Налоговый кредит «аптекарей»: подсказки по заполнению декларации по НДС
Об особенностях заполнения отчетности по НДС поставщиками лекарств вы узнали из «БН», 2014, № 20, с. 41. Там мы упоминали, что налоговый кредит нужно отражать по общим правилам. Ведь то, какая ставка НДС применяется при приобретении/продаже товаров (7 % или 20 %), не имеет принципиального значения для заполнения раздела II декларации.
По просьбе читателей сегодня мы продемонстрируем это на конкретных примерах.
Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора n.shpakovich@id.factor.ua
Исходные данные
В мае предприятие, осуществляющее торговлю лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения (далее — лекарства), приобрело следующие товары/услуги:
• лекарства, облагаемые НДС по ставке 7 %, на сумму 10700 грн. (база налогообложения — 10000 грн., НДС — 700 грн.);
• «сопутствующие» товары, облагаемые НДС по ставке 20 %, на сумму 600 грн. (база налогообложения — 500 грн., НДС — 100 грн.);
• канцтовары на сумму 200 грн. без НДС (поставщик — неплательщик НДС);
• электроэнергию на сумму 300 грн. (база налогообложения — 250 грн., НДС — 50 грн.).
Кроме того, в мае были возвращены поставщикам:
• лекарства, приобретенные до 01.04.14 г. без НДС, на сумму 350 грн.;
• лекарства, приобретенные в мае 2014 года с НДС по ставке 7 %, на сумму 428 грн. (база налогообложения — 400 грн., сумма НДС — 28 грн.);
• «сопутствующие» товары, облагаемые НДС по ставке 20 %, на сумму 72 грн. (база налогообложения — 60 грн., НДС — 12 грн.).
Обратите внимание! При возврате лекарств, которые были приобретены до 01.04.14 г. без НДС, поставщик должен составить РК к «льготной» НН. В таком РК он уменьшит количество поставленных товаров (гр. 6 РК), укажет цену, по которой товары поставлялись (гр. 7 РК), и уменьшит объем освобожденных операций (гр. 12 РК). Как видите, в результате такого возврата сумма налоговых обязательств поставщика и сумма налогового кредита покупателя не изменятся.
Далее рассмотрим, как нужно отразить в Реестре и в отчетности по НДС проведенные операции.
Реестр
Приобретение товаров. Все приобретенные товары/услуги, предназначенные для использования в операциях, облагаемых НДС, отражают в Реестре одинаково. Тот факт, что часть таких операций будет облагаться НДС по ставке 7 %, а часть — по ставке 20 %, не должен вас смущать. Весь входной НДС попадет в «один котел». Ведь распределять налоговый кредит между операциями, облагаемыми НДС по разным ставкам, не нужно.
Напомним. До 01.04.14 г. входной НДС по товарам/услугам, использовавшимся одновременно в облагаемых налогом и освобожденных операциях (электроэнергия, канцтовары и т. п.), вы указывали в стр. 15 декларации. Соответственно, и в Реестре его распределяли между гр. 10 и 12.
В январе — марте для такого распределения использовали показатель ЧВ (от укр. «частка використання»), рассчитанный в гр. 6 стр. 1 таблицы 1 приложения Д7 к декларации за январь.
В данный момент поставка лекарств — это налогооблагаемая операция. Следовательно, наличие таких поставок не является основанием для распределения входного НДС согласно ст. 199 НКУ.
Если у плательщика НДС остались другие не облагаемые налогом операции, то «входной» НДС по товарам/услугам двойного назначения необходимо распределять и сейчас. Например, плательщик НДС поставляет продукты детского питания или товары детского ассортимента для младенцев (п.п. 197.1.1 НКУ)*.
* Эти товары приведены в Перечне № 996.
Внимание! Даже если объем освобожденных операций с 01.04.14 г. у вас уменьшился в десятки раз, все равно для распределения «входного» НДС нужно применять тот же показатель ЧВ, что и в начале этого года. Справедливость будет восстановлена в конце года, когда вы проведете годовое перераспределение налогового кредита в декабре (IV квартале).
Важно! Если же у вас теперь нет освобожденных операций, то о заполнении стр. 15 забудьте до конца года.
Возврат товаров. РК, которые вы получили от поставщиков, нужно отражать в тех графах раздела II Реестра, в которых была отражена НН.
Так, РК, составленный к НН на приобретение лекарств в мае, отражаем в гр. 9 и 10 раздела II Реестра, потому что именно в этих графах отражали НН. А вот РК, выписанный к «льготной» НН на приобретение лекарств в марте, нужно записать в гр. 11 Реестра. Именно в этой графе был указан объем приобретенных лекарств без НДС (см. рис. 1).
