Темы статей
Выбрать темы

Налоговый кредит «аптекарей»: подсказки по заполнению декларации по НДС

Редакция БН
Статья

Налоговый кредит «аптекарей»: подсказки по заполнению декларации по НДС

Об особенностях заполнения отчетности по НДС поставщиками лекарств вы узнали из «БН», 2014, № 20, с. 41. Там мы упоминали, что налоговый кредит нужно отражать по общим правилам. Ведь то, какая ставка НДС применяется при приобретении/продаже товаров (7 % или 20 %), не имеет принципиального значения для заполнения раздела II декларации.

По просьбе читателей сегодня мы продемонстрируем это на конкретных примерах.

Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора n.shpakovich@id.factor.ua

 

Исходные данные

В мае предприятие, осуществляющее торговлю лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения (далее — лекарства), приобрело следующие товары/услуги:

• лекарства, облагаемые НДС по ставке 7 %, на сумму 10700 грн. (база налогообложения — 10000 грн., НДС — 700 грн.);

• «сопутствующие» товары, облагаемые НДС по ставке 20 %, на сумму 600 грн. (база налогообложения — 500 грн., НДС — 100 грн.);

• канцтовары на сумму 200 грн. без НДС (поставщик — неплательщик НДС);

• электроэнергию на сумму 300 грн. (база налогообложения — 250 грн., НДС — 50 грн.).

Кроме того, в мае были возвращены поставщикам:

• лекарства, приобретенные до 01.04.14 г. без НДС, на сумму 350 грн.;

• лекарства, приобретенные в мае 2014 года с НДС по ставке 7 %, на сумму 428 грн. (база налогообложения — 400 грн., сумма НДС — 28 грн.);

• «сопутствующие» товары, облагаемые НДС по ставке 20 %, на сумму 72 грн. (база налогообложения — 60 грн., НДС — 12 грн.).

Обратите внимание! При возврате лекарств, которые были приобретены до 01.04.14 г. без НДС, поставщик должен составить РК к «льготной» НН. В таком РК он уменьшит количество поставленных товаров (гр. 6 РК), укажет цену, по которой товары поставлялись (гр. 7 РК), и уменьшит объем освобожденных операций (гр. 12 РК). Как видите, в результате такого возврата сумма налоговых обязательств поставщика и сумма налогового кредита покупателя не изменятся.

Далее рассмотрим, как нужно отразить в Реестре и в отчетности по НДС проведенные операции.

 

Реестр

Приобретение товаров. Все приобретенные товары/услуги, предназначенные для использования в операциях, облагаемых НДС, отражают в Реестре одинаково. Тот факт, что часть таких операций будет облагаться НДС по ставке 7 %, а часть — по ставке 20 %, не должен вас смущать. Весь входной НДС попадет в «один котел». Ведь распределять налоговый кредит между операциями, облагаемыми НДС по разным ставкам, не нужно.

Напомним. До 01.04.14 г. входной НДС по товарам/услугам, использовавшимся одновременно в облагаемых налогом и освобожденных операциях (электроэнергия, канцтовары и т. п.), вы указывали в стр. 15 декларации. Соответственно, и в Реестре его распределяли между гр. 10 и 12.

В январе — марте для такого распределения использовали показатель ЧВ (от укр. «частка використання»), рассчитанный в гр. 6 стр. 1 таблицы 1 приложения Д7 к декларации за январь.

В данный момент поставка лекарств — это налогооблагаемая операция. Следовательно, наличие таких поставок не является основанием для распределения входного НДС согласно ст. 199 НКУ.

Если у плательщика НДС остались другие не облагаемые налогом операции, то «входной» НДС по товарам/услугам двойного назначения необходимо распределять и сейчас. Например, плательщик НДС поставляет продукты детского питания или товары детского ассортимента для младенцев (п.п. 197.1.1 НКУ)*.

* Эти товары приведены в Перечне № 996.

Внимание! Даже если объем освобожденных операций с 01.04.14 г. у вас уменьшился в десятки раз, все равно для распределения «входного» НДС нужно применять тот же показатель ЧВ, что и в начале этого года. Справедливость будет восстановлена в конце года, когда вы проведете годовое перераспределение налогового кредита в декабре (IV квартале).

Важно! Если же у вас теперь нет освобожденных операций, то о заполнении стр. 15 забудьте до конца года.

Возврат товаров. РК, которые вы получили от поставщиков, нужно отражать в тех графах раздела II Реестра, в которых была отражена НН.

Так, РК, составленный к НН на приобретение лекарств в мае, отражаем в гр. 9 и 10 раздела II Реестра, потому что именно в этих графах отражали НН. А вот РК, выписанный к «льготной» НН на приобретение лекарств в марте, нужно записать в гр. 11 Реестра. Именно в этой графе был указан объем приобретенных лекарств без НДС (см. рис. 1).

