Купуємо помідори, огірки, капусту… свіжі та недорогі облікові поради

Купуємо помідори, огірки, капусту…
Свіжі та недорогі облікові поради

Літній сезон — пік активності у громадян, які на власних земельних ділянках вирощують фрукти-овочі, птицю, відгодовують худобу з метою подальшого продажу. Як правило, така торгівля ведеться на ринку. Торговельні об’єкти — магазини, кафе, ресторани — розуміють, що саме на ринку можна купити найсвіжіші продукти за прийнятною ціною, тому сьогодні ми пригадаємо правила такої закупівлі.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, податковий експерт, bn@id.factor.ua

Сільгосппоняття

Почнемо з того, що чинне законодавство дозволяє звичайним фізичним особам торгувати на ринку без підприємницької реєстрації (п. 4 Правил торгівлі). Відповідно, суб’єкти господарювання без будь-якого побоювання мають право купувати в населення вирощену ними власними силами продукцію для переробки, подальшого продажу тощо.

На території кожного ринку працює лабораторія ветеринарно-санітарної експертизи, до обов’язків якої входить контроль якості продукції, що продається на ринку. Інформація про те, де знаходиться така лабораторія, обов’язково розміщується на вивісці при вході на ринок (п. 8 Правил торгівлі).

На замітку. Продавець на ринку повинен мати при собі документи, що підтверджують якість і безпечність продукції та товарів. У випадку продажу продуктів тваринного та рослинного походження — це висновок лабораторії ветеринарно-санітарної експертизи на ринку.

Зверніть увагу! Існує перелік товарів, які заборонено до продажу на ринку. Покупцеві — суб’єкту господарювання про це також потрібно знати, щоб згодом у нього не було проблем із закупівлею забороненого товару. Вето, зокрема, накладено на продаж (п. 41 Правил торгівлі) кондитерських і кулінарних виробів, напівфабрикатів із м’яса та риби (фарш, котлети, кров’яні та домашні ковбаси, сальтисон, холодець, кав’яр рибний тощо), а також консервованих продуктів (овочі, м’ясо, риба, ікра та інші консерви), виготовлених у домашніх умовах. «Ринкові» заборони також знаходимо у ст. 35 Закону про безпечність харчових продуктів. Так, з 01.01.15 р. буде заборонено продаж на агропродовольчих ринках необробленого молока та сиру домашнього виробництва, а також туш і частин туш парнокопитних та інших копитних надвірного забою. Але до цієї дати, як кажуть, ще потрібно дожити.

Ідемо далі. Будь-який суб’єкт господарювання знає, що при виплаті доходу фізичній особі виникає запитання щодо справляння ПДФО. Чи потрібно його утримувати, якщо так, то за якою ставкою, в який строк перераховувати до бюджету, як відображати такі виплати у звітності?

Для випадку купівлі в населення сільгосппродукції у п.п. 165.1.24 ПКУ прописані свої особливі правила. Під сільськогосподарською продукцією (сільськогосподарськими товарами) розуміється продукція/товари, яка підпадає під визначення груп 1 — 24 УКТ ЗЕД*, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, вироб­ляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або виготовлені на власних чи орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (п.п. 14.1.234 ПКУ, п. 1.2 Положення № 637).

* Докладний перелік товарів наведено у Законі про митний тариф.

Важливо! Порядок оподаткування, а відповідно, і дій податкового агента залежить від того, яка саме продукція купується. Тут відбувається поділ на дві групи:

1) сільськогосподарська продукція, окрім продукції тваринництва. Сюди, відповідно, потрапляє вся сільськогосподарська продукція, що не належить до продуктів тваринництва;

2) продукція тваринництва. Сюди потрапляє власна продукція тваринництва груп 1 — 5, 15, 16 і 41 УКТ ЗЕД, а саме:

• живі тварини (група 01);

• м’ясо та їстівні субпродукти (група 02);

• риба і ракоподібні, мушлі та інші водні безхребетні (група 03);

• молоко і молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, не зазначені в іншому місці (група 04);

• інші продукти тваринного походження, не зазначені в інших групах (група 05);

• жири та олії тваринного або рослинного походження; продукти їх розщеплення; готові харчові жири; віск тваринного або рослинного походження (група 15);

• готові харчові продукти з м’яса, риби або ракоподібних, мушлів чи інших водних безхребетних (група 16);

• шкури необроблені (окрім натурального та штучного хутра) і шкіра вичинена.