Розділ II. Отримані податкові накладні
№ з/п | Податкова накладна, розрахунок коригування <...> | Загальна сума, включаючи податок на додану вартість | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), ввезення на митну територію України товарів, придбання послуг, включаючи одержання послуг від нерезидента | ||||||||||
дата отримання | дата складання | порядковий номер (реєстраційний | Позначка «7», яка вказує що ПН (РК) складена на операції, які оподатковуються за ставкою 7 % | вид документа | постачальник | з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які | <...> | ||||||
найменування | індивідуальний податковий | підлягають оподаткуванню за основною ставкою або ставкою 0 % | звільнені від оподаткування, не є об’єктами оподаткування | <...> | |||||||||
вартість без податку на додану вартість | сума податку на додану вартість | вартість без податку на додану вартість | сума податку на додану вартість | ||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 4а | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | <...> |
1 | 12.05.2014 | 12.05.2014 | 36/7/ | 7 | ПНЕ | ТОВ «ААА» | 111222333444 | 10700,00 | 10000,00 | 700,00 |
|
|
|
2 | 14.05.2014 | 13.05.2014 | 42 |
| ПНЕ | ТОВ «ААА» | 111222333444 | 600,00 | 500,00 | 100,00 |
|
|
|
3 | 20.05.2014 | 20.05.2014 | 354 |
| НП | ТОВ «ВВВ» | 400000000000 | 200,00 | 200,00 |
|
|
|
|
4 | 26.05.2014 | 26.05.2014 | 267 |
| РКП | ТОВ «ДДД» | 333444555666 | -350,00 |
|
| -350,00 |
|
|
5 | 28.05.2014 | 27.05.2014 | 95/7/ | 7 | РКЕ | ТОВ «ААА» | 111222333444 | -428,00 | -400,00 | -28,00 |
|
|
|
6 | 29.05.2014 | 29.05.2014 | 102 |
| РКЕ | ТОВ «ААА» | 111222333444 | -72,00 | -60,00 | -12,00 |
|
|
|
7 | 30.05.2014 | 30.05.2014 | 1356 |
| ПНП | ТОВ «ЕЕЕ» | 444555666777 | 300,00 | 250,00 | 50,00 |
|
|
|
Усього за звітний період | 10950,00 | 10490,00 | 810,00 | -350,00 |
|
| |||||||
З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період |
|
|
|
|
|
|
Рис. 1. Пример заполнения раздела II Реестра за май
Как мы уже говорили («БН», 2014, № 20, с. 41), в электронных версиях Реестра, формируемых программами «ОПЗ» и «Єдине вікно», налоговики добавили новые графы: «3а» в разделе I Реестра и «4а» в разделе II Реестра. В этих графах нужно поставить отметку «7», свидетельствующую о применении ставки НДС 7 % в выписанном документе. На то, что в форме Реестра, утвержденной приказом Миндоходов от 25.11.13 г. № 708, таких граф нет, можно не обращать внимания.
Специальные отметки. Если в Реестре либо декларации вы указываете операции, облагаемые НДС по ставке 7 %, то не забудьте поставить отметку «7» в поле, предназначенном для номера Свидетельства плательщика НДС. Об этом говорили налоговики в письме № 10295.
Совет. Бухгалтерские программы часто выдают ошибку при внесении в Реестр операций по приобретению/продаже лекарств со ставкой НДС 7 %. Чтобы этого избежать, поставьте отметку «7» в шапке Реестра в поле 06 «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість». Именно такая отметка позволяет корректно заполнить Реестр и пройти камеральную проверку в последних версиях миндоходовских программ «ОПЗ» и «Єдине вікно». Разработчики коммерческих программ тоже должны были учесть это.
Декларация
Суммы из НН, подтверждающие уплату НДС поставщикам за товары/услуги, предназначенные для облагаемых налогом операций, нужно указать в стр. 10.1 декларации.
Обратите внимание! Не имеет значения, по какой ставке такие товары/услуги облагает налогом поставщик (7 % или 20 %). Также не важно, по какой ставке (7 % или 20 %) будет облагать налогом покупатель операции, для которых приобретены эти товары/услуги.
Из рассмотренного нами примера в стр. 10.1 декларации попадут следующие приобретения:
• лекарства по ставке 7 % на сумму 10700 грн.;
• «сопутствующие» товары на сумму 600 грн.;
• электроэнергия на сумму 300 грн.
Операцию по приобретению канцтоваров у неплательщика НДС на сумму 200 грн. отражаем по привычным правилам. Место таких канцтоваров — в стр. 11.1 декларации.
Данные РК, которыми откорректированы суммы НДС, нужно записать в стр. 16.1 декларации.
РК, который был составлен к «льготной» НН, запишем в стр. 16.1.1 декларации (см. рис. 2).
Код рядка | Код додатка | II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ | Обсяги придбання | Дозволений податковий кредит |
колонка А | колонка Б | |||
10 | Д5 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: | х | х |
10.1 |
| підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою | 10750 | 850 |
10.2 |
| не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу) та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України) |
| х |
11 | Д5 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: | х | х |
11.1 |
| підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою | 200 | х |
11.2 |
| не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України) |
| х |
<...> | ||||
16 |
| Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.1.2 (+ чи -) + 16.2 | -810 | -40 |
16.1 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1 | -460 | -40 |
16.1.1 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, за якими не нараховувався податок на додану вартість | -350 | х |
<...> | ||||
17 |
| Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 15.1 + 16 (- чи +)) колонки Б) | х | 810 |
Рис. 2. Фрагмент раздела II декларации за май
Приложения Д1 и Д5
Приложение Д5. В приложении Д5 нужно расшифровать приобретения, указанные в разд. II декларации, в разрезе поставщиков.
