Виправлення «авансових» помилок у декларації з податку на прибуток за 2013 рік

Виправлення «авансових» помилок у декларації з податку на прибуток за 2013 рік

Декларацію з податку на прибуток за 2013 рік більшість бухгалтерів заповнювали в авральному порядку. До останнього моменту не було зрозуміло, в які саме строки її потрібно подавати, а нова форма з’явилася із запізненням. До того ж, місцеві податківці надавали суперечливі консультації з приводу відображення авансових внесків у декларації. Цілком зрозуміло, що на тлі цієї плутанини багато хто припустився помилок в обчисленні авансових внесків. Про те, як їх виправити, ми розповімо у пропонованій статті.

Влада КАРПОВА, податковий експерт, канд. екон. наук, сертифікований бухгалтер-практик (CAP)

«Авансові» помилки в додатку ЗП до декларації

Нагадаємо, що в додатку ЗП до Податкової декларації з податку на прибуток (далі — декларація) суму щомісячних авансів відображали в ряд. 13.7 «Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України⁴».

У декларації за 2013 рік у цьому рядку показували суму нарахованих авансів за:

• січень – лютий 2013 року (розмір авансу розраховували як 1/9 від сумарного значення показників ряд. 14 і 20 декларації за три квартали 2012 р.);

• березень – грудень 2013 року (розмір авансу визначали як 1/12 від сумарного значення показників ряд. 14 і 20 декларації за 2012 рік).

При цьому жодних обмежень щодо відображення зазначених сум не було. Зокрема, сума таких авансів може перевищувати суму податку на прибуток за 2013 рік, і тоді в ряд. 14 декларації стоятиме значення зі знаком «-». Це підтверджують і податківці (див. консультацію в підкатегорії 102.30.03 ЗІР Міндоходів).

На момент подання декларації за 2013 рік місцеві податківці надавали різні консультації з приводу заповнення додатка ЗП. Дехто пропонував зазначати там суми сплачених, а не нарахованих авансів. Траплялося також, що перевіряючі рекомендували «урізати» суму авансів, зазначену в ряд. 13.7 додатка ЗП так, щоб не допустити від’ємного значення в ряд. 14 декларації.

Якщо ви так діяли, то тепер допущені помилки потрібно виправити.

Зверніть увагу: будь-які помилки, допущені в деклараціях за три квартали 2012 року та за 2012 рік, що вплинули на показники ряд. 14 і ряд. 20 цих декларацій*, призведуть до зміни суми щомісячних авансів, яка вказується в додатку ЗП до декларації за 2013 рік.

* Докладну інформацію про порядок виправлення таких помилок ви знайдете у статтях «Прибуткові» помилки: виправляємо разом» // «БТ», 2014, № 22, с.12, «Виправляємо «прибуткові» помилки на прикладах» // «БТ», 2014, № 22, с. 16.

Тому в разі виправлення таких помилок слід обов’язково відкоригувати показники додатка ЗП до декларації за 2013 рік, що, у свою чергу, вплине на показники ряд. 14 декларації за 2013 рік.

Схему такого впливу наведено на рис. 1.

Рис. 1. Взаємозв’язок показників декларації

Приклад 1. Підприємство — платник щомісячних авансів виявило помилку — заниження показника податку на прибуток у декларації за 2012 рік на суму 6000 грн.

У цьому випадку допущена помилка призведе до заниження авансових внесків за березень – грудень 2013 року, січень – лютий 2014 року щомісяця на суму 6000 : 12 = 500 (грн.).

Відповідно, в уточнюючій декларації за 2013 рік необхідно вказати в ряд. 13.7 додатка ЗП суму, збільшену на 500 х 10 = 5000 (грн.) (березень – грудень 2013 року).

При цьому показник ряд. 14 у декларації за 2013 рік зменшиться на суму 5000 грн.

Зауважимо також, що суму авансів у декларації необхідно виправляти і в ситуації, коли база для розрахунків (податок на прибуток) змінюється податківцями за результатами камеральної чи документальної перевірки (див. відповідь на запитання 15 в УПК № 698).

