Темы статей
Выбрать темы

Корректируете поставку в декларации по НДС — учтите новые правила заполнения приложения Д1

Редакция БН
Статья

Корректируете поставку в декларации по НДС — учтите новые правила заполнения приложения Д1

 

Большинство плательщиков уже попытались заполнить новую отчетность по НДС. Разве что квартальщикам еще не пришлось этого делать. При первом знакомстве («БН», 2014, № 5, с. 33) мы предупреждали об отсутствии четких правил заполнения новых строк и граф. Получив первый опыт, можем закрыть некоторые «белые пятна» в порядке заполнения новоиспеченного приложения Д1.

Заодно вспомним основные правила корректировки сумм НДС.

Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua

 

Базовые правила корректировок

Начнем с приятной НЕновости. Изменение формы приложения Д1 к декларации по НДС не связано с изменениями правил корректировки сумм НДС. Эти правила изложены в ст. 192 НКУ и действуют с 2011 года.

Напомним основные постулаты.

Сумы НО продавца и НК покупателя подлежат корректировке, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, в частности:

• следующий за поставкой пересмотр цен;

• перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу;

• возврат поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг.

Порядок и условия для проведения корректировки НДС приведены в таблице.

Порядок корректировки НО и НК

Поставщик

Покупатель

порядок корректировки

необходимые условия

порядок корректировки

необходимые условия

I. Уменьшается сумма компенсации либо возвращается аванс

1. Уменьшает сумму НО периода, в течение которого был проведен перерасчет.

2. Направляет получателю РК

1. Поставщик является плательщиком НДС(1) (п. 192.2 НКУ).

2. Если покупатель не был плательщиком НДС на дату поставки, то корректировка разрешается только при возврате поставленных товаров и полной денежной компенсации их стоимости(2) (п. 192.2 НКУ). Если получен только аванс, достаточным будет возврат аванса (письмо Миндоходов от 17.10.13 г. № 13508/6/99-99-19-04-02-15).

3. Налоговики настаивают еще и на подтверждении факта получения РК покупателем — наличии подписи получателя на РК. Однако, на наш взгляд, это требование незаконно

Уменьшает сумму НК по результатам налогового периода, в течение которого был проведен перерасчет

1. Покупатель —плательщик НДС на дату составления РК.

2. Он увеличил НК в связи с получением таких товаров/услуг — воспользовался правом на НК (п.п. «б» п.п. 192.1.1 НКУ)

II. Увеличивается сумма компенсации

1. Увеличивает сумму НО периода, в течение которого был проведенный перерасчет.

2. Направляет получателю РК

Поставщик является плательщиком НДС на конец отчетного (налогового) периода, в котором был проведен перерасчет (п. 192.2 НКУ)

Увеличивает сумму НК по результатам такого налогового периода

1. Получатель —плательщик НДС на дату перерасчета (п.п. 192.1.2 НКУ).

2. Получил РК от поставщика(3)

(1) Речь идет не о дате корректировки, а о конце отчетного периода, в котором произошел возврат товара/аванса. Например, если возврат товара произошел 10 февраля, а 25 февраля аннулирована НДС-регистрация поставщика, то последним днем отчетного периода будет именно 25 февраля (п. 184.6 НКУ), поэтому стороны могут откорректировать НО и НК по такой операции.

(2) Это условие должно выполняться также при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или некачественных товаров в соответствии с законом или договором.

(3) Если продавец не предоставил РК или нарушил порядок его составления либо регистрации в ЕРНН, покупатель имеет право сформировать НК на основании жалобы на такого продавца (приложение Д8 к декларации по НДС). О новых нюансах ее подачи вы можете узнать из «БН», 2014, № 6, с. 18.

 

Корректируем поставку (таблица 1 приложения Д1)

Пример 1. В феврале 2014 года:

1. Увеличена цена товаров, поставленных ЧП «Весна» согласно НН от 10.02.14 г. № 123. Составлен РК от 26.02.14 г. № 154 на сумму 500 грн. без НДС и сумму НДС 100 грн.

2. Товары, поставленные ООО «Солнце» согласно НН от 29.01.14 г. № 98, были возвращены покупателем. Со­ставлен РК от 28.02.14 г. № 161.

Оба контрагента — плательщики НДС.

Порядок заполнения таблицы 1 приложения Д1 приведен на рис. 1.

 

img 1

Рис. 1. Отражение выписанных РК в приложении Д1

 

Обратите внимание! В таблицу 1 мы вносим стоимостные показатели в гривнях с копейками, а в итоговой строке «Усього: рядки 8.1 та 8.1.1 (+ чи -)» показатели округляем до целых гривень. Данные этой строки должны совпадать с показателями стр. 8 декларации.