В зависимости от направления использования приобретенных товаров/услуг (в облагаемых или не облагаемых налогом операциях) заполняем соответствующие подразделы раздела II приложения Д5.
Внимание! Если вы приобрели у одного контрагента товары/услуги, облагаемые налогом по разным ставкам (7 % и 20 %), то приводить такие операции в приложении Д5 нужно отдельно. Такой вывод следует из разъяснений налоговиков, приведенных в письме № 10295.
В первом подразделе укажем операции приобретения с НДС, которые дают право на налоговый кредит. В этот подраздел попадут операции, попавшие в стр. 10.1 декларации.
Второй подраздел не заполняем, ведь предприятие не покупало товары/услуги, предназначенные для не облагаемых налогом операций.
В третьем подразделе нужно расшифровать приобретение без НДС. Если было несколько приобретений у разных неплательщиков НДС, то их можно указать одной строкой с условным ИНН «400000000000». Если безНДСные товары/услуги приобретены у плательщиков НДС, то их следует указать отдельно в разрезе таких поставщиков.
В нашем случае в третьем подразделе нужно указать приобретение канцтоваров у неплательщика НДС (рис. 3 на с. 13).
№ з/п | Постачальник | Період складання податкових накладних, інших документів | Обсяг постачання | Сума податку на додану вартість |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Операції з придбання з податком на додану вартість, які надають право формування податкового кредиту (рядки 10.1 + 15.1 декларації) | ||||
1 | 111222333444 | 05.2014 | 10000,00 | 700,00 |
2 | 111222333444 | 05.2014 | 500,00 | 100,00 |
3 | 444555666777 | 05.2014 | 250,00 | 50,00 |
Усього за звітний період, у тому числі: | 10750 | 850 | ||
придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів |
|
| ||
<...> | ||||
Операції з придбання без податку на додану вартість (рядки 11.1 + 11.2 + 14.2 декларації) | ||||
1 | 400000000000 | 05.2014 | 200,00 | х |
Усього за звітний період | 200 | х |
Рис. 3. Расшифровка налогового кредита в приложении Д5
Приложение Д1. В приложении Д1 нужно указать РК, данные из которых попали в корректирующую стр. 16 декларации.
Нюанс. В стр. 16.1.1 декларации указывают корректировки объемов поставки, по которым не начисляли НДС (освобожденные операции), отдельно от корректировки облагаемых налогом операций (стр. 16.1). А вот в приложении Д1 такого разграничения нет. Здесь корректировку и облагаемых налогом, и освобожденных операций расшифровывают вместе в таблице 2.
Отдельно выделяют только РК, составленные к НН, «входной» НДС по которым распределялся через стр. 15 декларации. Для этого предназначена таблица 3 приложения Д1.
Итак, в рассмотренном нами примере все полученные РК нужно указать в таблице 2 приложения Д1 (см. рис. 4).
Розділ II. Коригування податкового кредиту
Таблиця 2. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 10 декларації
№ з/п | Постачальник (продавець) | Податкова накладна, за якою проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість | Сума податку на додану вартість з кол. 10, яка була включена до податкового кредиту (до рядка 10.1 декларації) | |||
найменування | індивідуальний податковий номер | дата | номер | номер | дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
1 | ТОВ «ДДД» | 333444555666 | 05.03.2014 | 21 | 267 | 26.05.2014 | Повернення товарів | -350,00 |
|
|
2 | ТОВ «ААА» | 111222333444 | 12.05.2014 | 36/7/ | 95/7/ | 28.05.2014 | Повернення товарів | -400,00 | -28,00 | -28,00 |
3 | ТОВ «ААА» | 111222333444 | 13.05.2014 | 42 | 102 | 29.05.2014 | Повернення товарів | -60,00 | -12,00 | -12,00 |
| Усього: рядки 16.1 та 16.1.1 та 16.1.4 (+ чи -) | -810,00 | -40,00 | -40,00 |
Рис. 4. Заполнение приложения Д1 к декларации за май
Еще раз обратим внимание. В приложениях к декларации по НДС, равно как и в самой декларации и Реестре, нужно поставить отметку «7» в поле, предназначенном для номера Свидетельства плательщика НДС. Именно эта отметка свидетельствует, что в таком документе отражены операции, облагаемые НДС по ставке 7 %. Соответственно, алгоритм арифметической проверки данных «помеченных» документов должен учесть, что сумма НДС не обязательно равна 20 % от базы налогообложения.
Документы и сокращения статьи
Перечень № 996 — Перечень отечественных продуктов детского питания, операции по продаже которых молочными кухнями, специализированными магазинами и уголками, выполняющими функции раздаточных пунктов, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 08.09.97 г. № 996.
Письмо № 10295 — письмо Миндоходов Украины от 06.05.14 г. № 10295/7/99-99-19-04-02-17.
НН — налоговая накладная.
Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.
РК — Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
ЧВ — часть использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях.