Исправление «авансовых» ошибок в декларации по налогу на прибыль за 2013 год

Исправление «авансовых» ошибок в декларации по налогу на прибыль за 2013 год

Декларацию по налогу на прибыль за 2013 год большинство бухгалтеров заполняли в авральном порядке. До последнего момента не было ясно, в какие именно сроки ее нужно подавать, а новая форма появилась с запозданием. К тому же местные налоговики давали противоречивые консультации по поводу отражения авансовых взносов в декларации. Вполне понятно, что на фоне этой неразберихи многие допустили ошибки в исчислении авансовых взносов. О том, как их исправить, мы расскажем в данной статье.

Влада КАРПОВА, налоговый эксперт, канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

«Авансовые» ошибки в приложении ЗП к декларации

Напомним, что в приложении ЗП к Налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — декларация) сумму ежемесячных авансов отражали в стр. 13.7 «Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України⁴».

В декларации за 2013 год в этой строке показывали сумму начисленных авансов за:

• январь — февраль 2013 года (размер аванса рассчитывали как 1/9 от суммарного значения показателей стр. 14 и 20 декларации за три квартала 2012 года);

• март — декабрь 2013 года (размер аванса определяли как 1/12 от суммарного значения показателей стр. 14 и 20 декларации за 2012 год).

При этом никаких ограничений в части отражения указанных сумм не было. В частности, сумма таких авансов может превышать сумму налога на прибыль за 2013 год и тогда в стр. 14 декларации будет стоять значение со знаком «-». Это подтверждают и налоговики (см. консультацию в подкатегории 102.30.03 ЗІР Миндоходов).

На момент подачи декларации за 2013 год местные налоговики давали разные консультации по поводу заполнения приложения ЗП. Некоторые предлагали указывать там суммы уплаченных, а не начисленных авансов. Случалось также, что проверяющие рекомендовали «урезать» сумму авансов, указанную в стр. 13.7 приложения ЗП таким образом, чтобы не допустить отрицательного значения в стр. 14 декларации.

Если вы так поступили, то сейчас допущенные ошибки нужно исправить.

Обратите внимание: любые ошибки, допущенные в декларациях за три квартала 2012 года и за 2012 год, повлиявшие на показатели стр. 14 и стр. 20 этих деклараций*, приведут к изменению суммы ежемесячных авансов, которая указывается в приложении ЗП к декларации за 2013 год.

* Подробную информацию о порядке исправления таких ошибок вы найдете в статьях «Прибыльные» ошибки: исправляем вместе» // «БН», 2014, № 22, с.12, «Исправляем «прибыльные» ошибки на примерах» // «БН», 2014, № 22, с. 16.

Поэтому в случае исправления таких ошибок необходимо обязательно откорректировать показатели приложения ЗП к декларации за 2013 год, что, в свою очередь, повлияет на показатели стр. 14 декларации за 2013 год.

Схема такого влияния представлена на рис. 1.

Рис. 1. Взаимосвязь показателей декларации

Пример 1. Предприятие — плательщик ежемесячных авансов обнаружило ошибку в занижении показателя налога на прибыль в декларации за 2012 год на сумму 6000 грн.

В этом случае допущенная ошибка приведет к занижению авансовых взносов за март — декабрь 2013 года, январь — февраль 2014 года ежемесячно на сумму 500 грн. (6000 : 12).

Соответственно, в уточняющей декларации за 2013 год необходимо указать в стр. 13.7 приложения ЗП сумму, увеличенную на 5000 грн. (500 х 10) (март — декабрь 2013 года).

При этом показатель стр. 14 в декларации за 2013 год уменьшится на сумму 5000 грн.

Заметим также, что сумму авансов в декларации необходимо исправлять и в ситуации, когда база для расчетов (налог на прибыль) меняется налоговиками по результатам камеральной или документальной проверки (см. ответ на вопрос 15 в ОНК № 698).

«Авансовые» ошибки в стр. 23 декларации

Декларацию за 2013 год плательщики могли подать по двум формам*:

• по «старой» форме, утвержденной приказом МФУ от 28.09.11 г. № 1213. В ней ежемесячные авансы рассчитывались как (стр. 14 + стр. 20)/12 и отражались в стр. 34 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягатиме сплаті щомісяця у березні — грудні 20____ року та січні — лютому 20___ року (рядок 33/12)» декларации;

• по новой форме, утвержденной приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872. Здесь авансы определялись по алгоритму, приведенному в стр. 23 «Авансовий внесок ((рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства — рядок 13.1 - рядок 13.2 - рядок 13.6 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)/12), що підлягатиме сплаті щомісячно» декларации.

* См. письмо Миндоходов от 29.01.14 г. № 2191/7/99-99-19-03-01-17 // «БН», 2014, № 6, с. 8.

Следует учесть: изменение размера налога на прибыль за 2013 год, которые использовались для расчета суммы авансов, приводит к увеличению (уменьшению) суммы авансов. В связи с этим при исправлении любых ошибок по налогу на прибыль за 2013 год необходимо корректировать и сумму авансов (см. ответ на вопрос 12 в ОНК № 1171).

Здесь также необходимо проводить коррективы и тогда, когда база для расчетов (налог на прибыль) изменялась налоговиками по результатам камеральной или документальной проверки (см. ответ на вопрос 15 в ОНК № 698).

Как исправить авансовые ошибки

Есть два варианта исправления ошибок, допущенных в декларации:

• вариант 1 — предоставить уточняющую декларацию (абз. «а» п. 50.1 НКУ);

• вариант 2 — отразить исправления в текущей декларации (абз. «б» п. 50.1 НКУ).

Поскольку большинство плательщиков подают годовую декларацию, оперативно подкорректировать сумму авансовых взносов можно будет только через уточняющую декларацию. На ней мы и сосредоточимся.