«Авансові» помилки в ряд. 23 декларації

Декларацію за 2013 рік платники могли подати за двома формами*:

• за «старою» формою, затвердженою наказом МФУ від 28.09.11 р. № 1213. У ній щомісячні аванси розраховувалися як (ряд. 14 + ряд. 20) : 12 та відображалися в ряд. 34 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягатиме сплаті щомісяця у березні — грудні 20____ року та січні — лютому 20___ року (рядок 33/12)» декларації;

• за новою формою, затвердженою наказом Міндоходів від 30.12.13 р. № 872. Тут аванси визначалися за алгоритмом, наведеним у ряд. 23 «Авансовий внесок ((рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства - рядок 13.1 - рядок 13.2 - рядок 13.6 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)/12), що підлягатиме сплаті щомісячно» декларації.

* Див. лист Міндоходів від 29.01.14 р. № 2191/7/99-99-19-03-01-17 // «БТ», 2014, № 6, с. 8.

Слід мати на увазі: зміна розміру податку на прибуток за 2013 рік, що використовувався для роз­рахунку суми авансів, призводить до збільшення (зменшення) суми авансів. У зв’язку з цим при виправленні будь-яких помилок з податку на прибуток за 2013 рік необхідно коригувати й суму авансів (див. відповідь на запитання 12 в УПК № 1171).

Тут також необхідно здійснювати корективи й тоді, коли база для розрахунків (податок на прибуток) змінювався податківцями за результатами камеральної чи документальної перевірки (див. відповідь на запитання 15 в УПК № 698).

Як виправити «авансові» помилки

Є два варіанти виправлення помилок, допущених у декларації:

• варіант 1 — подати уточнюючу декларацію (абз. «а» п. 50.1 ПКУ);

• варіант 2 — відобразити виправлення в поточній декларації (абз. «б» п. 50.1 ПКУ).

Оскільки більшість платників подають річну декларацію, оперативно підкоригувати суму авансових внесків можна буде тільки через уточнюючу декларацію. На ній ми й зосередимося.

Крок 1. Заповнюємо ряд. 01 — 23 уточнюючої декларації за помилковий період так, нібито в ній не було допущено помилки. До уточнюючої декларації подають усі додатки, що підлягають запов­ненню, теж із уточненими (правильними) сумами. Додаток ВП до декларації не подають (див. роз’яснення в підкатегорії 102.30.03 ЗІР Міндоходів).

Крок 2. Заповнюємо ряд.24 і 27 уточнюючої декларації. Якщо помилка призвела до:

• заниження суми податку, то суму недоплати вказуємо в ряд. 24 декларації;

• завищення суми податку, то суму зменшення податку показуємо в ряд. 27 декларації.

Крок 3. Заповнюємо ряд. 34, 37 уточнюючої декларації. Якщо помилка призвела до:

• заниження суми авансових внесків, зазначених у ряд. 23 декларації, то суму збільшення авансів відображають у ряд. 34 декларації;

• завищення суми авансових внесків, зазначених у ряд. 23 декларації, то суму зменшення авансів показуємо в ряд. 37 декларації.

Нюанс: у гр. 1 (у назві) ряд. 34 «Збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне значення (((рядок 23 х х ___¹³) - (рядок 23 х ___¹³) Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється)або рядок 09 табли­ці 2 додатка ВП до рядків 24 — 27, 29 — 32 та 34 — 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)» потрібно вказати кількість місяців, за які на момент подання уточнюючої декларації вже нараховані суми авансів. Саме такі дані потрібно вказати у гр. 1 ряд. 37 декларації при завищенні авансових внесків.

На нашу думку, це означає: у гр. 3 ряд. 34, 37 декларації відображають лише суму занижених (завищених) авансів, строк сплати щодо яких уже настав.

Приклад 2. Підприємство внаслідок допущеної помилки занизило податок на прибуток за 2013 рік на 12000 грн. (ряд. 14 декларації). У результаті занижено суму щомісячних авансових внес­ків (ряд. 23 декларації за 2013 рік) на 1000 грн. Уточнюючу декларацію за 2013 рік подано 16.06.14 р. і цього ж дня сплачено занижені податкові зобов’язання, пеню та самоштраф. Щомісячна сума авансових внесків до уточнення становила 5000 грн.