 

Розділ II. Отримані податкові накладні

№ з/п

Податкова накладна, розрахунок коригування <...>

Загальна сума, включаючи податок на додану вартість

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), ввезення на митну територію України товарів, придбання послуг, включаючи одержання послуг від нерезидента

дата отримання

дата складання

порядковий номер (реєстраційний
номер — для митної декларації)

Позначка «7», яка вказує що ПН (РК) складена на операції, які оподатковуються за ставкою 7 %

вид документа

постачальник

з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які

<...>

найменування
(П. І. Б. — для фізичної особи — підприємця)

індивідуальний податковий
номер

підлягають оподаткуванню за основною ставкою або ставкою 0 %

звільнені від оподаткування, не є об’єктами оподаткування

<...>

вартість без податку на додану вартість

сума податку на додану вартість

вартість без податку на додану вартість

сума податку на додану вартість

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

<...>

1

12.05.2014

12.05.2014

36/7/

7

ПНЕ

ТОВ «ААА»

111222333444

10700,00

10000,00

700,00

 

 

 

2

14.05.2014

13.05.2014

42

 

ПНЕ

ТОВ «ААА»

111222333444

600,00

500,00

100,00

 

 

 

3

20.05.2014

20.05.2014

354

 

НП

ТОВ «ВВВ»

400000000000

200,00

200,00

 

 

 

 

4

26.05.2014

26.05.2014

267

 

РКП

ТОВ «ДДД»

333444555666

-350,00

 

 

-350,00

 

 

5

28.05.2014

27.05.2014

95/7/

7

РКЕ

ТОВ «ААА»

111222333444

-428,00

-400,00

-28,00

 

 

 

6

29.05.2014

29.05.2014

102

 

РКЕ

ТОВ «ААА»

111222333444

-72,00

-60,00

-12,00

 

 

 

7

30.05.2014

30.05.2014

1356

 

ПНП

ТОВ «ЕЕЕ»

444555666777

300,00

250,00

50,00

 

 

 

Усього за звітний період

10950,00

10490,00

810,00

-350,00

 

 

З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Пример заполнения раздела II Реестра за май

 

Как мы уже говорили («БН», 2014, № 20, с. 41), в электронных версиях Реестра, формируемых программами «ОПЗ» и «Єдине вікно», налоговики добавили новые графы: «3а» в разделе I Реестра и «4а» в разделе II Реестра. В этих графах нужно поставить отметку «7», свидетельствующую о применении ставки НДС 7 % в выписанном документе. На то, что в форме Реестра, утвержденной приказом Миндоходов от 25.11.13 г. № 708, таких граф нет, можно не обращать внимания.

Специальные отметки. Если в Реестре либо декларации вы указываете операции, облагаемые НДС по ставке 7 %, то не забудьте поставить отметку «7» в поле, предназначенном для номера Свидетельства плательщика НДС. Об этом говорили налоговики в письме № 10295.

Совет. Бухгалтерские программы часто выдают ошибку при внесении в Реестр операций по приобретению/продаже лекарств со ставкой НДС 7 %. Чтобы этого избежать, поставьте отметку «7» в шапке Реестра в поле 06 «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість». Именно такая отметка позволяет корректно заполнить Реестр и пройти камеральную проверку в последних версиях миндоходовских программ «ОПЗ» и «Єдине вікно». Разработчики коммерческих программ тоже должны были учесть это.

 

Декларация

Суммы из НН, подтверждающие уплату НДС поставщикам за товары/услуги, предназначенные для облагаемых налогом операций, нужно указать в стр. 10.1 декларации.

Обратите внимание! Не имеет значения, по какой ставке такие товары/услуги облагает налогом поставщик (7 % или 20 %). Также не важно, по какой ставке (7 % или 20 %) будет облагать налогом покупатель операции, для которых приобретены эти товары/услуги.

Из рассмотренного нами примера в стр. 10.1 декларации попадут следующие приобретения:

• лекарства по ставке 7 % на сумму 10700 грн.;

• «сопутствующие» товары на сумму 600 грн.;

• электроэнергия на сумму 300 грн.

Операцию по приобретению канцтоваров у неплательщика НДС на сумму 200 грн. отражаем по привычным правилам. Место таких канцтоваров — в стр. 11.1 декларации.

Данные РК, которыми откорректированы суммы НДС, нужно записать в стр. 16.1 декларации.

РК, который был составлен к «льготной» НН, запишем в стр. 16.1.1 декларации (см. рис. 2).

 

Код рядка

Код додатка

II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ

Обсяги придбання
(без податку
на додану вартість)

Дозволений податковий кредит

колонка А

колонка Б

10

Д5

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

х

х

10.1

 

підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою

10750

850

10.2

 

не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу) та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)

 

х

11

Д5

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

х

х

11.1

 

підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою

200

х

11.2

 

не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)

 

х

<...>

16

 

Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.1.2 (+ чи -) + 16.2
(+ чи -) + 16.3 (+ чи -) + 16.4 (+ чи -) + 16.5 + 16.6.1)

-810

-40

16.1

Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1

-460

-40

16.1.1

Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, за якими не нараховувався податок на додану вартість

-350

х

<...>

17

 

Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 15.1 + 16 (- чи +)) колонки Б)

х

810

Рис. 2. Фрагмент раздела II декларации за май

 

Приложения Д1 и Д5

Приложение Д5. В приложении Д5 нужно расшифровать приобретения, указанные в разд. II декларации, в разрезе поставщиков.

