Зросла митна вартість товарів: «прибуткові» та ПДВ-коригування
Лист Міндоходів України від 08.01.14 р. № 58/6/99-99-19-04-02-15
У листі, що коментується, Міндоходів розповіло платникам-імпортерам, як у податковому обліку з ПДВ і податку на прибуток відобразити наслідки збільшення митної вартості ввезених в Україну товарів*.
Причому податківці надали цілком ліберальні рекомендації та розписали їх доволі чітко.
Спочатку зауважимо, що зрости митна вартість імпортованих товарів може, зокрема, за результатами перевірки органу Міндоходів (право на це йому дає ч. 3 ст. 345 Митного кодексу України). У результаті імпортер отримає акт перевірки, де буде зазначено факт заниження податкових зобов’язань за митними платежами (ч. 14 ст. 354 МКУ), та податкове повідомлення-рішення про донарахування суми ПДВ за митною декларацією (далі — МД).
Після того як ви сплатите до бюджету податкове зобов’язання за митними платежами та ПДВ, посадова особа органу Міндоходів підкоригує МД. Проте міндоходівці виправлять не саму МД, а випишуть аркуш коригування (далі — АК) до неї.
Пам’ятайте: АК — невід’ємна частина МД (п. 37 Положення № 450**, додаток 4 до Положення № 450).
На виписку АК у посадової особи митного органу Міндоходів, який випускав товар за МД, є 10 робочих днів від дня надходження до митного органу інформації про доплату сум митних платежів або реєстрації вашої заяви в митному органі (п. 3 Порядку оформлення аркуша коригування, затвердженого наказом Мінфіну від 06.11.12 р. № 1145).
ПДВ. Доплачену суму ПДВ ви можете включити до податкового кредиту (далі — ПК) у тому звітному періоді, в якому оформлено АК до МД. Якщо АК оформлено в наступному після доплати звітному періоді, то збільшити ПК потрібно все одно в періоді оформлення АК.
Аналогічний сценарій, але у більш стислій формі, ДПСУ розписала в листі від 30.11.11 р. № 6445/6/15-3415-26 («БТ», 2012, № 33, с. 9).
Документ, що дає право на ПК у такому випадку, — МД (п. 201.12 ПКУ). А от АК, як ми з’ясували раніше, — невід’ємна частина МД. Тому «головний» — АК, і саме він фігурує в розділі ІІ Реєстру виданих та отриманих податкових накладних:
графа 2 — дата отримання АК;
графа 3 — дата складання АК;
графа 4 — останні 6 знаків номера МД, що коригується;
графа 5 — вид документа «МДП» (паперова МД) або «МДЕ» (електронна МД);
графа 6 — країна та найменування нерезидента;
графа 7 — умовний ІПН «300000000000» або «200000000000» (докладніше — на с. 29 «БТ», 2014, № 8 );
графа 8 — загальна вартість коригування зі знаком «+»;
графа 9 — сума коригування без ПДВ зі знаком «+»;
графа 10 — сума доданого ПДВ зі знаком «+» (із графи «Сума» розділу ІІІ АК).
Саме ця сума ПДВ потрапить до ряд. 12.1 декларації з ПДВ за звітний період, в якому складено АК.
А що коли ви забули або не встигли включити доплачений ПДВ до ПК? Не переймайтеся! Міндоходів дозволяє самовиправитися та врахувати цю суму пізніше, подавши уточнюючий розрахунок згідно з п. 50.1 ПКУ.
Від себе додамо, що у протилежній ситуації, коли митна вартість зменшиться, діяти потрібно так само, але суми ПДВ «засвітяться» зі знаком «-».
Податок на прибуток. Зросла митна вартість імпортованих товарів — збільшилися витрати імпортера. Куди їх подіти? Відповідь знаходимо в п. 138.11 ПКУ.
Якщо заниження митної вартості було в попередніх звітних періодах, то різницю у витратах уключаємо до інших витрат (ряд. 06.4.43 додатка ІВ до декларації з податку на прибуток).
Якщо ж заниження мало місце у звітному податковому періоді, то на різницю збільшуємо відповідну групу витрат.
У ситуації, коли зменшуємо митну вартість, відповідним чином зменшуємо інші витрати або витрати відповідної групи.
* Як у бухгалтерському та податковому обліку відобразити імпорт товарів, ви дізнаєтеся з «БТ», 2014, № 8, с 27.
** Положення про митні декларації, затверджене постановою КМУ від 21.05.12 р. № 450.
