Покупаем помидоры, огурцы, капусту… Свежие и недорогие учетные советы

Покупаем помидоры, огурцы, капусту…
Свежие и недорогие учетные советы

Летний сезон — пик активности у граждан, которые на собственных земельных участках выращивают фрукты-овощи, птицу, откармливают домашний скот с целью дальнейшей продажи. Как правило, такая торговля ведется на рынке. Торговые магазины, кафе, рестораны понимают, что именно на рынке можно купить самые свежие продукты по приемлемой цене, поэтому сегодня мы вспомним правила такой закупки.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, налоговый эксперт, bn@id.factor.ua

Сельхозпонятия

Начнем с того, что действующее законодательство разрешает обычным физлицам торговать на рынке без предпринимательской регистрации (п. 4 Правил торговли). Соответственно субъекты хозяйствования без какой-либо опаски вправе закупать у населения выращенную им собственными силами продукцию для переработки, дальнейшей продажи и т. п.

На территории каждого рынка работает лаборатория ветеринарно-санитарной экспертизы, в обязанности которой входит контроль качества продаваемой на рынке продукции. Информация о том, где находится такая лаборатория, обязательно размещается на вывеске при входе на рынок (п. 8 Правил торговли).

На заметку! Продавец на рынке должен иметь при себе документы, подтверждающие качество и безопасность продукции и товаров. В случае продажи продуктов животного и растительного происхождения — это заключение лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы на рынке.

Обратите внимание! Есть перечень товаров, которые запрещены к продаже на рынке. Покупателю — субъекту хозяйствования об этом также надо знать, чтобы впоследствии у него не было проблем с закупкой запрещенного товара. Вето, в частности, наложено на продажу (п. 41 Правил торговли) кондитерских и кулинарных изделий, полуфабрикатов из мяса и рыбы (фарш, котлеты, кровяные и домашние колбасы, зельц, студень, икра рыбная и т. п.), а также консервированных продуктов (овощи, мясо, рыба, икра и другие консервы), изготовленных в домашних условиях. «Рыночные» запреты также находим в ст. 35 Закона о безопасности пищевых продуктов. Так, с 01.01.15 г. будет запрещена продажа на агропродовольственных рынках необработанного молока и сыра домашнего производства, а также туш и частей туш парнокопытных и других копытных надворного забоя. Но до этой даты, как говорится, еще нужно дожить.

Идем далее. Любой субъект хозяйствования знает, что при выплате дохода физлицу встает вопрос о взимании НДФЛ. Нужно его удерживать или нет, по какой ставке, в какой срок перечислять в бюджет, как показывать такие выплаты в отчетности?

Для случая покупки у населения сельхозпродукции в НКУ есть свои особые правила, содержащиеся в п.п. 165.1.24 НКУ. Под с/х продукцией (с/х товарами) понимаются продукция/товары, которые подпадают под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД*, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготовляются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или изготовлены на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления (п.п. 14.1.234 НКУ, п. 1.2 Положения № 637).

*Подробный перечень товаров приведен в Законе о таможенном тарифе.

Важно! Порядок налогообложения, а значит, и действий налогового агента зависит от того, какая именно продукция закупается. Здесь деление идет на две группы:

1) с/х продукция, кроме продукции животноводства. Сюда, соответственно, попадает вся с/х продукция, не относящаяся к продуктам животноводства;

2) продукция животноводства. Сюда попадает собственная продукция животноводства групп 1 — 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД, а именно:

• живые животные (группа 01);

• мясо и съедобные субпродукты (группа 02);

• рыба и ракообразные, моллюски и прочие водные беспозвоночные (группа 03);

• молоко и молочные продукты; яйца птицы; натуральный мед; съедобные продукты животного происхождения, не указанные в другом месте (группа 04);

• прочие продукты животного происхождения, не указанные в прочих группах (группа 05);

• жиры и масла животного или растительного происхождения; продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного происхождения (группа 15);

• готовые пищевые продукты из мяса, рыбы или ракообразных, моллюсков или других водных беспозвоночных (группа 16);

• шкуры необработанные (кроме натурального и искусственного меха) и кожа выдубленная.

