Оздоровление детей за счет соцстраха: учет и налогообложение

Оздоровление детей за счет соцстраха: учет и налогообложение

Ура, каникулы!!! Не нужно ходить в школу, корпеть дома над уроками! Можно, наконец-то, заняться своими любимыми делами! А если мама или папа возьмет путевку в оздоровительный лагерь? Вообще здорово! Ведь это такая возможность почувствовать себя взрослым и самостоятельным, ну и конечно же, завести себе новых друзей. Где берут путевки? В Фонде социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности. Кто может их получить и при выполнении каких условий? Об этом и многом другом, связанном с детскими путевками в летние лагеря, мы с вами сейчас поговорим.

Мария Соломина, эксперт по вопросам оплаты труда

Условия финансирования

Несмотря на непростую ситуацию в стране, ФВПТ продолжает принимать активное участие в финансировании оздоровления детей застрахованных лиц в детских заведениях оздоровления (ДЗО). Механизм такого финансирования прописан в Порядке № 17.

Приведем основные условия, при выполнении которых ФВПТ выделяет средства на оздоровление детей в детских заведениях оздоровления:

1) в ДЗО по путевке будет оздоравливаться ребенок в возрасте от 6 до 18 лет;

2) путевка в ДЗО получена застрахованным лицом — отцом, матерью, усыновителем, опекуном или попечителем ребенка по основному месту работы;

3) в течение этого календарного года застрахованное лицо не получало путевки в ДЗО на данного ребенка.

Предельные нормы расходов (на один человеко-день) на 2014 год установлены постановлением ФВПТ от 20.12.2013 г. № 60 и составляют 43 грн. Таким образом, если смена длится 21 календарный день, ФВПТ перечислит 903 грн. в счет оплаты путевки.

Схемы финансирования

Порядком № 17 предусмотрены четыре схемы финансирования оздоровления детей в ДЗО за счет средств ФВПТ. Перечислим их.

1. Частичное финансирование ДЗО. Путевки закупаются ФВПТ. Средства ФВПТ в пределах установленных норм перечисляются непосредственно ДЗО или его собственнику (учредителю). Оставшуюся часть уплачивает застрахованное лицо.

2. Финансирование через страхователя. Путевки закупает страхователь за счет собственных средств. Стоимость путевок компенсируют Фонд в пределах установленных норм и застрахованное лицо — работник предприятия (если он оплачивает оставшуюся часть путевки).

3. Финансирование через проф­союз. Путевки в ДЗО приобретает профсоюзная организация, а понесенные ею расходы в части стоимости путевок компенсируют ФВПТ в пределах установленных норм и застрахованное лицо — член проф­союза (при необходимости).

4. Закупка путевок за полную стоимость. Путевки приобретает ФВПТ за свой счет, после чего застрахованное лицо возмещает ему 10 % стоимости путевки.

Важно! Независимо от применяемой схемы финансирования, работнику, чтобы получить путевку в ДЗО, необходимо подать в комиссию (уполномоченному) по социальному страхованию соответствующее заявление. В нем следует указать возраст ребенка.

При первой, второй и четвертой схемах финансирования заявку (приложение 1 или 5 к Порядку № 17) в ФВПТ подает работодатель-страхователь, а при третьей — от страхователя заявку подает проф­союзная организация.

После возвращения ребенка из ДЗО работник обязан предоставить страхователю-работодателю (профсоюзной организации) обратный талон или справку о сроке пребывания ребенка в ДЗО, заверенную подписью руководителя и печатью ДЗО.

Налогообложение

НДФЛ. Часть стоимости путевки в ДЗО, которую оплачивает ФВПТ, не облагают НДФЛ на основании п.п. 165.1.35 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такую необлагаемую сумму отражают с признаком дохода «156». Часть стоимости путевки, оплаченной работником за счет его средств, в форме № 1ДФ не отражаете. Ведь это не его доход.

ЕСВ. С части стоимости путевки в ДЗО, оплаченной ФВПТ за счет собственных средств, ЕСВ не взимают:

• ни работодатель (первая, вторая, четвертая схема финансирования), поскольку такая выплата не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.2 Инструкции № 5;

• ни профсоюз (третья схема финансирования), так как член проф­союза — не наемный работник профсоюза.

Прибыль. Поскольку путевка не переходит в собственность работодателя, она не отражается в налоговом учете (нет налоговых доходов/расходов).

И еще один важный момент. Для того, чтобы подтвердить правильность налогообложения детских путевок от ФВПТ, работодателю необходимо иметь: решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о выделении путевок в ДЗО, накладные на путевки, приходные кассовые ордера (квитанции) о частичной оплате за путевки, ведомости (накладные) о выдаче путевок работникам, обратные талоны или справки о сроке пребывания ребенка в ДОЗ, заверенные подписью руководителя и скрепленные печатью ДЗО.

Отчетность в ФВПТ

То, придется ли вам показывать путевки в детские лагеря в отчетности в ФВПТ, напрямую зависит от схемы финансирования оздоровления детей за счет средств Фонда.