В зависимости от направления использования приобретенных товаров/услуг (в облагаемых или не облагаемых налогом операциях) заполняем соответствующие подразделы раздела II приложения Д5.

Внимание! Если вы приобрели у одного контрагента товары/услуги, облагаемые налогом по разным ставкам (7 % и 20 %), то приводить такие операции в приложении Д5 нужно отдельно. Такой вывод следует из разъяснений налоговиков, приведенных в письме № 10295.

В первом подразделе укажем операции приобретения с НДС, которые дают право на налоговый кредит. В этот подраздел попадут операции, попавшие в стр. 10.1 декларации.

Второй подраздел не заполняем, ведь предприятие не покупало товары/услуги, предназначенные для не облагаемых налогом операций.

В третьем подразделе нужно расшифровать приобретение без НДС. Если было несколько приобретений у разных неплательщиков НДС, то их можно указать одной строкой с условным ИНН «400000000000». Если безНДСные товары/услуги приобретены у плательщиков НДС, то их следует указать отдельно в разрезе таких поставщиков.

В нашем случае в третьем подразделе нужно указать приобретение канцтоваров у неплательщика НДС (рис. 3 на с. 13).

 

№ з/п

Постачальник
(індивідуальний податковий номер)

Період складання податкових накладних, інших документів

Обсяг постачання
(без податку на додану вартість)

Сума податку на додану вартість

1

2

3

4

5

Операції з придбання з податком на додану вартість, які надають право формування податкового кредиту (рядки 10.1 + 15.1 декларації)

1

111222333444

05.2014

10000,00

700,00

2

111222333444

05.2014

500,00

100,00

3

444555666777

05.2014

250,00

50,00

Усього за звітний період, у тому числі:

10750

850

придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів

 

 

<...>

Операції з придбання без податку на додану вартість (рядки 11.1 + 11.2 + 14.2 декларації)

1

400000000000

05.2014

200,00

х

Усього за звітний період

200

х

Рис. 3. Расшифровка налогового кредита в приложении Д5

 

Приложение Д1. В приложении Д1 нужно указать РК, данные из которых попали в корректирующую стр. 16 декларации.

Нюанс. В стр. 16.1.1 декларации указывают корректировки объемов поставки, по которым не начисляли НДС (освобожденные операции), отдельно от корректировки облагаемых налогом операций (стр. 16.1). А вот в приложении Д1 такого разграничения нет. Здесь корректировку и облагаемых налогом, и освобожденных операций расшифровывают вместе в таблице 2.

Отдельно выделяют только РК, составленные к НН, «входной» НДС по которым распределялся через стр. 15 декларации. Для этого предназначена таблица 3 приложения Д1.

Итак, в рассмотренном нами примере все полученные РК нужно указать в таблице 2 приложения Д1 (см. рис. 4).

 

Розділ II. Коригування податкового кредиту

Таблиця 2. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 10 декларації

№ з/п

Постачальник (продавець)

Податкова накладна, за якою проводиться коригування

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної

Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість

Обсяг постачання (без податку на додану вартість)
(+ чи -)

Сума податку на додану вартість
(+ чи -)

Сума податку на додану вартість з кол. 10, яка була включена до податкового кредиту (до рядка 10.1 декларації)

найменування
(прізвище, ім'я, по батькові —
для фізичних осіб)

індиві­дуальний податковий номер

дата

номер

номер

дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1

ТОВ «ДДД»

333444555666

05.03.2014

21

267

26.05.2014

Повернення товарів

-350,00

 

 

2

ТОВ «ААА»

111222333444

12.05.2014

36/7/

95/7/

28.05.2014

Повернення товарів

-400,00

-28,00

-28,00

3

ТОВ «ААА»

111222333444

13.05.2014

42

102

29.05.2014

Повернення товарів

-60,00

-12,00

-12,00

 

Усього: рядки 16.1 та 16.1.1 та 16.1.4 (+ чи -)

-810,00

-40,00

-40,00

Рис. 4. Заполнение приложения Д1 к декларации за май

 

Еще раз обратим внимание. В приложениях к декларации по НДС, равно как и в самой декларации и Реестре, нужно поставить отметку «7» в поле, предназначенном для номера Свидетельства плательщика НДС. Именно эта отметка свидетельствует, что в таком документе отражены операции, облагаемые НДС по ставке 7 %. Соответственно, алгоритм арифметической проверки данных «помеченных» документов должен учесть, что сумма НДС не обязательно равна 20 % от базы налогообложения.

Документы и сокращения статьи

Перечень № 996 — Перечень отечественных продуктов детского питания, операции по продаже которых молочными кухнями, специализированными магазинами и уголками, выполняющими функции раздаточных пунктов, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 08.09.97 г. № 996.

Письмо № 10295 — письмо Миндоходов Украины от 06.05.14 г. № 10295/7/99-99-19-04-02-17.

НН — налоговая накладная.

Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

РК — Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

ЧВ часть использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше