«Непредпринимательские» выплаты ФЛП: на каждый «карман» — свои правила

Вид дохода

Порядок налогообложения

1

2

Проценты

Определение термина «проценты» содержится в п.п. 14.1.206 НКУ. В них входят, в частности, проценты, начисленные банком за пользование средствами на текущем или депозитном счете; проценты на ценные бумаги; проценты по договорам финансового лизинга; платежи за приобретение товаров в рассрочку и т. д.

В настоящее время с банковских процентов, процентов на вклады членов кредитных союзов и процентов по именным сберегательным (депозитным) сертификатам НДФЛ не уплачивается.

К доходу, который выплачивается компанией, управляющей активами института совместного инвестирования, доходу по ипотечным облигациям и сертификатам, к доходу по долговым ценным бумагам и по сертификату фонда операций с недвижимостью сегодня применяется ставка НДФЛ 5 %.

Остальные проценты (например, проценты по займам) облагаются НДФЛ по ставкам 15 % (17 %).

С 01.07.14 г. в порядок налогообложения процентов внесет коррективы Закон Украины «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.14 г. № 1166-VII (далее — Закон № 1166).

Законодатели установили единые правила для всех процентных доходов. Так, процентный доход в сумме, не превышающей 17 прожиточных минимумов в год, под НДФЛ-обложение не попадет. А вот с суммы превышения нужно будет заплатить налог*.

При этом с большинства процентов (не берем проценты на текущие и депозитные счета, проценты по сберегательным сертификатам) налог по ставке 15 % вначале из выплаты должен удержать налоговый агент.

Подробно о новом порядке налогообложения процентов читайте в «БН», 2014, № 15, с. 15.

Доход в виде процентов в ф. № 1ДФ отражается с признаком дохода «110»

Дивиденды

Сейчас дивиденды в виде акций (долей, паев), не изменяющие пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента и направленные на увеличение уставного фонда, НДФЛ не облагаются (п.п. 165.1.18 НКУ). Для остальных дивидендов действует 5 % ставка НДФЛ (пп. 167.2 и 170.5 НКУ).

Исключение — дивиденды по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы большей, чем сумма выплат, рассчитанная на любую другую акцию (корпоративное право). Такие дивиденды приравниваются к выплате зарплаты с удержанием НДФЛ по ставкам 15 % (17 %).

С 01.01.15 г. порядок налогообложения дивидендов изменит Закон № 1166 (подробнее в «БН», 2014, № 17, с. 4).

В ф. № 1ДФ дивидендный доход показываем с признаком «109», а необлагаемые дивиденды по п.п. 165.1.18 НКУ — с признаком «142»

Роялти

Роялти облагаются по правилам, установленным для налогообложения дивидендов, по ставкам 15 % (17 %) (п. 170.3 НКУ). В ф. № 1ДФ они отражаются с признаком доходов «103».

С 01.07.14 г. эти выплаты принимают участие в годовом перерасчете НДФЛ* с целью применения прогрессивной шкалы ставок (15, 20 и 25 %)

Инвестиционная прибыль

Инвестиционная прибыль (убыток) образуется в результате осуществления операций купли-продажи инвестиционных активов. Под ними понимают пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом.

Физлица обязаны самостоятельно определять финансовый результат по каждой операции с инвестиционными активами. По итогам года в приложении 3 к декларации о доходах следует рассчитать общий финансовый результат по всем инвестоперациям, проведенным в течение года (п. 170.2 НКУ).

С годовой суммы инвестиционной прибыли уплачивается НДФЛ по ставке 15 % (17 %).

Так обстоит дело сейчас. С 01.07.14 г. согласно Закону № 1166 инвестиционная прибыль будет участвовать в годовом перерасчете НДФЛ* с целью применения прогрессивной шкалы ставок этого налога (15, 20 и 25 %)

* Перерасчет НДФЛ. Согласно Закону № 1166 по итогам 2014 года физлицам (в том числе предпринимателям как обычным гражданам) нужно будет определить общую сумму полученных процентов, роялти и прибыли от операций с инвестиционными активами. В зависимости от полученной общей суммы таких доходов к ним будет применена шкала ставок НДФЛ — 15, 20 и 25 %. Подробнее о новациях в НДФЛ-обложении пассивных доходов граждан в виде процентов, дивидендов, роялти и инвестприбыли, а также о механизме проведения их годового НДФЛ-перерасчета читайте в «БН», 2014, № 15, с. 15, № 17, с. 4.

Продажа движимого имущества

Гражданский кодекс Украины (ГКУ) не устанавливает такого субъекта права частной собственности, как физлицо-предприниматель. Поэтому налоговики выдвигают спорный подход, что доход, полученный предпринимателем (без уточнения системы налогообложения) от продажи собственного движимого имущества, подлежит налогообложению по «гражданским» правилам, а именно по ст. 173 НКУ (см. разъяснение в категории 103.22 ЗІР Миндоходов).

Для всех объектов движимого имущества установлена ставка НДФЛ 5 %. Исключение — легковые автомобили, мотоциклы и мопеды. Если в течение года физлицо продает только один (по одному) из этих объектов, то полученный доход НДФЛ не облагается. В случае продажи двух и более объектов в виде легкового авто и/или мотоцикла, и/или мопеда с дохода уплачивается НДФЛ по ставке 5 % (полезные нюансы найдете в «БН», 2014, № 11, с. 29, 33, № 12, с. 16, а также в«БН», 2013, № 40, с. 18).

Важно. Налоговики традиционно считают, что движимым имуществом являются только транспортные средства, и только на них распространяют 5 % ставку НДФЛ. Все остальные доходы (в частности, доходы от продажи продукции животноводства и сельхозпродукции без предоставления справки по ф. № 3ДФ), по их мнению, нужно облагать НДФЛ по ставке 15 % (17 %).

Однако ст. 181 ГКУ дает намного более широкое определение движимого имущества — это вещи, которые можно свободно перемещать в пространстве. Поэтому, на наш взгляд, к доходам от продажи любого имущества, отличного от недвижимости, необходимо применять ставку НДФЛ 5 %.

В ф. № 1ДФ налоговые агенты отражают начисленный (выплаченный) доход с признаком дохода «105». Доходы от продажи собственной сельхозпродукции, не облагаемые НДФЛ по п.п. 165.1.24 НКУ, показываем с признаком «148», а доходы от продажи собственной продукции животноводства — с признаком «179»

Продажа недвижимого имущества

Мы уже выяснили, что «недвижимые» доходы физлиц-единоналожников следует облагать по «гражданским» правилам. По мнению налоговиков (см. разъяснение в категории 104.04 ЗІР Миндоходов), гражданские нормы необходимо применять и к доходам предпринимателей-общесистемщиков от продажи недвижимости. Причина все та же — предприниматель не может быть субъектом права частной собственности. Им является обычное физлицо.

Обратимся к ст. 172 НКУ, которая регулирует налогообложение «недвижимых» доходов. Согласно п. 172.1 НКУ НДФЛ не уплачивается с дохода от продажи недвижимости, в отношении которой одновременно выполняются три условия:

1) объектом продажи является жилой дом, квартира или их часть, комната, садовый (дачный) дом (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, и хозпостройки на земельном участке), а также земельный участок, не превышающий норму бесплатной передачи, определенную ст. 121 Земельного кодекса Украины (далее — ЗКУ) в зависимости от его назначения;

2) в течение отчетного года осуществляется продажа только одного из указанных объектов и только один раз. Как указано в консультации из категории 103.21 ЗІР Миндоходов, количество продаж объектов недвижимости определяет само физлицо-продавец. Мы лишь добавим, что юрлицо или физлицо-предприниматель, выступающие в роли покупателя, должны заручиться письменным заявлением продавца;

3) продаваемый объект недвижимости находился в собственности физлица больше трех лет (это условие не распространяется на унаследованное имущество).

Также под НДФЛ-освобождение попадают доходы от продажи земельных участков сельхозназначения, земельных долей (паев) по нормам бесплатной передачи, определенным ст. 121 ЗКУ, и имущественных паев, непосредственно полученных физлицом в собственность в процессе приватизации (п.п. 165.1.40 НКУ).

Все остальные доходы от продажи недвижимости облагаются НДФЛ по ставке 5 %. При этом сумма дохода определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости объекта.

Если покупателем недвижимости является юрлицо или физлицо-предприниматель, то такое лицо выступает в качестве налогового агента и обязано удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с дохода, выплачиваемого физлицу-продавцу. В ф. № 1ДФ этот доход отражается с признаком дохода «104».

Доход от продажи земельных участков, полученных в процессе приватизации (п.п. 165.1.40 НКУ), отражаем в ф. № 1ДФ с признаком «161»

Страховые выплаты и возмещения

Страховые выплаты и возмещения не включаются в предпринимательский доход не только единоналожников, но и общесистемщиков. В отношении последних свою позицию Миндоходов высказало в разъяснении в категории 104.05 ЗІР Миндоходов. Логика налоговиков проста. Субъектом права собственности является физлицо, а не предприниматель. Поэтому страховое возмещение за имущество, используемое в предпринимательской деятельности, считается доходом физлица как обычного гражданина. В свою очередь, в п.п. 165.1.27 НКУ указано, при каких условиях сумма страховой выплаты, страхового возмещения, которая получена от страховщика-резидента по договору страхования иному, нежели долгосрочное страхование жизни (в том числе страхование пожизненных пенсий) и негосударственное пенсионное обеспечение, освобождается от обложения НДФЛ.

Так, в случае страхования имущества сумма страхового возмещения не должна превышать стоимость застрахованного имущества, определенную по обычным ценам на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий).

При страховании гражданской ответственности сумма страхового возмещения не должна превышать размер ущерба, фактически причиненного выгодоприобретателю (бенефициару). Размер ущерба определяется по обычным ценам на дату страховой выплаты.

Обращаем внимание! Для того чтобы воспользоваться НДФЛ-освобождением, необходимо, чтобы страховое возмещение получал сам страхователь-физлицо. Если получателем страхового возмещения будет, к примеру, банк, который выдал физлицу кредит на покупку автомобиля, попавшего в ДТП, то сумма страхового возмещения будет облагаться НДФЛ как допблаго (см. «БН», 2013, № 50, с. 4).

Сумма «льготных» страховых выплат, страхового возмещения отражается в ф. № 1ДФ с признаком дохода «151»