Частичное финансирование ДЗО. Если применяли этот вариант финансирования, то путевки в ДЗО (их стоимость) вы не отражаете ни в Журнале учета путевок, ни в Отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП, ни в Отчете по форме Ф14-ФСС з ТВП*.

* Форма Ф4-ФСС з ТВП приведена в приложении 1, а форма Ф14-ФСС з ТВП — в приложении 2 к постановлению ФВТП от 18.01.11 г. № 4.

Финансирование через страхователя. Если с ФВПТ вы работали по этой схеме, то не забудьте отразить в Отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП:

1) в таблице I «Розрахунки по коштах загальнообов’язкового державного соціального страхування»:

• в стр. 6 — в общей сумме средств, полученных от ФВПТ сумму частичного финансирования оздоровления детей в ДЗО;

• в стр. 21 — в общей сумме начисленных страхователем расходов за счет средств Фонда сумму частичного финансирования оздоровления детей в ДЗО;

2) в таблице II «Розшифровка витрат за рахунок страхових коштів» в строке 6 — данные о расходах на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО (количество путевок и сумма).

В ФВПТ необходимо подать Отчет по форме Ф4-ФСС з ТВП не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

А вот в Журнале учета путевок и в Отчете по форме Ф14-ФСС з ТВП приобретенные и выданные страхователем путевки в случае частичного финансирования ДЗО через страхователя не отражаете.

Финансирование через проф- союз. После окончания каждой оздоровительной смены профсоюзная организация в 5-дневный срок подает исполнительной дирекции ФВПТ:

1) Отчет об использовании средств Фонда на частичное финансирование оздоровления детей по форме приложения 3 к Порядку № 17 по каждому ДЗО;

2) Сводный отчет об использовании средств Фонда на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО по форме приложения 4 к Порядку № 17, если Фонд финансировал через профсоюз два или более ДЗО.

Приобретение путевок за полную стоимость. Такие путевки и их стоимость вы должены отразить в:

1) Отчете по форме Ф14-ФСС з ТВП. Этот Отчет подаете в орган Фонда ежеквартально не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца;

2) Журнале учета путевок в детские заведения оздоровления. Форма такого Журнала пока не утверждена. Поэтому для учета этих путевок заведите Журнал учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФСС з ТВП);

3) В Отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП. Оплату работником 10 % стоимости путевки через кассу предприятия отражаете в строках 5 и 20 в таблицы I Отчета.

Бухгалтерский учет

Как в бухгалтерском учете работодателя отражают операции по получению и выдаче работнику путевок в ДЗО? Ответ на этот вопрос зависит от применяемой схемы финансирования оздоровления детей за счет средств ФВПТ. Для наглядности учет выдачи путевок в детские лагеря рассмотрим на примерах.

Пример 1. Схема частичного финансирования ДЗО. Детский оздоровительный лагерь (далее — ДОЛ) «Василек» входит в перечень ДЗО, частично финансируемых за счет средств ФВПТ. Предприятием была подана заявка на частичное финансирование оздоровления детей сотрудников в этом лагере. Стоимость одной путевки в ДОЛ «Василек» составляет 3465 грн. (без НДС). Продолжительность оздоровительной смены — 21 день.

ФВПТ оплачивает (в расчете на одного человека) часть стоимости путевки в размере 903,00 грн. (43 грн. х 21 дн.). Остальную часть стоимости путевки в размере 2562,00 грн. оплачивает работник.

Пример 2. Схема финансирования через страхователя. ДОЛ «Калина» входит в перечень ДЗО, частично финансируемых за счет средств Фонда. Предприятие проинформировало отделение ФВПТ по месту взятия на учет о самостоятельной закупке путевок в ДОЛ «Калина». ФВПТ подтвердил заявку страхователя.

Продолжительность оздоровительной смены в ДОЛ «Калина» — 21 день. Стоимость путевки — 3570,00 грн.

ФВПТ оплачивает часть стоимости путевки в размере 903 грн. (43 грн. х 21 дн.). Разницу между полной стоимостью путевки и суммой, финансируемой ФВПТ, в 2667,00 грн. вносит в кассу работник предприятия.

Пример 3. Покупка путевок в ДЗО за счет средств Фонда по их полной стоимости. Предприятие получило в ФВПТ путевку в ДОЛ «Ветерок» для ребенка работника. Стоимость путевки — 3880,00 грн. Работник оплачивает 10 % стоимости путевки.

Выводы 

• Отдохнуть в детском лагере по путевке от ФВПТ смогут дети в возрасте от 6 до 18 лет.

• В течение календарного года застрахованному лицу может быть предоставлена на одного ребенка только одна путевка.

• Часть стоимости путевки в ДЗО, которую оплачивает ФВПТ, налоговый агент, выдавший путевку, не облагает НДФЛ, но отражает в форме № 1ДФ с признаком дохода «156».

Документы и сокращения статьи

Порядок № 17 — Порядок финансирования оздоровления детей застрахованных лиц в детских оздоровительных заведениях за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления ФВПТ от 25.02.09 г. № 17.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.

ДЗО — детское заведение оздоровления.