У цьому випадку в гр. 1 (назві) ряд. 34 декларації зазначимо 3 місяці (березень — травень 2014 року), а у гр. 3 показник: 1000 х 3 = 3000 (грн.).

Крок 4. Розраховуємо суму пені у випадку заниження податкового зобов’язання (ряд. 36 декларації). Пеня нараховується з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день заниження (п. 129.4 ПКУ, п. 2.7 Інструкції № 953).

Нарахування пені:

• починається в день настання строку погашення податкового зобов’язання (граничного строку сплати податкового зобов’язання);

• закінчується в день зарахування коштів на відповідний раху- нок Державного казначейства України та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов’язань (п.п. 129.3.1 ПКУ, п.п. 2.3.1 Інструкції № 953). Ми вважаємо, що тут можна орієнтуватися на день подання платіжного доручення до банку про перерахування платежу.

Майте на увазі: пеня визначається окремо щодо кожної суми недоплачених авансових внесків. Розрахунок суми пені за даними прикладу 2 наведено в таблиці.

Розрахунок пені за заниження податкового зобов’язання за авансовими внесками

Крім того, потрібно розрахувати пеню за заниження податкових зобов’язань за період з 11.03.14 р. по 16.06.14 р. (98 календарних днів). Облікова ставка НБУ на день заниження — 6,5 %. Сума пені становитиме: 12000 х 98 : 365 х 6,5 % х 1,2 = 251,31 (грн.). Цю суму покажемо в ряд. 26 декларації.

Крок 5. Розраховуємо суму штрафу в разі заниження податкового зобов’язання (ряд. 38 декларації). При заповненні ряд. 38 «Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 34 х
х 3 %)» декларації слід ураховувати, що відповідно до п. 50.1 ПКУ суму штрафу від недоїмки за авансовими внесками визначають за кожен звітний період, строк сплати за який настав на дату подання уточнюючої декларації. Це підтверджують і податківці (див. консультацію в підкатегорії 102.30.03 ЗІР Міндоходів).

Так, за даними прикладу 2 суму штрафу буде розраховано за авансовими внесками за 3 місяці (березень — травень 2014 року) в сумі: 3000 х 3 % = 90 (грн.). Їх наведемо в ряд. 38 декларації. За заниженим податковим зобов’язанням (ряд. 14 декларації) — у сумі: 12000 х 3 % = 360 (грн.). Їх місце — у ряд. 28 декларації.

Крок 6. Заповнюємо таблицю «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків» до декларації. Виходячи з листа Міндоходів від 07.03.14 р. № 5699/7/99-99-19-03-01-17 // «БТ», 2014, № 11, с. 7 та роз’яснення в категорії 102.30.03 ЗІР Міндоходів цю таб- лицю заповнюють таким чином:

• у клітинках ряд. 1 таблиці напроти місяців, авансові внески за які уточнюються і строк сплати яких не минув, проставляють відмітку «+». У ряд. 2 таблиці у клітинках напроти цих місяців зазначають суму з урахуванням уточнень (правильну суму);

• у клітинках ряд. 2 таблиці за місяцями, строк сплати за які вже минув, проставляють суми авансових внесків без урахування уточнень (до виправлення помилок).

В уточнюючій декларації ці виправлення відобразимо так, як показано на рис. 2 (див. с. 20).

Рис. 2. Фрагмент уточнюючої декларації

Документи статті

Інструкція № 953 — Інструкція про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами Державної податкової служби, затверджена наказом ДПАУ від 17.12.10 р. № 953.

УПК № 1171 — Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток і сплати податку у 2013 році, затверджена наказом ДПСУ від 21.12.12 р. № 1171.

УПК № 698 — Узагальнююча податкова консультація з окремих питань щодо сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, затверджена наказом Міндоходів України від 22.11.13 р. № 698.