(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 29
  • № 28
  • № 27
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
22/22
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Июль , 2014/№ 30

Бюджетное возмещение НДС: как получить свои кровные из бюджета

http://tinyurl.com/yxhw7rzc
О формировании отрицательного значения в декларации по НДС мы рассказывали в «БН», 2014, № 27, с. 15. Вам уже известно, как правильно заполнить приложение Д2. Сегодня мы продолжим разговор о возмещении и расскажем о дальнейшей «тернистой» дороге к заветным бюджетным средствам. А точнее, своим оборотным средствам, которые временно попали в бюджет. Чтобы их получить, нужно преодолеть немало препятствий в виде разнообразных формальностей.

Приложение Д3

Если вы правильно заполнили Приложение Д2, можете спать спокойно. Вы создали надежный фундамент для того, чтобы получить возмещение.

Плательщики НДС, которые имеют право заявить бюджетное возмещение, заполняют Приложение Д3. Трудностей с его заполнением не должно возникнуть, ведь почти все показатели для этого вам уже известны. Нужно просто расставить их на свои места (см. таблицу).

 

Заполняем приложение Д3

Строка табличной части приложения Д3

Порядок заполнения

«Залишок ОЗ <…> (рядок 22 декларації звітного (податкового) періоду)» (стр. 1)

Переносим показатель из стр. 22 декларации

«Частина залишку від’ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів/послуг постачальникам <…>

(графа 4 додатка 2 до декларації звітного (податкового) періоду)» (стр. 2)

Переносим показатель из гр. 4 приложения Д2.

Плательщики НДС, на которых распространяются ограничительные нормы п. 200.5 НКУ (зарегистрированы менее 12 месяцев или объем налогооблагаемых операций меньше суммы оплаченного ОЗ), в эту строку переносят показатель из стр. 2.1

«в т. ч. за основними фондами, фактично оплаченими та введеними в експлуатацію, які обліковуються як основні засоби» (стр. 2.1)

Нужно вручную выбрать оплаченные суммы НДС по товарам/услугам, которые прошли через субсчет 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

Если на плательщика НДС распространяются ограничительные нормы п. 200.5 НКУ, то можно заявить к возмещению сумму НДС по ОС, введенным в эксплуатацию (корреспонденция Дт 10 — Кт 152)(1)

«Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (сума, указана в рядку 1, у межах суми, указаної в рядку 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 23 декларації за поточний звітний (податковий) період)» (стр. 3)

Переносим показатель из стр. 2

(1) Обратите внимание! Согласно абзацу четвертому п. 198.3 НКУ право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли использоваться ОС в налогооблагаемых операциях (в момент оплаты или получения ОС). А вот заявить БВ по таким ОС можно лишь в том случае, когда выполнены два условия:

вы рассчитались с поставщиком;

ввели ОС в эксплуатацию.

 

Не забудьте! Вместе с Расчетом бюджетного возмещения (приложение Д3) нужно подать оригиналы ТД (экземпляры декларанта), составленные на бумажных носителях (п. 200.8 НКУ). Это требование контролеры трактуют таким образом (категория 101.23 ЗІР Миндоходов): если в суммах НДС, задекларированных к БВ, частично или полностью содержатся суммы налога, уплаченные плательщиком при осуществлении экспортных/импортных операций, то такой плательщик налога при подаче налоговой отчетности по НДС должен приложить оригиналы ТД. То есть в п. 200.8 НКУ речь идет об экспортных и импортных ТД.

Если вы декларировали экспортные операции (стр. 2.1 декларации), то вместе с декларацией вы уже подали бумажные экспортные ТД. Этого требует п. 18 разд. III Порядка № 678. Повторно подать оригинал экспортной ТД в отчетном периоде, в котором заполнена стр. 23 декларации, плательщик не сможет, поскольку лишнего оригинала у него нет. Максимум — он может подать «резервную» копию такой ТД с пояснениями о том, что оригинал был подан в предыдущих отчетных периодах.

А вот импортные бумажные ТД, которые подтверждают уплату НДС таможенным органам, нужно будет предоставить контролерам.

