Податковий кредит «аптекарів»: підказки щодо заповнення декларації з ПДВ

Податковий кредит «аптекарів»: підказки щодо заповнення декларації з ПДВ

Про особливості заповнення звітності з ПДВ постачальниками ліків ви дізналися з «БТ», 2014, № 20, с. 41. Там ми згадували, що податковий кредит потрібно відображати за загальними правилами. Адже той факт, яка ставка ПДВ застосовується при придбанні/продажу товарів (7 % чи 20 %), не має принципового значення для заповнення розділу II декларації.

На прохання читачів сьогодні ми продемонструємо це на конкретних прикладах.

Микола ШПАКОВИЧ, заступник головного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua

Вихідні дані

У травні підприємство, яке здійс­нює торгівлю лікарськими засобами та виробами медичного призначення (далі — ліки), придбало такі товари/послуги:

• ліки, які обкладаються ПДВ за ставкою 7 %, на суму 10700 грн. (база оподаткування — 10000 грн., ПДВ — 700 грн.);

• «супутні» товари, які обкладаються ПДВ за ставкою 20 %, на суму 600 грн. (база оподатку­­вання — 500 грн., ПДВ — 100 грн.)

• канцтовари на суму 200 грн. без ПДВ (постачальник — неплатник ПДВ).

• електроенергія на суму 300 грн. (база оподаткування — 250 грн., ПДВ — 50 грн.);

Крім того, у травні були повернуті постачальникам:

• ліки, які були придбані до 01.04.14 р. без ПДВ, на суму 350 грн.

• ліки, які були придбані у травні 2014 року з ПДВ за ставкою 7 %, на суму 428 грн. (база оподаткування — 400 грн., сума ПДВ — 28 грн.).

• «супутні» товари, які обкладаються ПДВ за ставкою 20 %, на суму 72 грн. (база оподаткування — 60 грн., ПДВ — 12 грн.).

Зверніть увагу! При поверненні ліків, які були придбані до 01.04.14 р. без ПДВ, постачальник повинен скласти РК до «пільгової» ПН. У такому РК він зменшить кількість поставлених товарів (гр. 6 РК), вкаже ціну, за якою товари постачались (гр.7 РК), і зменшить обсяг звільнених операцій (гр. 12 РК). Як бачите, у результаті такого повернення сума податкових зобов’язань постачальника та сума податкового кредиту покупця не зміняться.

Далі розглянемо, як потрібно відобразити в Реєстрі та у звітності з ПДВ проведені операції.

Реєстр

Придбання товарів. Усі придбані товари/послуги призначені для використання в операціях, які обкладаються ПДВ, відображають у Реєстрі однаково. Той факт, що частина таких операцій буде обкладатись ПДВ за ставкою 7 %, а частина — за ставкою 20 %, не повинен вас бентежити. Весь вхідний ПДВ потрапить до «одного котла». Адже розподіляти податковий кредит між операціями, які обкладаються ПДВ за різними ставками, не потрібно.

Нагадаємо. До 01.04.14 р. вхідний ПДВ за товарами/послугами, які використовувались одночасно в оподатковуваних та звільнених операціях (електроенергія, канцтовари тощо), ви вказували в ряд. 15 декларації. Відповідно, і в Реєстрі його розподіляли між гр. 10 та 12.

У січні — березні для такого розподілу використовували показник ЧВ, розрахований у гр. 6 ряд. 1 таблиці 1 додатка Д7 декларації за січень.

Зараз постачання ліків — це оподатковувана операція. Отже, наявність таких поставок не є підставою для розподілу вхідного ПДВ згідно зі ст. 199 ПКУ.

Якщо у платника ПДВ залишились інші неоподатковувані операції, то «вхідний» ПДВ за товарами/послугами подвійного призначення необхідно і зараз розподіляти. Наприклад, платник ПДВ постачає продукти дитячого харчування чи товари дитячого асортименту для немовлят (п.п. 197.1.1 ПКУ)*.

* Ці товари наведені в Переліку № 996.

Увага. Навіть якщо обсяг звільнених операцій з 01.04.14 р. у вас зменшився в десятки разів, усе одно для розподілу «вхідного» ПДВ потрібно застосовувати той самий показник ЧВ, що й на початку цього року. Справедливість буде відновлено в кінці року, коли ви проведете річний перерозподіл податкового кредиту в грудні (IV кварталі).

Важливо. Якщо ж у вас тепер немає звільнених операцій, то про заповнення ряд. 15 забудьте до кінця року.

Повернення товарів. РК, які ви отримали від постачальників, потрібно відображати у тих графах розділу II Реєстру, в яких була відображена ПН.

Так, РК, складений до ПН на придбання ліків у травні, відображаємо у гр. 9 та 10 розділу II Реєстру, бо саме в цих графах відображали ПН. А от РК, виписаний до «пільгової» ПН на придбання ліків у березні, потрібно записати у гр. 11 Реєстру. Саме в цій графі був зазначений обсяг придбаних ліків без ПДВ (див. рис. 1).

Розділ II. Отримані податкові накладні

Рис. 1. Приклад заповненого розділу II Реєстру за травень

Як ми вже казали («БТ», 2014, № 20, с. 41), в електронних версіях Реєстру, які формують програми «ОПЗ» та «Єдине вікно», податківці додали нові графи: «3а» в розділі І Реєстру та «4а» в розділі ІІ Реєстру. У цих графах потрібно поставити позначку «7», яка свідчить про застосування ставки ПДВ 7 % у вписаному документі. На те, що у формі Реєстру, затвердженій наказом Міндоходів від 25.11.13 р. № 708, таких граф немає, можна не звертати увагу.

Спеціальні позначки. Якщо в Реєстрі чи декларації ви вказуєте операції, які обкладаються ПДВ за ставкою 7 %, то не забудьте поставити позначку «7» у полі, призначеному для номера Свідоцтва платника ПДВ. Про це говорили податківці в листі № 10295.

Порада. Бухгалтерські програми часто видають помилку при внесенні до Реєстру операцій із придбання/продажу ліків зі ставкою ПДВ 7 %. Щоб цього уникнути, поставте позначку «7» у шапці Реєстру в полі 06 «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість». Саме така позначка дозволяє коректно заповнити Реєстр і пройти камеральну перевірку в останніх версіях міндоходівських програм «ОПЗ» та «Єдине вікно». Розробники комерційних програм теж повинні були врахувати це.

Декларація

Суми з ПН, які підтверджують сплату ПДВ постачальникам за товари/послуги, призначені для оподатковуваних операцій, потрібно вказати у ряд. 10.1 декларації.

Зверніть увагу! Не має значення, за якою ставкою такі товари/послуги обкладає постачальник (7 % чи 20 %). Так само не важливо, за якою ставкою (7 % чи 20 %) буде обкладати покупець операції, для яких придбані ці товари/послуги.

Із розглянутого нами прикладу до ряд. 10.1 декларації потраплять такі придбання:

• ліків за ставкою 7 % на суму 10700 грн.;

• «супутніх» товарів на суму 600 грн.;

• електроенергії на суму 300 грн.

Операцію із придбання канцтоварів у неплатника ПДВ на суму 200 грн. відображаємо за звичними правилами. Їх місце у ряд. 11.1 декларації.

Дані РК, якими відкориговані суми ПДВ, потрібно записати до ряд. 16.1 декларації.

РК, який був складений до «пільгової» ПН, запишемо у ряд. 16.1.1 декларації (див. рис. 2).

Рис. 2. Фрагмент розділу II декларації за травень

Додатки Д1 та Д5

Додаток Д5. У додатку Д5 потрібно розшифрувати придбання, вказані у розд. II декларації, в розрізі постачальників.

Залежно від напряму використання придбаних товарів/послуг (в оподатковуваних чи не оподатковуваних операціях) заповнюємо відповідні підрозділи розділу II додатка Д5.

Увага! Якщо ви придбали в одного контрагента товари/послуги, які обкладаються за різними ставками (7 % та 20 %), то наводити такі операції у додатку Д5 потрібно окремо. Такий висновок випливає із роз’яснень податківців, наведених у листі № 10295.

У першому підрозділі вкажемо операції придбання з ПДВ, які дають право на податковий кредит. До цього підрозділу потрап­лять операції, що потрапили до ряд. 10.1 декларації.

Другий підрозділ не заповнюємо, адже підприємство не купувало товари/послуги, які призначені для неоподатковуваних операцій.

У третьому підрозділі потрібно розшифрувати придбання без ПДВ. Якщо було кілька придбань у різних неплатників ПДВ, то їх можна вказати одним рядком з умовним ІПН «400000000000». Якщо безПДВшні товари/послуги придбані у платників ПДВ, то їх вкажемо окремо у розрізі таких постачальників.

У нашому випадку в третьому підрозділі потрібно вказати придбання канцтоварів у неплатника ПДВ (рис. 3 на с. 13).

Розділ ІІ. Податковий кредит

(грн.)

Рис. 3. Розшифровка податкового кредиту в додатку Д5

Додаток Д1. У додатку Д1 потрібно вказати РК, дані з яких потрапили до коригувального ряд. 16 декларації.

Нюанс. У ряд. 16.1.1 декларації вказують коригування обсягів постачання, за якими не нараховували ПДВ (звільнені операції), окремо від коригування оподатковуваних операцій (ряд. 16.1). А от у додатку Д1 такого розмежування немає. Тут коригування й оподатковуваних, і звільнених операцій розшифровують разом у таблиці 2.

Окремо виділяють лише РК, складені до ПН, «вхідний» ПДВ за якими розподілявся через ряд. 15 декларації. Для цього призначена таблиця 3 додатка Д1.

Отже, у розглянутому нами прикладі всі отримані РК потрібно вказати у таблиці 2 додатка Д1 (див. рис. 4).

Розділ II. Коригування податкового кредиту

Таблиця 2. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 10 декларації

Рис. 4. Заповнення додатка Д1 до декларації за травень

Ще раз звернемо увагу. У додатках до декларації з ПДВ так само, як і в самій декларації та Реєстрі, потрібно поставити позначку «7» в полі призначеному для номера Свідоцтва платника ПДВ. Саме ця позначка свідчить, що в такому документі відображені операції, які обкладаються ПДВ за ставкою 7 %. Відповідно, алгоритм арифметичної перевірки даних «позначених» документів має врахувати, що сума ПДВ не обов’язково дорівнює 20 % від бази оподаткування.

Документи і скорочення статті

Перелік № 996 — Перелік вітчизняних продуктів дитячого харчування, операції з продажу яких молочними кухнями, спеціалізованими магазинами та куточками, які виконують функції роздаточних пунктів, звільняються від обкладення податком на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 08.09.97 р. № 996.

Лист № 10295 — Лист Міндоходів України від 06.05.14 р. № 10295/7/99-99-19-04-02-17.

ПН — податкова накладна.

Реєстр — Реєстр виданих та отриманих податкових накладних.

РК — Розрахунок коригування кількісний і вартісних показників до податкової накладної.

ЧВ — частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.