Спільне для закупівель

Далі ми поговоримо про податкові особливості закупівлі продукції кожної з двох наведених вище груп, а поки що визначимо загальні моменти:

1) гроші на закупівлю сільськогосподарської продукції видаються підзвітній особі на строк не більше 10 робочих днів. Це правило є справедливим як при перерахуванні коштів на картку працівника, так і при видачі йому готівки. Мету видачі коштів (закупівля сільськогосподарської продукції) має бути зазначено у видатковому касовому ордері, платіжному дорученні на перерахування коштів на картку працівника. У межах цього строку працівник зобов’язаний подати Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт (далі — авансовий звіт), і повернути залишок невикористаної суми.

Будьте уважні. Якщо працівник для закупівлі сільськогосподарської продукції направляється до іншого населеного пункту (оформляється відрядження), тут діють загальні строки подання авансового звіту, встановлені для відряджень (у загальному випадку — не пізніше 5 банківських днів після повернення, а якщо працівник користувався платіжною карткою — 3, 10 або 20 банківських днів*).

* Докладніше про строки розрахунку відрядженої особи ви дізнаєтеся з матеріалу «Відряджувальні питання: «нюанси» подання авансового звіту» // «БТ», 2013, № 35, с. 7.

2) 10-тисячне обмеження на проведення готівкових розрахунків не поширюється на закупівлю сільськогосподарської продукції в населення**. А от 150-тисячне обмеження при розрахунках готівкою з фізичною особою діє;

3) закупівля оформляється або Закупівельним актом (рекомендовану форму наведено в додатку 2 до п. 2.1 Методрекомендацій № 157), або Закупівельною відомістю. Відмінність акта від відомості полягає в тому, що акт складається на закупівлю продукції в однієї фізичної особи протягом дня, а відомість — для закупівель протягом дня в одного або декількох продавців — фізичних осіб. Форми цих документів із прикладами їх заповнення ми наводили у статті «Закупівля сільгосппродукції в населення: оформляємо та обліковуємо правильно» // «БТ», 2013, № 24, с. 37.

** Якщо сільськогосподарська продукція купується у фізичної особи, зареєстрованої підприємцем, 10-тисячне обмеження діє.

Зверніть увагу. Форму закупівельного акта і відомості можна доповнювати необхідними вам реквізитами або, навпаки, видаляти зайві реквізити. Ці бланки є рекомендованими, а не обов’язковими, про що Мінфін зауважив у листі від 03.12.04 р. № 31-03430-01-10/22335. Так, потрібно додати дані про реєстраційний номер облікової картки фізичної особи — продавця (простою мовою — ідентифікаційний код), реквізити наданої Довідки за ф. № 3ДФ (про що докладніше далі), суму утриманого ПДФО. Продавець — фізична особа обов’язково розписується в акті/відомості про суму виплаченого йому доходу;

4) якщо дохід фізичної особи — продавця не звільняється від обкладення ПДФО, виплата йому здійснюється за мінусом утриманого податку. Як правило, закупівлю здійс­нює підзвітна особа за готівку, тому на руки продавцю така особа виплачує суму за вирахуванням ПДФО. Це тільки у випадках, де відбувається обкладення ПДФО! Цікавим є питання щодо розміру ставки. Міндоходівці вважають, що тут застосовується ставка 15(17) % (категорія 103.24 ЗІР Міндоходів). На наш погляд, тут має застосовуватися ставка 5 %, установлена для доходів від продажу рухомого майна. Але, попереджаємо, податківці заперечують проти цього, тому, найімовірніше, доведеться з ними судитися. Що стосується строку перерахування ПДФО до бюджету, то це потрібно зробити не пізніше наступного банківського дня від дня затвердження авансового звіту підзвітної особи;

5) якщо дохід, що виплачується фізичній особі, підпадає під пільгу з ПДФО, то цей дохід такій особі виплачується в повному обсязі без утримання ПДФО.