Шаг 1. Заполняем стр. 01 — 23 уточняющей декларации за ошибочный период так, как будто бы в ней не была допущена ошибка. К уточняющей декларации прилагают все приложения, которые подлежат заполнению тоже с указанием уточненных (правильных) сумм. Приложение ВП к декларации не подают (см. разъяснение в подкатегории 102.30.03 ЗІР Миндоходов).

Шаг 2. Заполняем строки 24 и 27 уточняющей декларации. Если ошибка привела к:

• занижению суммы налога, то сумму недоплаты указываем в стр. 24 декларации;

• завышению суммы налога — сумму уменьшения налога показываем в стр. 27 декларации.

Шаг 3. Заполняем строки 34, 37 уточняющей декларации. Если ошибка привела к:

• занижению суммы авансовых взносов, указанных в стр. 23 декларации, то сумму увеличения авансов отражают в стр. 34 декларации;

• завышению суммы авансовых взносов, указанных в стр. 23 декларации, — сумму уменьшения авансов показываем в стр. 37 декларации.

Нюанс: в гр. 1 (в названии) стр. 34 «Збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне значення (((рядок 23 х ___¹³) — (рядок 23 х ___¹³) Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється)або рядок 09 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 — 27, 29 — 32 та 34 — 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)» нужно указать количество месяцев, за которые на момент представления уточняющей декларации уже начислены суммы авансов. Такие же данные нужно указать в гр. 1 стр. 37 декларации при завышении авансовых взносов.

По нашему мнению, это означает: в гр. 3 стр. 34, 37 декларации отражают только сумму заниженных (завышенных) авансов, срок уплаты по которым уже наступил.

Пример 2. Предприятие вследствие допущенной ошибки занизило налог на прибыль за 2013 год на 12000 грн. (стр. 14 декларации). В результате занижена сумма ежемесячных авансовых взносов (стр. 23 декларации за 2013 год) на 1000 грн. Уточняющая декларация за 2013 год подана 16.06.14 г. и в этот же день уплачены заниженные налоговые обязательства, пеня и самоштраф. Ежемесячная сумма авансовых взносов до уточнения составляла 5000 грн.

В этом случае в гр. 1 (названии) стр. 34 декларации укажем 3 месяца (март — май 2014 года), а в гр. 3 — показатель: 1000 х 3 = 3000 грн.

Шаг 4. Рассчитываем сумму пени в случае занижения налогового обязательства (стр. 36 декларации). Пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (п. 129.4 НКУ, п. 2.7 Инструкции № 953).

Начисление пени:

• начинается в день наступления срока погашения налогового обязательства (предельного срока уплаты налогового обязательства);

• заканчивается в день зачисления средств на соответствующий счет Государственного казначейства Украины и/или в иных случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств (п.п. 129.3.1 НКУ, п.п. 2.3.1 Инструкции № 953). Мы считаем, что здесь можно ориентироваться на день подачи платежного поручения в банк о перечислении платежа.

Учтите: пеня определяется отдельно по каждой сумме недоплаченных авансовых взносов. Расчет суммы пени по данным примера 2 приведен в таблице.

Расчет пени за занижение налогового обязательства по авансовым взносам

Кроме того, нужно рассчитать пеню за занижение налоговых обязательств за период с 11.03.14 г. по 16.06.14 г. (98 календарных дней). Учетная ставка НБУ на день занижения — 6,5 %. Сумма пени составит: 12000 х 98 : 365 х 6,5 % х х 1,2 = 251,31 грн. Эту сумму покажем в стр. 26 декларации.

Шаг 5. Рассчитываем сумму штрафа в случае занижения налогового обязательства (стр. 38 декларации). При заполнении стр. 38 «Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 34 х 3 %)» декларации следует учесть, что в соответствии с п. 50.1 НКУ сумму штрафа от недоимки по авансовым взносам определяют за каждый отчетный период, срок уплаты по которому наступил на дату представления уточняющей декларации. Это подтверждают и налоговики (см. консультацию в подкатегории 102.30.03 ЗІР Миндоходов).

Так, по данным примера 2 сумма штрафа будет рассчитана по авансовым взносам за 3 месяца (март — май 2014 года) в сумме 90 грн. (3000 х х 3 %). Их укажем в стр. 38 декларации. По заниженному налоговому обязательству (стр. 14 декларации) — в сумме 360 грн. (12000 х 3 %). Их место — в стр. 28 декларации.

Шаг 6. Заполняем таблицу «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків» к декларации. Исходя из;письма Миндоходов от 07.03.14 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17 // «БН», 2014, № 11, с. 7 и разъяснения в категории 102.30.03 ЗІР Миндоходов, эту таблицу заполняют так:

• в клеточках стр. 1 таблицы напротив месяцев, авансовые взносы по которым уточняются и срок уплаты которых не прошел, проставляют отметку «+». В стр. 2 таблицы в клеточках напротив этих месяцев указывают сумму с учетом уточнений (правильную сумму);

• в клеточках стр. 2 таблицы по месяцам, срок уплаты которых уже прошел, проставляют суммы авансовых взносов без учета уточнений (до исправления ошибок).

В уточняющей декларации эти исправления отразим так, как показано на рис. 2 (см. с. 20):

Рис. 2. Фрагмент уточняющей декларации

Документы статьи

Инструкция № 953 — Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами Государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.12.10 г. № 953.

ОНК № 1171 — Обобщающая налоговая консультация относительно особенностей представления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденная приказом ГНСУ от 21.12.12 г. № 1171.

ОНК № 698 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам относительно уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, утвержденная приказом Миндоходов Украины от 22.11.13 г. № 698.