Общее для закупок

Далее мы поговорим о налоговых особенностях закупки продукции каждой из двух приведенных выше групп, а пока определим общие моменты:

1) деньги на закупку с/х продукции выдаются подотчетному лицу на срок не более 10 рабочих дней. Это правило справедливо как при перечислении средств на карточку работника, так и при выдаче ему наличных. Цель выдачи средств — закупка с/х продукции, должна быть указана в расходном кассовом ордере, платежном поручении на перечисление средств на карточку работника. В пределах этого срока работник обязан подать Отчет об использованных средствах, предоставленных на командировку или под отчет (далее — авансовый отчет), и вернуть остаток неиспользованной суммы.

Будьте внимательны! Если работник для закупки с/х продукции направляется в другой населенный пункт (оформляется командировка), здесь действуют общие сроки подачи авансового отчета, установленные для командировок (в общем случае — не позднее 5 банковских дней по возвращении, а если работник пользовался платежной карточкой — 3, 10 или 20 банковских дней*).

* Подробнее о сроках расчетов командированного лица вы узнаете из материала «Командировочные вопросы: «тонкости» подачи авансового отчета» // «БН», 2013, № 35, с. 7.

2) 10-тысячное ограничение на проведение наличных расчетов не распространяется на закупку с/х продукции у населения**. А вот 150-тысячное ограничение при расчетах наличными с физлицом действует;

3) закупка оформляется либо закупочным актом (рекомендованная форма приведена в приложении 2 к п. 2.1 Методрекомендаций № 157), либо закупочной ведомостью. Отличие акта от ведомости заключается в том, что акт составляется на закупку продукции у одного физлица в течение дня, а ведомость — для закупок в течение дня у одного или нескольких продавцов-физлиц. Формы данных документов с примерами их заполнения мы приводили в статье «Закупка сельхозпродукции у населения: оформляем и учитываем правильно» // «БН», 2013, № 24, с. 37.

** Если с/х продукция покупается у физлица, зарегистрированного предпринимателем, 10-тысячное ограничение действует.

Обратите внимание! Форму закупочного акта и ведомости можно дополнять необходимыми вам реквизитами или, наоборот, убирать лишние реквизиты. Это рекомендуемые, а не обязательные бланки, о чем Минфин сказал в письме от 03.12.04 г. № 31-03430-01-10/22335. Так, добавить следует данные о регистрационном номере учетной карточки физлица-продавца (в «простонародье» — идентификационный код), реквизиты предоставленной Справки по  ф. № 3ДФ, о чем подробнее — далее, сумму удержанного НДФЛ. Продавец-физлицо обязательно расписывается в акте/ведомости о сумме выплаченного ему дохода;

4) если доход физлица-продавца не освобождается от обложения НДФЛ, выплата ему осуществляется за вычетом удержанного налога. Как правило, закупку делает подотчетное лицо за наличные, поэтому на руки продавцу оно выплачивает сумму за вычетом НДФЛ. Это только в облагаемых НДФЛ случаях! Интересный вопрос с размером ставки. Миндоходовцы считают, что здесь применяется ставка 15 (17) % (категория 103.24 ЗІР Миндоходов). На наш взгляд, здесь должна применяться ставка 5 %, установленная для доходов от продажи движимого имущества. Но, предупреждаем, налоговики против этого, поэтому, скорее всего, придется с ними судиться. Что касается срока перечисления НДФЛ в бюджет, то это нужно сделать не позднее следующего банковского дня со дня утверждения авансового отчета под­отчетного лица;

5) если выплачиваемый физлицу доход попадает под льготу по НДФЛ, то доход ему выплачивается в полном объеме без удержания НДФЛ.