Закупівля сільгосппродукції, окрім тваринництва

Основне питання «крутиться» навколо пільги з ПДФО, тому на ньому й зупинимося.

Головне правило! Без утримання ПДФО фізичній особі можна виплатити дохід від продажу сільськогосподарської продукції тільки за наявності в неї Довідки за ф. № 3ДФ. Її форму затверджено наказом № 32 (набрав чинності 17.01.13 р.). Бланк довідки — не «суворий».

Зверніть увагу. Нова довідка (як і її попередниця*) видається строком на 5 років, у зв’язку з чим сьогодні на руках у фізичних осіб можуть бути ще старі довідки. До закінчення строку їх дії та за умови, що відомості про наявність земель у фізичної особи не змінилися, старі довідки є чинними (категорія 103.04 ЗІР Міндоходів).

* Стару ф. № 3ДФ було затверджено наказом № 975, що втратив чинність із появою наказу № 32.

Отже, продавець надав вам копію Довідки за ф. № 3ДФ, ви звірили відомості про фізичну особу — все гаразд. Але… це ще не все. Власне довідка не дає «зеленого світла» на виплату доходу без ПДФО. Ви мусите переконатися, що площа земельної ділянки не виходить за межі розмірів, установлених для пільги, а саме для:

• садівництва — не більше 0,12 га;

• будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд: у селах — не більше 0,25 га, у селищах — не більше 0,15 га, у містах — не більш — 0,10 га;

• індивідуального дачного будівництва — не більше 0,10 га;

• особистого селянського господарства та/або земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), — не більше 2 га. У Довідці за ф. № 3ДФ площа цих земель зазначається окремо, проте для обкладення ПДФО важливо, щоб їх загальна площа не перевищувала 2 га.

Важливо! До сумарної площі 2 га не включаються земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), що не використовуються (здаються в оренду, обслуговуються). Ці дані наводяться в останньому рядку Довідки за ф. № 3ДФ. Відповідно, якщо загальна площа земель (для особистого селянського господарства та/або земельні частки (паї), виділені в натурі), наявні у фізичної особи, за мінусом невикористовуваних земель не перевищує 2 га, дохід виплачуємо без утримання ПДФО.

Зверніть увагу. Площі земельних ділянок (якщо фізична особа має декілька видів ділянок) не підсумовуються. Наприклад, у громадянина є 0,1 га земельної ділянки, виділеної для індивідуального дачного будівництва, та 2 га земельної ділянки, виділеної для особистого селянського господарства. Незважаючи на те, що в сумі вони перевищують 2 га, пільга застосовується.

Здебільшого доходи фізичної особи, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції, підпадають під пільгу. При закупівлі будьте уважні, адже в Довідці по ф. № 3ДФ вказується площа земельних ділянок, а не види продукції, що продається. У зв’язку з цим при закупівлі продукції, яка в принципі не може бути самостійно вирощена фізичною особою (наприклад, тропічні фрукти — банани, апельсини, ківі тощо), потрібно розуміти, що ПДФО тут буде і Довідка за ф. № 3ДФ не врятовує від оподаткування.

У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ такі доходи відображаються з ознакою «148» (доходи від продажу сільськогосподарської продукції, окрім продукції тваринництва). Причому, якщо дохід підпадає під пільгу, то у гр. 4 і 4а проставляються нулі, а якщо виплачуваний дохід підлягає оподаткуванню — у гр. 4 і 4а наводиться сума утриманого та перерахованого до бюджету податку.

На замітку продавцям сільськогосподарської продукції. Довідку за ф. № 3ДФ громадяни отримують безкоштовно в сільських, селищних або міських порадах за місцем своєї податкової адреси (місцем проживання). Довідка видається протягом 5 робочих днів із дня отримання заяви від фізичної особи.

Закупівля продукції тваринництва

Тут правила дещо інші. Як зазначено в п.п. 165.1.24 ПКУ, фізичні особи здійснюють торгівлю такою продукцією без отримання довідки про наявність земельних ділянок. Отже, у продавця правомірно може не бути Довідки за ф. № 3ДФ, і це не є підставою для утримання ПДФО у джерела виплати.

