«Непідприємницькі» виплати ФОП: на кожну «кишеню» — свої правила

Вид доходу

Порядок оподаткування

1

2

Проценти

Визначення терміна «проценти» міститься в п.п. 14.1.206 ПКУ. До них належать, зокрема, проценти, нараховані банком за користування коштами на поточному або депозитному рахунку; проценти на цінні папери; проценти за договорами фінансового лізингу; платежі за придбання товарів у розстрочку тощо.

На сьогодні з банківських процентів, процентів на вклади членів кредитних спілок та процентів за іменними ощадними (депозитними) сертифікатами ПДФО не сплачується.

До доходу, що виплачується компанією, яка управляє активами інституту спільного інвестування, доходу за іпотечними облігаціями та сертифікатами, до доходу за борговими цінними паперами та за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю сьогодні застосовується ставка ПДФО 5 %.

Інші проценти (наприклад, проценти за позиками) обкладаються ПДФО за ставкою 15 (17) %.

Із 01.07.14 р. до порядку оподаткування процентів внесе корективи Закон України «Про запобігання фінансовій катастрофі та створення передумов для економічного зростання в Україні» від 27.03.14 р. № 1166-VII (далі — Закон № 1166).

Законодавці встановили єдині правила для всіх процентних доходів. Так, процентний дохід у сумі, що не перевищує 17 прожиткових мінімумів на рік, під ПДФО-обкладення не підпаде. А от із суми перевищення потрібно буде сплатити податок*.

При цьому з більшості процентів (не враховуємо проценти на поточні й депозитні рахунки, проценти за ощадними сертифікатами) податок за ставкою 15 % спочатку з виплати має бути утримано податковим агентом.

Докладно про новий порядок оподаткування процентів читайте у «БТ», 2014, № 15, с. 15.

Дохід у вигляді процентів у ф. № 1ДФ відображається з ознакою доходу «110»

Дивіденди

Сьогодні дивіденди у вигляді акцій (часток, паїв), що не змінюють пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента і спрямовані на збільшення статутного фонду, ПДФО не обкладаються (п.п. 165.1.18 ПКУ). Для інших дивідендів діє ставка ПДФО 5 % (пп. 167.2 і 170.5 ПКУ).

Виняток — дивіденди за акціями або іншими корпоративними правами, що мають статус привілейованих або інший статус, який передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми більшої, ніж сума виплат, розрахована на будь-яку іншу акцію (корпоративне право). Такі дивіденди прирівнюються до виплати зарплати з утриманням ПДФО за ставкою 15 (17) %.

Із 01.01.15 р. порядок оподаткування дивідендів буде змінено Законом № 1166 (докладніше — у «БТ», 2014, № 17, с. 4).

У ф. № 1ДФ дивідендний дохід показуємо з ознакою «109», а неоподатковувані дивіденди згідно з п.п. 165.1.18 ПКУ — з ознакою «142»

Роялті

Роялті оподатковуються за правилами, установленими для оподаткування дивідендів, за ставкою 15 (17) % (п. 170.3 ПКУ). У ф. № 1ДФ вони відображаються з ознакою доходів «103».

З 01.07.14 р. ці виплати беруть участь у річному перерахунку ПДФО* з метою застосування прогресивної шкали ставок (15, 20 і 25 %)

Інвести­ційний прибуток

Інвестиційний прибуток (збиток) утворюється в результаті здійснення операцій купівлі-продажу інвестиційних активів. Під ними розуміють пакет цінних паперів, деривативів або корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом.

Фізичні особи зобов’язані самостійно визначати фінансовий результат за кожною операцією з інвестиційними активами. За підсумками року в додатку 3 до декларації про доходи слід розрахувати загальний фінансовий результат за всіма інвестопераціями, проведеними протягом року (п. 170.2 ПКУ).

Із річної суми інвестиційного прибутку сплачується ПДФО за ставкою 15 (17) %.

Така ситуація на сьогодні. Із 01.07.14 р. відповідно до Закону № 1166 інвестиційний прибуток братиме участь у річному перерахунку ПДФО* для цілей застосування прогресивної шкали ставок цього податку (15, 20 і 25 %)

* Перерахунок ПДФО. Згідно із Законом № 1166 за підсумками 2014 року фізичним особам (у тому числі підприємцям як звичайним громадянам) потрібно буде визначити загальну суму отриманих процентів, роялті та прибутку від операцій з інвестиційними активами. Залежно від отриманої загальної суми таких доходів до них буде застосовано шкалу ставок ПДФО — 15, 20 і 25 %. Докладніше про новації в ПДФО-обкладенні пасивних доходів громадян у вигляді процентів, дивідендів, роялті та інвестприбутку, а також про механізм проведення їх річного ПДФО-перерахунку читайте у «БТ», 2014, № 15, с. 15, № 17, с. 4.

Продаж рухомого майна

Цивільний кодекс України (ЦКУ) не встановлює такого суб’єкта права приватної власності, як фізична особа — підприємець. Тому податківці просувають спірний підхід, що дохід, отриманий підприємцем (без уточнення системи оподаткування) від продажу власного рухомого майна, підлягає оподаткуванню за «цивільними» правилами, а саме за ст. 173 ПКУ (див. роз’яснення в категорії 103.22 ЗІР Міндоходів).

Для всіх об’єктів рухомого майна встановлено ставку ПДФО 5 %. Виняток — легкові автомобілі, мотоцикли та мопеди. Якщо протягом року фізична особа продає тільки один (по одному) із цих об’єктів, то отриманий дохід ПДФО не обкладається. У разі продажу двох та більше об’єктів у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда з доходу сплачується ПДФО за ставкою 5 % (корисні нюанси ви знайдете у«БТ», 2013, № 40, с. 18; 2014, № 11, с. 29, 33, № 12, с. 16).

Важливо! Податківці традиційно вважають, що рухомим майном є тільки транспортні засоби, і лише на них поширюють 5 % ставку ПДФО. Усі інші доходи (зокрема, доходи від продажу продукції тваринництва та сільгосппродукції без надання довідки за ф. № 3ДФ), на їх думку, потрібно обкладати ПДФО за ставкою 15 (17) %.

Однак ст. 181 ЦКУ дає набагато ширше визначення рухомого майна — це речі, які можна вільно переміщати у просторі. Тому, на наш погляд, до доходів від продажу будь-якого майна, відмінного від нерухомості, необхідно застосовувати ставку ПДФО 5 %.

У ф. № 1ДФ податкові агенти відображають нарахований (виплачений) дохід з ознакою доходу «105». Доходи від продажу власної сільгосппродукції, що не обкладаються ПДФО згідно з п.п. 165.1.24 ПКУ, показуємо з ознакою «148», а доходи від продажу власної продукції тваринництва — з ознакою «179»

Продаж нерухомого майна

Ми вже з’ясували, що «нерухомі» доходи фізичних осіб — єдиноподатників потрібно оподатковувати за «цивільними» правилами. На думку податківців (див. роз’яснення в категорії 104.04 ЗІР Міндоходів), цивільні норми необхідно застосовувати й до доходів підприємців-загальносистемників від продажу нерухомості. Причина та сама — підприємець не може бути суб’єктом права приватної власності. Ним є звичайна фізична особа.

Звернемося до ст. 172 ПКУ, що регулює оподаткування «нерухомих» доходів. Відповідно до п. 172.1 ПКУ ПДФО не сплачується з доходу від продажу нерухомості, стосовно якої одночасно виконуються три умови:

1) об’єктом продажу є житловий будинок, квартира або їх частина, кімната, садовий (дачний) будинок (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об’єкти, і господарські будови на земельній ділянці), а також земельна ділянка, розмір якої не перевищує норму безоплатної передачі, визначену ст. 121 Земельного кодексу України (далі — ЗКУ) залежно від призначення ділянки;

2) протягом звітного року здійснюється продаж тільки одного із зазначених об’єктів і тільки один раз. Як зазначено в консультації з категорії 103.21 ЗІР Міндоходів, кількість продажів об’єктів нерухомості визначає сама фізична особа — продавець. Ми лише додамо, що юридична особа або фізична особа —підприємець, яка виступає в ролі покупця, має заручитися письмовою заявою продавця;

3) об’єкт нерухомості, що продається, перебував у власності фізичної особи більше трьох років (ця умова не поширюється на успадковане майно).

Також під ПДФО-звільнення підпадають доходи від продажу земельних ділянок сільгосппризначення, земельних часток (паїв) за нормами безоплатної передачі, визначеними ст. 121 ЗКУ, та майнових паїв, безпосередньо отриманих фізичною особою у власність у процесі приватизації (п.п. 165.1.40 ПКУ).

Усі інші доходи від продажу нерухомості обкладаються ПДФО за ставкою 5 %. При цьому сума доходу визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості об’єкта.

Якщо покупцем нерухомості є юридична особа або фізична особа — підприємець, то така особа виступає як податковий агент і зобов’язана утримати і сплатити до бюджету ПДФО з доходу, що виплачується фізичній особі —продавцю. У ф. № 1ДФ цей дохід відображається з ознакою доходу «104».

Дохід від продажу земельних ділянок, отриманих у процесі приватизації (п.п. 165.1.40 ПКУ), відображаємо у ф. № 1ДФ з ознакою «161»

Страхові виплати і відшкодування

Страхові виплати і відшкодування не включаються до підприємницького доходу не лише єдиноподатників, а й загальносистемників. Стосовно останніх свою позицію Міндохідів висловило в роз’ясненні в категорії 104.05 ЗІР Міндоходів. Логіка податківців проста. Суб’єктом права власності є фізична особа, а не підприємець. Тому страхове відшкодування за майно, що використовується в підприємницькій діяльності, вважається доходом фізичної особи як звичайного громадянина. У свою чергу, у п.п. 165.1.27 ПКУ зазначено, за яких умов сума страхової виплати, страхового відшкодування, отримана від страховика-резидента за договором страхування іншим, ніж довгострокове страхування життя (у тому числі страхування довічних пенсій) та недержавне пенсійне забезпечення, звільняється від обкладення ПДФО.

Так, у випадку страхування майна сума страхового відшкодування не повинна перевищувати вартість застрахованого майна, визначену за звичайними цінами на дату укладення страхового договору, збільшену на суму сплачених страхових платежів (страхових внесків, страхових премій).

При страхуванні цивільної відповідальності сума страхового відшкодування не повинна перевищувати розміру шкоди, фактично заподіяної вигодонабувачу (бенефіціару). Розмір шкоди визначається за звичайними цінами на дату страхової виплати.

Звертаємо увагу! Для того щоб скористатися ПДФО-звільненням, необхідно, щоб страхове відшкодування отримував сам страхувальник — фізична особа. Якщо одержувачем страхового відшкодування буде, наприклад, банк, який видав фізичній особі кредит на купівлю автомобіля, що потрапив у ДТП, то сума страхового відшкодування обкладатиметься ПДФО як додаткове благо (див. «БТ», 2013, № 50, с. 4).

Сума «пільгових» страхових виплат, страхового відшкодування відображається у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «151»