Закупка сельхозпродукции, кроме животноводства

Основной вопрос крутится вокруг льготы по НДФЛ, поэтому на нем и остановимся.

Главное правило! Без удержания НДФЛ физлицу можно выплатить доход от продажи с/х продукции только при наличии у него Справки по ф. № 3ДФ. Ее форма утверждена Приказом № 32 (вступил в силу 17.01.13 г.). Бланк справки — не «строгий».

Обратите внимание! Новая справка (как и ее предшественница*) выдается сроком на 5 лет, в связи с чем сейчас на руках у физлиц могут быть еще старые справки. До окончания срока их действия и при условии, что сведения о наличии земель у физлица не изменились, старые справки являются действующими (категория 103.04 ЗІР Миндоходов).

* Старая ф. № 3ДФ была утверждена Приказом № 975, который утратил силу с появлением Приказа № 32.

Итак, продавец предоставил вам копию Справки по ф. № 3ДФ, вы сверили сведения о физлице, все порядке. Но… это еще не все. Сама по себе справка не дает «зеленый свет» на выплату дохода без НДФЛ. Вы должны убедиться, что площадь земельного участка не выходит за рамки размеров, установленных для льготы, а именно для:

• садоводства — не более 0,12 га;

• строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений: в селах — не более 0,25 га, в поселках — не более 0,15 га, в городах — не более 0,10 га;

• индивидуального дачного строительства — не более 0,10 га;

• личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности) — не более 2 га. В Справке по ф. № 3ДФ площадь этих земель указывается раздельно, однако для обложения НДФЛ важно, чтобы их общая площадь не превышала 2 га.

Важно! В расчет 2 га не берутся земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), которые не используются (сдаются в аренду, обслуживаются). Эти данные приводятся в последней строке Справки по ф. № 3ДФ. Соответственно, если общая площадь земель (для личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре), имеющихся у физлица, за минусом неиспользуемых земель не превышает 2 га, доход выплачиваем без удержания НДФЛ.

Обратите внимание! Площади земельных участков (если физлицо имеет несколько видов участков) не суммируются. К примеру, у гражданина есть 0,1 га земельного участка, выделенного для индивидуального дачного строительства, и 2 га земельного участка, выделенного для личного крестьянского хозяйства. Несмотря на то, что в сумме они превышают 2 га, льгота применяется.

В большинстве случаев доходы физлица, полученные от продажи собственной с/х продукции, попадают под льготу. При закупке будьте внимательны, ведь в Справке по  ф. № 3ДФ указывается площадь земельных участков, а не виды продаваемой продукции. В связи с этим при закупке продукции, которая в принципе не может быть самостоятельно выращена физлицом (к примеру, тропические фрукты — бананы, апельсины, киви и т. п.), нужно понимать, что НДФЛ здесь будет и Справка по ф. № 3ДФ не спасает от налогообложения.

В Налоговом расчете по  ф. № 1ДФ такие доходы отражаются с признаком «148» (доходы от продажи с/х продукции, кроме продукции животноводства). Причем если доход попадает под льготу, то в гр. 4 и 4а ставятся нули, а если выплачиваемый доход подлежит налогообложению, в гр. 4 и 4а ставится сумма удержанного и перечисленного в бюджет налога.

На заметку продавцам с/х продукции. Справку по ф. № 3ДФ граждане получают бесплатно в сельских, поселковых или городских советах по месту своего налогового адреса (месту жительства). Справка выдается в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления от физлица.

Закупка продукции животноводства

Здесь правила несколько иные. Как сказано в п.п. 165.1.24 НКУ, физлица осуществляют торговлю такой продукцией без получения справки о наличии земельных участков. Следовательно, у продавца правомерно может не быть Справки по  ф. № 3ДФ, и это не является основанием для удержания НДФЛ у источника выплаты.

Из норм НКУ можно сделать вывод, что контроль за уплатой НДФЛ с таких доходов всецело возлагается на самого продавца. Так, он безналогово может продавать такую продукцию, если сумма дохода за год не превышает 100 минзарплат исходя из установленного на 1 января отчетного года размера (в 2014 году — 121800 грн.). Если годовой доход от продажи продукции животноводства перевалил за отметку 121800 грн. в 2014 году, продавец обязан подать в орган Миндоходов справку о самостоятельном выращивании, разведении, откармливании продукции животноводства. Эта справка выдается в произвольной форме сельским, поселковым или городским советом по месту налогового адреса (месту жительства) владельца продукции животноводства. Если справкой подтверждено выращивание проданной продукции животноводства непосредственно плательщиком налога, налогообложению подлежит доход, превышающий 121800 грн. Доход в пределах этой суммы НДФЛ не облагается.

Если физлицо не подает соответствующую справку, то со всей суммы полученного дохода он обязан уплатить НДФЛ по ставке 15 (17) %, как того требуют налоговики. Еще раз скажем, что, по нашему мнению, здесь есть серьезные основания для применения 5 % ставки налога.

Предостережение. Действующие положения НКУ позволяют налоговому агенту покупать продукцию животноводства у физлица без наличия каких-либо справок. Однако тут кроется один подвох. Как без наличия справки налоговый агент сможет доказать, что это собственная продукция физлица? Ведь только такая продукция попадает под льготу согласно п.п. 165.1.24 НКУ. В связи с этим рекомендуем налоговым агентам делать безНДФЛьную закупку только при наличии у физлица справки о самостоятельном выращивании, разведении, откармливании продукции животноводства. О том, что именно так налоговики будут трактовать данную норму, говорится в консультации из категории 103.02 ЗІР Миндоходов. Следовательно, к закупочному акту или закупочной ведомости следует прилагать копии соответствующих справок, полученных от продавцов.

В Налоговом расчете по  ф. № 1ДФ сумму таких выплаченных доходов физлицу нужно отражать с признаком дохода «179» (доходы от продажи собственной продукции животноводства).

Выводы 

• Выдавать средства физлицу на закупку с/х продукции можно на срок не более 10 рабочих дней. Для этого именно эта цель должна быть указана в первичных документах на выдачу (перечисление на карточку работника) средств.

• Ограничение на проведение расчетов наличными (не более 10 тыс. грн. в день с одним контрагентом) не распространяется на расчеты с обычными физлицами.

• Факт закупки с/х продукции у населения должен подтверждаться закупочным актом или закупочной ведомостью.

• Порядок обложения НДФЛ доходов от продажи продукции животноводства отличается от такового для другой с/х продукции.

• Без обложения НДФЛ можно покупать с/х продукцию (кроме продукции животноводства) только при наличии у продавца Справки по ф. № 3ДФ. Главное, чтобы площадь земельных участков, приведенная в ней, не выходила за рамки разрешенной.

• Закупать продукцию животноводства у физлиц без удержания НДФЛ рекомендуем только при наличии у них справки о самостоятельном выращивании, разведении, откармливании такой продукции.

Документы статьи

Закон о таможенном тарифе — Закон Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 19.09.13 г. № 584-VII.

Закон о безопасности пищевых продуктов — Закон Украины «О безопасности и качестве пищевых продуктов» от 23.12.97 г. № 771/97-ВР.

Правила торговли — Правила торговли на рынках, утвержденные совместным приказом Минэкономики и по вопросам европейской интеграции Украины, МВД Украины, ГНАУ, Госкомстандартизации от 26.02.02 г. № 57/188/84/105.

Приказ № 32 — приказ Миндоходов «Об утверждении Порядка выдачи справки о наличии у физического лица земельных участков и ее формы» от 17.01.14 г. № 32.

Приказ № 975 — приказ ГНАУ «Об утверждении Порядка выдачи справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога и ее формы» от 21.12.10 г. № 975 (утратил силу).

Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.