Деньги работника «застряли» в банке: пути выхода из ситуации

Деньги работника «застряли» в банке: пути выхода из ситуации

Совсем недавно (см. «БН», 2014, № 22, с. 29) мы писали о том, с какими проблемами сталкиваются субъекты хозяйствования, обслуживаемые в банке, признанном неплатежеспособным. Однако под удар попали и работники таких субъектов, которые не могут снять с карточки свою зарплату, командировочные и т. п. Посмотрим, как можно решить эти вопросы.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, налоговый эксперт, bn@id.factor.ua

Замороженная зарплата

За последние годы львиная доля субъектов хозяйствования перешла на безналичную форму выплаты зарплаты, а именно путем зачисления средств на личные платежные карточки работников. Напомним, что согласно ст. 24 Закона об оплате труда по личному письменному согласию работника выплата зарплаты может осуществляться через учреждения банков, почтовыми переводами на указанный ими счет (адрес) с обязательной оплатой этих услуг за счет работодателя.

Работник, безусловно, может самостоятельно открыть счет в банке и написать заявление работодателю о перечислении его зарплаты на этот счет. Более того, работник может попросить работодателя перечислять его «кровно заработанные» на счет другого лица (например, на карточку его жены/мужа и других лиц). Для этого помимо заявления, на наш взгляд, дополнительно предоставлять работодателю доверенность на получение его зарплаты таким другим лицом не нужно. Если вы и потребуете с работника доверенность, то, напомним, нотариально заверять ее не обязательно.

Чаще всего оргмоменты по безналичной зарплате берет на себя работодатель через так называемые зарплатные карточные проекты. Он на основании договора с банком открывает своим работникам текущие счета для этих целей. Перечень документов, которые должен предоставить работодатель банку, приведен в п. 6.7 Инструкции № 492.

Все это мы ведем к тому, что, подав платежное поручение банку на перечисление зарплаты на текущие счета работников, эти средства уже не принадлежат работодателю. Это личные деньги физических лиц, которыми они вправе распоряжаться на свое усмотрение.

При объявлении банка неплатежеспособным с введением в нем временной администрации средства на счетах клиентов, как правило, замораживаются*. Работник свободно может забрать свои деньги только после окончания действия временной администрации, если активы и обязательства неплатежеспособного банка перейдут новому инвестору. Если будет принято решение о полной ликвидации банка, физлицу-кредитору нужно будет предъявить свои требования банку-банкроту в течение 30 дней со дня отзыва банковской лицензии и ликвидации банка. При этом требования физических лиц, платежи которых или платежи на имя которых заблокированы (кроме физлиц-предпринимателей), при ликвидации банка удовлетворяются в шестую очередь (п. 6 ч. 1 ст. 52 Закона № 4452).

* О последствиях введения в банке временной администрации вы можете узнать из статьи «Когда проблема банка становится вашей проблемой» // «БН», 2014, № 22, с. 29.

Мы уже говорили (см. «БН», 2014, № 22, с. 29), что и в период действия временной администрации у клиентов банка (в том числе и физлиц, имеющих в нем текущие зарплатные счета) есть основания истребовать с банка свои средства. Однако добровольно на такие действия банки идут очень редко. Здесь дорога через суд, причем иск подается от имени владельца замороженного счета (т. е. работника), а не его работодателя.

Работодатель, конечно, может «откреститься» от проблем работников: мол, зарплата им перечислена, теперь разбирайтесь с банком сами. Однако, если у работодателя есть возможность финансово поддержать свой коллектив в непростые времена, он может принять решение о предоставлении им возвратной финансовой помощи.

В документальном плане такое решение должно быть оформлено договором займа с каждым работником. Напомним основные правила налогообложения такой выплаты*:

• в налоговом учете прибыли работодателя такие операции не отражают. Напомним, что налоговые последствия по возвратной финпомощи (в зависимости от того, кто является заимодателем) наступают у ее получателя (п.п. 135.5.5 НКУ);

• НДФЛ при выплате финпомощи не удерживают (п.п. 165.1.29 НКУ);

• ЕСВ ни «сверху» ни «снизу» не начисляют;

• по мнению Миндоходов (категория 103.25 ЗІР Миндоходов), сумму выданной физлицу возвратной финпомощи нужно отразить в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком «153». При этом в графах 4 и 4а ставят нули.

* Подробнее об этом вы можете прочитать в Теме недели «Договор ссуды» // «БН», 2010, № 34, с. 39, консультации «Когда удерживают НДФЛ из суммы займа, предоставленного работнику его работодателем» // «БН», 2011, № 31, с. 18.

Замороженные командировочные

Ситуация: работник направлен в командировку, аванс перечислен ему на карточку, а снять деньги с нее он не может. Посмотрим, какие тут варианты действий.

1. Работник расходует в командировке свои личные средства, имеющиеся у него в свободном распоряжении. По возможности, те расходы, которые можно оплатить по безналу (оплата гостиницы, проездных документов и др.), берет на себя работодатель. В таком случае возникает два вопроса: 1) что делать с перечисленным на карточку авансом на командировку; 2) нужно ли компенсировать работнику расходы, оплаченные им за свои деньги, в пределах суммы полученного аванса.

При ответе на эти вопросы исходим из того, что аванс на командировку перечислен работнику, и эти деньги уже «лежат» на его личном текущем счете. Иными словами, аванс выдан. Значит, за него нужно отчитаться и вернуть неиспользованный остаток в установленные сроки. При проверке соблюдения кассовой дисциплины контролеры большое внимание уделяют проверке своевременности составления подотчетными лицами Отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет (далее — авансовый отчет). Согласно п. 7.39 Положения № 637 подача авансовых отчетов с нарушением установленных сроков разрешена только в связи с временной нетрудоспособностью под- отчетного лица или по другим причинам, которые имеют документальное подтверждение. Иными словами, просрочка допускается, когда работник физически не может вовремя предоставить авансовый отчет. Однако у нас иная ситуация — работник вернулся из командировки и вышел на работу, поэтому он обязан вовремя отчитаться.

Что касается возврата остатка неиспользованных сумм, то в действующем законодательстве нет каких-то специальных разрешительных оговорок под рассматриваемые нами обстоятельства. Понятно, что ситуация неординарная: как работник может вернуть то, чем он на самом деле не располагает? Работодатель может пойти на смелый шаг, приложив к авансовому отчету объяснительную записку командированного о том, что он не может вернуть аванс в связи с приостановлением банком расчетных операций. Нужно обязательно добавить фразу об обязательстве работника вернуть аванс не позднее, например, следующего рабочего дня после снятия средств со счета. «Подкрепить» этот документ следует справкой из банка о движении средств по текущему счету работника, на который ему был перечислен аванс. Кроме того, нужна справка из банка о введении в нем временной администрации и приостановлении расчетных операций на счетах клиентов.

Надеемся, что это будет достаточным аргументом для проверяющих, чтобы не налагать штрафные санкции за нарушение кассовой дисциплины и штрафа по НДФЛ за несвоевременный возврат под­отчетных сумм.

На заметку. С отсутствием штрафных санкций за непоступление в бюджет налогов и ЕСВ из-за признания банка неплатежеспособным миндоходовцы согласны (категории 138.05 и 301.09 ЗІР Миндоходов). Однако для такой лояльности есть серьезное подкрепление в п. 129.6 НКУ. По возврату подотчетных сумм такой индульгенции ни в НКУ, ни в Положении № 637, ни в Указе № 436 нет. К тому же работодатель не может контролировать, в какой момент работник снимет средства с текущего счета.

Безопасный вариант. В связи с этим считаем, что безопаснее вернуть остаток неиспользованных средств в установленные законодательством сроки. Для этого по возвращении работника из командировки на сумму ранее выданного аванса ему следует выдать ссуду (оформить договор о предоставлении беспроцентного займа), за счет которого работник погасит «командировочную» задолженность. После того, как счет работника будет разблокирован, он снимет сумму нетронутого аванса и вернет ее работодателю в качестве погашения задолженности по ссуде. Налоговые последствия выдачи займа работнику мы вкратце напомнили в предыдущем разделе этой статьи.

2. Работодатель принимает решение перечислить работнику дополнительные средства любым доступным способом (почтовым переводом по местонахождению командированного работника, на другую («безопасную») карточку). Все, что было сказано выше по поводу своевременного возврата первой суммы аванса, актуально и для этого случая. Поэтому здесь мы сделаем упор больше на то, можно ли перечислить допсредства работнику.

Угроза попасть под штрафы кроется в п. 2.11 Положения № 637, согласно которому выдача наличных средств под отчет осуществляется только при условии отчета в установленном законодательством Украины порядке за ранее полученные под отчет суммы. За выдачу наличных средств под отчет без полной отчетности по ранее выданным средствам предусмотрена ответственность — штраф в размере 25 % выданных под отчет сумм (абзац пятый ст. 1 Указа № 436).

Мы считаем, что эти нормы не применимы в рамках одной командировки. Срок отчета за полученные деньги наступает только по возвращении, поэтому перечислить допсредства работнику, находящемуся в поездке, можно. Кроме того, о нарушении можно говорить только в том случае, если работнику выдаются наличные. Именно на такую допвыдачу установлен запрет Положением № 637 и Указом № 436. Что касается перечисления аванса на карточку работника по безналу, то тут, в принципе, нарушения не может быть, хотя злоупотреблять этим аргументом, конечно, не стоит.

Это вам пригодится. О том, что в рамках одной командировки работнику можно выдавать аванс частями, говорится в п. 20 разд. II Инструкции № 59: не разрешается направлять в командировку и выдавать аванс работнику, который не отчитался об использованных суммах в предыдущей командировке. Такой же вывод следует и из разъяснений официальных органов (письма НБУ от 15.03.07 г. № 11-113/981-2658 и от 06.02.07 г. № 11-113/454-1255, письмо Минфина от 04.12.09 г. № 31-18030-07-10/33138).

Выводы 

• При перечислении зарплаты и других выплат по безналу средства попадают на текущий счет, открытый в банке в пользу физлица-работника. Работодатель к таким средствам не имеет уже никакого отношения.

• Замороженную на карточке зарплату работник спокойно сможет снять только при переводе активов и обязательств неплатежеспособного банка новому инвестору. При полной ликвидации банка физлицу нужно вовремя предъявить свои требования к нему.

• Работодатель может пойти навстречу работникам и предоставить им беспроцентный заем в сумме замороженной зарплаты.

• Если на карточке «завис» аванс на командировку, лучше вернуть остаток неиспользованных сумм вовремя. Решить этот вопрос можно также с помощью займа работнику.

Документы статьи

Закон № 4452 — Закон Украины «О системе гарантирования вкладов физических лиц» от 23.02.12 г. № 4452-VI.

Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Указ № 436 — Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличных» от 12.06.95 г. № 436/95.

Инструкция № 492 — Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 492.

Инструкция № 59 — Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 59.