Выросла таможенная стоимость товаров: «прибыльные» и НДС-корректировки
Письмо Миндоходов Украины от 08.01.14 г. № 58/6/99-99-19-04-02-15
В комментируемом письме Миндоходов рассказало налогоплательщикам-импортерам, как в налоговом учете по НДС и налогу на прибыль отразить последствия увеличения таможенной стоимости ввезенных в Украину товаров*.
Причем рекомендации налоговики дали вполне либеральные и расписали их достаточно четко.
Для начала заметим, что вырасти таможенная стоимость импортированных товаров может, в частности, по результатам проверки органа Миндоходов (право на это ему дает ч. 3 ст. 345 Таможенного кодекса Украины). В итоге импортер получит акт проверки, где будет указан факт занижения налоговых обязательств по таможенным платежам (ч. 14 ст. 354 ТКУ) и налоговое уведомление-решение о доначислении суммы НДС по таможенной декларации (далее — ТД).
После того как вы уплатите в бюджет налоговое обязательство по таможенным платежам и НДС, должностное лицо органа Миндоходов подкорректирует ТД. Однако миндоходовцы поправят не саму ТД, а выпишут лист корректировки (далее — ЛК) к ней.
Помните: ЛК — неотъемлемая часть ТД (п. 37 Положения № 450**, приложение 4 к Положению № 450).
На выписку ЛК у должностного лица таможенного органа Миндоходов, который выпускал товар по ТД, есть 10 рабочих дней со дня поступления в таможенный орган информации о доплате сумм таможенных платежей или регистрации вашего заявления в таможенном органе (п. 3 Порядка оформления листа корректировки, утвержденного приказом Минфина от 06.11.12 г. № 1145).
НДС. Доплаченную сумму НДС вы можете включить в налоговый кредит (далее — НК) в том отчетном периоде, в котором оформлен ЛК к ТД. Если ЛК оформлен в следующем после доплаты отчетном периоде, то увеличить НК нужно все равно в периоде оформления ЛК.
Аналогичный сценарий, но в более сжатой форме, ГНСУ расписала в письме от 30.11.11 г. № 6445/6/15-3415-26 («БН», 2012, № 33, с. 9).
Документ, который дает право на НК в таком случае, — ТД (п. 201.12 НКУ). А ЛК, как мы выяснили раньше, — неотъемлемая часть ТД. Потому «главный» — ЛК и именно он фигурирует в разделе ІІ Реестра выданных и полученных налоговых накладных:
графа 2 — дата получения ЛК;
графа 3 — дата составления ЛК;
графа 4 — последние 6 знаков номера корректируемой ТД;
графа 5 — вид документа «МДП» (бумажная ТД) или «МДЕ» (электронная ТД);
графа 6 — страна и наименование нерезидента;
графа 7 — условный ИНН «300000000000» или «200000000000» (подробнее — на с. 29 «БН», 2014, № 8);
графа 8 — общая стоимость корректировки со знаком «+»;
графа 9 — сумма корректировки без НДС со знаком «+»;
графа 10 — сумма добавленного НДС со знаком «+» (из графы «Сумма» раздела ІІІ ЛК).
Эта же сумма НДС попадет в стр. 12.1 декларации по НДС за отчетный период, в котором составлен ЛК.
А что если вы забыли или не успели включить доплаченный НДС в НК? Не переживайте! Миндоходов разрешает самоисправиться и учесть эту сумму позже, подав уточняющий расчет по п. 50.1 НКУ.
От себя добавим, что в обратной ситуации, когда таможенная стоимость уменьшится, действовать нужно так же, но суммы НДС «засветятся» со знаком «-».
Налог на прибыль. Выросла таможенная стоимость импортированных товаров — выросли расходы импортера. Куда их деть? Ответ находим в п. 138.11 НКУ.
Если занижение таможенной стоимости было в предыдущих отчетных периодах, то разницу в расходах включаем в прочие расходы (стр. 06.4.43 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль).
Если же занижение имело место в отчетном налоговом периоде, то на разницу увеличиваем соответствующую группу расходов.
В ситуации, когда уменьшаем таможенную стоимость, соответственно уменьшаем прочие расходы или расходы соответствующей группы.
* Как в бухгалтерском и налоговом учете показать импорт товаров, вы узнаете в «БН», 2014, № 8, с. 27.
** Положение о таможенных декларациях, утвержденное постановлением КМУ от 21.05.12 г. № 450.