Із норм ПКУ можна зробити висновок, що контроль за сплатою ПДФО з таких доходів цілком покладається на самого продавця. Так, він безподатково може продавати таку продукцію, якщо сума доходу за рік не перевищує 100 мінзарплат виходячи з установленого на 1 січня звітного року розміру (у 2014 році — 121800 грн.). Якщо річний дохід від продажу продукції тваринництва перевалив за відмітку 121800 грн. у 2014 році, продавець зобов’язаний подати до органу Міндоходів довідку про самостійне вирощування, розведення, відгодовування продукції тваринництва. Ця довідка видається в довільній формі сільською, селищною або міською радою за місцем податкової адреси (місцем проживання) власника продукції тваринництва. Якщо довідкою підтверджено вирощування проданої продукції тваринництва безпосередньо платником податку, оподаткуванню підлягає дохід, який перевищує 121800 грн. Дохід у межах цієї суми ПДФО не обкладається.

Якщо фізична особа не подає відповідну довідку, то з усієї суми отриманого доходу вона зобов’язана сплатити ПДФО за ставкою 15(17) %, як цього вимагають податківці. Ще раз підкреслимо: на нашу думку, тут є серйозні підстави для застосування 5 % ставки податку.

Застереження. Чинні положення ПКУ дозволяють податковому агентові купувати продукцію тваринництва у фізичної особи без наявності будь-яких довідок. Однак тут криється одна заковика. Як без наявності довідки податковий агент зможе довести, що це власна продукція фізичної особи? Адже тільки така продукція підпадає під пільгу відповідно до п.п. 165.1.24 ПКУ. У зв’язку з цим рекомендуємо податковим агентам здійснювати безПДФОшну закупівлю тільки за наявності у фізичної особи довідки про самостійне вирощування, розведення, відгодовування продукції тваринництва. Про те, що саме так податківці трактуватимуть цю норму, свідчить консультація з категорії 103.02 ЗІР Міндоходів. Отже, до Закупівельного акта чи Закупівельної відомості потрібно додавати копії відповідних довідок, отриманих від продавців.

У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ суму таких виплачених фізичній особі доходів потрібно відображати з ознакою доходу «179» (доходи від продажу власної продукції тваринництва).

Висновки

• Видавати кошти фізичній особі на закупівлю сільськогосподарської продукції можна на строк не більше 10 робочих днів. Для цього саме цю мету має бути зазначено в первинних документах на видачу (перерахування на картку працівника) коштів.

• Обмеження на проведення розрахунків готівкою (не більше 10 тис. грн. на день з одним контрагентом) не поширюються на розрахунки зі звичайними фізичними особами.

• Факт закупівлі сільськогосподарської продукції в населення має підтверджуватися Закупівельним актом або Закупівельною відомістю.

• Порядок обкладення ПДФО доходів від продажу продукції тваринництва відрізняється від такого порядку для іншої сільськогосподарської продукції.

• Без обкладення ПДФО можна купувати сільськогосподарську продукцію (окрім продукції тваринництва) тільки у продавця за наявності Довідки за ф. № 3ДФ. Головне, щоб наведена в ній площа земельних ділянок не виходила за межі дозволеної.

• Купувати продукцію тваринництва у фізичних осіб без утримання ПДФО рекомендуємо тільки за наявності в них довідки про самостійне вирощування, розведення, відгодовування такої продукції.

Документи статті

Закон про митний тариф — Закон України «Про Митний тариф України» від 19.09.13 р. № 584-VII.

Закон про безпечність харчових продуктів — Закон України «Про безпечність та якість харчових продуктів» від 23.12.97 р. № 771/97-ВР.

Правила торгівлі — Правила торгівлі на ринках, затверджені спільним наказом Мінекономіки та з питань європейської інтеграції України, МВС України, ДПАУ, Держкомстандартизації від 26.02.02 р. № 57/188/84/105.

Наказ № 32 — наказ Міндоходів «Про затвердження Порядку видачі довідки про наявність у фізичної особи земельних ділянок та її форми» від 17.01.14 р. № 32.

Наказ № 975 — наказ ДПАУ «Про затвердження Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку та її форми» від 21.12.10 р. № 975 (втратив чинність).

Положення № 637 — Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.04 р. № 637.