кроме того, заполняем строку «Зміст помилки». Согласно разъяснениям ПФУ здесь указываем: «Закон України від 20.05.2014 р. № 1275-VII». Заметим, что на сумму излишне начисленного ЕСВ уменьшится общая сумма обязательств по ЕСВ, которая указывается в строке 8;
• в таблице 6 заполняем на мобилизованного работника строки за месяцы, приходящиеся на период мобилизации, по которым корректируем ЕСВ (март, апрель, май). При этом указываем:
• в реквизите 10 — код типа начислений «3»;
• в реквизите 11 — месяц, за который начислен заработок;
• в реквизите 17 — «0»;
• в реквизите 18 — сумму среднего заработка, на которую излишне начислен ЕСВ за соответствующий месяц;
• в реквизите 19 — излишне начисленную сумму ЕСВ в части удержаний.
Реквизит 15 (количество календарных дней нахождения в трудовых отношениях) не заполняем.
Теперь на конкретном примере рассмотрим, как заполнить отчет по ЕСВ по мобилизованному сотруднику.
Пример. С 11 апреля 2014 года работника призвали на военную службу в связи с мобилизацией. Среднедневная заработная плата работника — 180 грн. За период мобилизации работнику начислен средний заработок: в апреле — 2340 грн., в мае — 3420 грн., в июне — 3420 грн.
В связи со вступлением в силу Закона № 1275 работодатель может вернуть излишне начисленные суммы ЕСВ:
• в части начислений — 2131,20 грн. (5760 грн. х 37 %***);
• в части удержаний — 207,36 грн. (5760 грн. х 3,6 %).
*** Условно принятый размер ЕСВ в части начислений.
Для наглядности в отчете по ЕСВ покажем только выплаты, начисленные мобилизованному работнику.
| <…> | ||
| 1 | Загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, усього (р. 1.1 + р. 1.2 + р. 1.3 + р. 1.4 + р. 1.5) | 3420,00 |
| 1.1 | сума нарахованої заробітної плати | 3420,00 |
| <…> | ||
| 7 | Зменшено суму єдиного внеску у зв’язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3) | 2338,56 |
| 7.1 | Зменшено нарахування (крім сум, зазначених у р. 7.2) | 2131,20 |
| 7.1.1 | 36,76 — 49,7 % | 2131,20 |
| <…> | ||
| 7.3 | Зменшено утримань | 207,36 |
| 7.3.1 | 3,6 % | 207,36 |
| 7.4 | Сума виплат, на яку зайво нараховано єдиний внесок | 5760,00 |
| Зміст помилки: Закон України від 20.05.2014 р. № 1275-VII | ||
| <…> | ||
Рис. 1. Фрагмент таблицы 1 отчета по форме № Д4 за июнь 2014 года
Рис. 2. Фрагмент таблицы 6 отчета по форме № Д4 за июнь 2014 года
Обратите внимание. Работодателям, которые уволили своих работников в связи с мобилизацией до 1 апреля, а потом восстановили их на работе (а точнее отменили увольнение), необходимо подать два отчета:
1) отдельный отчет, т. е. перечень таблиц отчета и таблицу 5 формы «скасовуюча» за тот месяц, в котором восстанавливаем работника. В таблице 5 указываем информацию о дате увольнения мобилизованного работника;
2) отчет за текущий отчетный период, где в таблице 6 отчета по ЕСВ за отчетный месяц вы указываете сумму среднего заработка, начисленного за период мобилизации работника за прошлый период с разбивкой по месяцам (см. выше).
Что касается аналогичных вопросов по части НДФЛ/ф. № 1ДФ, то вам поможет материал на с. 47 номера.
В заключение также заметим, что порядок компенсации из бюджета сохраненного среднего заработка мобилизованным работникам все еще не утвержден (обязательно ознакомьтесь с материалом из «БН», 2014, № 26, с. 39).