Если вы подаете налоговую отчетность в электронной форме, то эти документы необходимо подать отдельно в порядке, предусмотренном для бумажной отчетности (п. 18 разд. III Порядка № 678, письмо ГНСУ от 11.12.12 г. № 11241/0/71-12/10-1117/4680).

Бумажные копии электронных ТД подавать не нужно. Такие ТД налоговики получат автоматически.

 

Приложение Д4

Если вы хотите получить возмещение денежными средствами (заполнили стр. 23.1 декларации), то необходимо заполнить Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение Д4). В этом заявлении помимо своих привычных данных нужно указать (прописью) сумму БВ (показатель стр. 23.1) и реквизиты текущего счета, на который должны поступить средства.

Напомним. Плательщик НДС самостоятельно выбирает, как распределить сумму БВ между строками 23.1 и 23.2:

• всю сумму на текущий счет (стр. 23.1);

• всю сумму в счет будущих платежей (стр. 23.2);

• часть на текущий счет, а часть — в счет будущий платежей (заполняете стр. 23.1 и 23.2).

Внимание! В приложении Д4 указываем только сумму, записанную в стр. 23.1 декларации. Если эта строка не заполнена, то приложение Д4 не подаете.

 

Изменение направления возмещения

До 2014 года к распределению БВ между стр. 23.1 и 23.2 нужно было относиться очень взвешенно. Налоговики настаивали, что, заявив БВ в счет будущих платежей, плательщик уже не мог получить БВ деньгами!

Основной аргумент — НКУ не предусматривал возможность изменять направление возмещения.

С 01.01.14 г. все изменилось. В п. 200.6 НКУ, в котором речь идет о механизме зачисления ОЗ в счет будущих платежей, заменили последнее предложение. Новая редакция этой нормы предусматривает, что плательщик сохраняет право на получение БВ денежными средствами в будущих отчетных (налоговых) периодах.

О том, как «работает» механизм изменения направления возмещения, налоговики рассказали в категории 101.18.01 ЗІР Миндоходов.

1. Изменить направление возмещения можно только для тех сумм БВ, которые были задекларированы после 01.01.14 г.

2. Чтобы изменить направление возмещения, плательщик НДС должен подать УР к декларации, в которой возникло право на БВ (была заполнена стр. 23.2 декларации).

3. Если налоговики уже проверили сумму БВ, задекларированную в счет будущих платежей, то изменить направление возмещения можно лишь по подтвержденной сумме.

Пример 1. В декларации за май 2014 года плательщик НДС указал сумму 1000 грн. в стр. 23.2 декларации по НДС.

Чтобы изменить направление БВ, плательщик должен подать УР к декларации за май. В таком УР во всех строках (кроме 23.1 и 23.2) в гр. 4 и гр. 5 он повторит данные из декларации за май. Строки 23.1 и 23.2 нужно заполнить так, как показано на рис. 1 (см. на с. 37).

Пример 2. В декларации за январь 2014 года плательщик НДС указал сумму 1000 грн. в стр. 23.2 декларации по НДС. По результатам документальной проверки контролеры подтвердили сумму 800 грн., а 200 грн. уменьшили, как неоплаченную поставщикам.

В такой ситуации плательщик может изменить направление возмещения подтвержденной суммы (800 грн.). Неподтвержденная сумма (200 грн.) на основании налогового уведомления-решения попадет в стр. 21.3 декларации в том отчетном периоде, в котором такая сумма согласована.

Фрагмент заполненного УР показан на рис. 2 (см. на с. 37).

 

Код рядка

Рядки декларації

Показник, який уточнюється

Уточнений показник

Різниця

1

2

3

4

5

6

<...>

23.1

Д3 Д4

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку

1000

1000

23.2

Д3

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах

1000

-1000

<...>

Рис. 1. Изменение направления возмещения при помощи УР

 

Код рядка

Рядки декларації

Показник, який уточнюється

Уточнений показник

Різниця

1

2

3

4

5

6

<...>

23.1

Д3 Д4

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку

800

800

23.2

Д3

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах

1000

200

-800

<...>

Рис. 2. Изменение направления возмещения подтвержденной суммы БВ

 

Повторно проверять сумму БВ, которую налоговики уже подтвердили проверкой, нет необходимости. Однако ни для кого не секрет, что суммы ОЗ, которые заявлены к возмещению на текущий счет, контролеры проверяют более скрупулезно, чем суммы, заявленные в счет будущих платежей. Поэтому не исключено, что налоговики будут повторно проверять сумму возмещения. Формальные основания для этого есть.

Если плательщик подает УР к налоговой декларации, поданной за период, который проверялся, контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки (п. 50.3 НКУ).

 

Проверка

Порядок обработки налоговиками деклараций по НДС, в которых заявлено БВ, описан в Регламенте № 522 (см. «БН», 2013, № 7, с. 5). В соответствии с этим Регламентом и нормами ст. 200 НКУ декларация по НДС, в которой заявлена сумма БВ, должна пройти через горнило проверки налоговиками (см. рис. 3 на с. 38).

«Избранные» плательщики, которые соответствуют критериям, указанным в п. 200.19 НКУ, могут получить автоматическое возмещение (по сокращенной процеду­ре). Для остальных плательщиков, если повезет, достаточно будет камеральной проверки. Однако в большинстве случаев ожидайте полноценной внеплановой документальной проверки.

Обратите внимание! В п. 4.1 Регламента № 522 предусмотрено, что проверка правомерности начисления сумм БВ охватывает декларации по НДС начиная с периодов, в которых возникло ОЗ (стр. 19), до отчетного периода, в котором задекларировано БВ (стр. 23.1 или 23.2). Такой период определяется по данным приложения Д2. Следовательно, проверять будут не одну декларацию, в которой заявлено БВ, а всю предысторию его формирования.

 

Получаем средства

Ни для кого не секрет, что в госбюджете никогда не хватает средств.

Даже если вы успешно прошли все проверки и вам подтвердили сумму БВ, то эти средства вы можете ожидать достаточно долго. Чтобы приблизить этот момент, существует два варианта:

• обратиться в суд с иском о принудительном возврате средств из бюджета. Ответчиками в таком иске будут учреждение Госказначейства и орган Миндоходов, который проводил проверку, или его правопреемник — соответствующий орган фискальной службы;

• получить возмещение в виде облигаций. Об этом варианте мы недавно рассказывали на страницах нашей газеты (см. «БН», 2014, №, 22, с. 5 и № 23, с. 14).

 

Выводы

  • Приложение Д3 заполняют на основании данных, указанных в приложении Д2. Данные об ОЗ, сформированном при приобретении основных средств, придется выбрать вручную.

  • В приложении Д4 укажите сумму БВ, которую хотите получить на текущий счет (стр. 23.1 декларации).

  • Плательщик может по своему усмотрению распределить сумму БВ между строками 23.1 и 23.2 декларации.

  • Изменить направление возмещения можно по тем суммам ОЗ, право на получение которых возникло после 01.01.14 г.

  • Сумму БВ обязательно должны подтвердить налоговики в ходе камеральной или документальной проверки. Они проверяют всю историю формирования ОЗ.

  • Если не хотите ждать, пока в бюджете появятся средства на возврат БВ, можете получить его в виде облигаций.

 

 

Документы и сокращения статьи

Перечень № 1238 — Перечень достаточных оснований, которые дают налоговым органам право на проведение документальной внеплановой выездной проверки плательщика налога на добавленную стоимость для определения достоверности начисления бюджетного возмещения такого налога, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1238.

Порядок № 781 — Порядок определения соответствия плательщика налога критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 10.12.13 г. № 781.

Порядок № 678 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 13.11.13 г. № 678.

Регламент № 522 — Регламент обработки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, по которым начислено отрицательное значение и/или задекларировано бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНСУ от 19.06.12 г. № 522.

БВ бюджетное возмещение.

ОЗ — отрицательное значение НДС.

УР — уточняющий расчет.

ЕР — Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
НДС добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
22/22
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье