Все внимание на НДФЛ!

Вопрос

Суть ответа налоговиков/наша позиция

«Пассивный» перерасчет по итогам 2014 года (категория 103.12 ЗІР Миндоходов)

Включать ли в общий годовой перерасчет проценты, дивиденды, роялти и инвестиционную прибыль, начисленные и выплаченные до 01.07.14 г. или начисленные до 01.07.14 г., а выплаченные после 01.07.14 г.?

Миндоходов разъяснило: в перерасчете начисленного НДФЛ по итогам 2014 года не участвуют следующие виды «пассивных» доходов:

• дивиденды, полученные в 2014 году;

• проценты, роялти, инвестиционная прибыль, которые начислены и выплачены до 01.07.14 г., а также начислены до 01.07.2014 г., но выплачены после 01.07.14 г.

Правильно!

Такой ответ мы и ожидали услышать от налоговиков (так сказать, в хорошем смысле).

Еще с момента принятия Закона Украины «О предупреждении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.14 г. № 1166-VII возник вопрос о необходимости включения в «пассивный» перерасчет за 2014 год доходов, полученных до 01.07.14 г. («БН», 2014, № 15, с. 15). Тогда мы высказали свою позицию, что такие доходы учитывать не нужно. Но контролеры с ответом не спешили.

Но вот он, собственно, прозвучал. Причем ответ правильный.

Напомним, почему дивиденды, полученные на протяжении всего 2014 года, не включаются в «пассивный» перерасчет — 2014.

«Виновен» в этом Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно устранения отдельных несогласованностей норм законодательства» от 10.04.14 г. № 1200-VII (о нем вы могли узнать из «БН», 2014, № 17, с. 4).

Этим Законом введение новых правил НДФЛ-обложения для дивидендов отсрочили с 01.07.14 г. до 2015 года. Весь 2014 год налогообложение дивидендов осуществляется по старым правилам (об этих правилах прочтете в статье «Предприятию — прибыль, участникам — дивиденды: актуальные вопросы 2014 года» // «БН», 2014, № 14, с. 32).

Поэтому абсолютно логично, что в «пассивном» перерасчете за 2014 год с применением ставок НДФЛ 15 %, 20 %, 25 % они участвовать не будут. А вот уже в перерасчете по результатам следующего (2015) года такие доходы будут учитываться (если, конечно, депутаты снова не передумают).

Напомним, что упомянутым выше Законом № 1200 был исправлен «ляп», касающийся банковских процентов. Старт обложения таких процентов будет дан именно с 01.07.14 г. («БН», 2014, № 17, с. 4). Соответственно такой вид доходов за первое полугодие не подлежит налогообложению и в «пассивный» перерасчет за 2014 год не попадает

Заполняем ф. № 1 ДФ (категория 103.25 ЗІР Миндоходов)

По какому признаку дохода отражать в ф. 1ДФ среднюю заработную плату, начисленную работодателем физлицу за время пребывания на военной службе во время частичной мобилизации?

Миндоходов разъяснило, что в ф. № 1ДФ средний заработок мобилизованному работнику нужно отражать с признаком дохода «101»

Согласны.

Как рассчитать и выплатить средний заработок мобилизованному, организовать налоговый и бухгалтерский учет его зарплаты, мы рассмотрели в «БН», 2014, № 18-19, с. 39, 42.

Поэтому вы уже знаете, что на время прохождения военных сборов и мобилизации за работником сохраняется (п. 7 Инструкции об условиях выплаты денежного обеспечения и поощрения военнообязанных и резервистов, утвержденной приказом Минобороны Украины от 12.03.07 г. № 80):

• его средний заработок (но не больше 1 года). Причем оплата за неотработанное время относится к фонду дополнительной заработной платы согласно п.п. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5;

• его место работы (должность). Другими словами, трудовой договор с сотрудником на время мобилизации не расторгается.

Согласно Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом Миндоходов от 21.01.14 г. № 49, доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) физлицу в соответствии с условиями трудового договора (контракта), необходимо отражать именно с признаком дохода «101». Так что сомневаться в словах контролеров не приходится