 

Корректируем приобретение (таблица 2 приложения Д1)

Пример 2. В феврале 2014 года предприятие получило РК:

1. Увеличена цена товаров, полученных от ООО «ААА» согласно НН от 14.01.14 г. № 78 (была отражена в стр. 10.1 декларации за январь). Получен РК от 11.02.14 г. № 95, в котором база налогообложения увеличена на 400 грн., сумма НДС — на 80 грн.

2. Уменьшена сумма компенсации за товары (уточнено количество), полученные от ЧП «БББ» согласно НН от 03.02.14 г. № 33 (была отражена в стр. 10.1 декларации за февраль). Получен РК от 13.02.14 г. № 46, в котором уменьшены база налогообложения на 300 грн. и сумма НДС на 60 грн.

3. Возвращены продавцу товары, полученные от ООО «ВВВ» согласно НН от 27.01.14 г. № 97. Эти товары были предназначены для освобожденных операций (операция отражена в стр. 10.2 декларации за январь). Составлен РК от 27.02.14 г. № 162, в котором уменьшены база налогообложения на 1200 грн. и сумма НДС на 240 грн.

Эти корректировки покажем в таб­лице 2 приложения Д1 (рис. 2 на с. 14).

 

img 2

Рис. 2. Отражение полученных РК в приложении Д1

 

Обратите внимание! В названии гр. 11 таблицы 2 приложения Д1 речь идет о сумме НДС из гр. 10, которая включена в стр. 10.1 декларации по НДС. В ситуации, когда в результате корректировки сумма НДС увеличена, такая сумма из РК попадает в стр. 16.1 декларации и никоим образом не затрагивает стр. 10.1 декларации. Формально такую сумму нельзя указать в гр. 11 таблицы 2 приложения Д1. Однако судя по примерам, приведенным налоговиками в «Вестнике Миндоходов», 2014, № 4, с. 23, суть новшеств несколько иная. При заполнение этой графы следует ориентироваться на отражение в декларации не РК, а НН, к которой он составлен:

• если НН была включена в стр. 10.1 декларации, то суммы, указанные в РК к ней (как увеличение, так и уменьшение суммы НДС), отражаем в гр. 11 таблицы 2 приложения Д1;

• если НН не попала в стр. 10.1 декларации (была отражена в других строках, например 10.2 или 14.1), то суммы НДС, указанные в РК к ней, не включаем в гр. 11 таблицы 2 приложения Д1.

Иными словами, в гр. 11 таблицы 2 приложения Д1 записываем только суммы НДС, влияющие на сумму НК плательщика.

Нюанс. В п. 5 разд. III Порядка № 678 четко указано, как заполнять пустые клеточки в отчетности по НДС. Там предусмотрено, что в строках, где отсутствуют данные для заполнения, нужно поставить прочерк (для бумажной формы отчетности).

 

Корректируем распределенные приобретения (таблица 3 приложения Д1)

Пример 3. Предприятие осуществляет операции, освобожденные от обложения НДС. В 2013 году применялся показатель ЧВ (от укр. «частка використання») 65 %. По итогам годового перерасчета за 2013 год показатель ЧВ составил 70 %. В феврале 2014 года предприятие получило следующие РК:

1. Поставщиком ООО «Березка» возвращена сумма аванса, уплаченная в декабре 2014 года. К НН от 25.12.13 г. № 637 (была отражена в стр. 15 декларации за декабрь) получен РК от 20.02.14 г. № 82, в котором база налогообложения уменьшена на 1000 грн., сумма НДС — на 200 грн.

2. Увеличена стоимость коммунальных услуг, полученных от КП «Вода» согласно НН от 31.01.14 г. № 235 (была отражена в стр. 15 декларации за январь). Получен РК от 17.02.14 г. № 76, в котором увеличены база налогообложения на 600 грн. и сумма НДС на 120 грн.

Заполненная таблица 3 приложения Д1 приведена на рис. 3 (с. 15).

Что касается порядка заполнения таблицы 3 приложения Д1, то должны обратить внимание на три принципиальных момента.

1. В гр. 10 таблицы 3 приложения Д1 нужно указать сумму НДС с учетом показателя ЧВ. На это указывает примечание к названию этой графы. Таким образом, в гр. 10 нужно указать не всю сумму НДС, откорректированную в РК, а лишь ту часть, которая повлияет на НК (попадет в стр. 16.1.2 декларации)*.

* В упомянутой выше консультации («Вестник Миндоходов», 2014, № 4, с. 23) налоговики указали в гр. 10 таблицы 3 приложения Д1 всю сумму НДС, откорректированную в РК. Очевидно, что это ошибка.

2. Очевидно, что в гр. 11 нужно указать показатель ЧВ, который вы используете для расчета показателя гр. 10 (для корректировки НДС). Однако к выбору ЧВ нужно подойти творчески:

• если в РК сумма НДС увеличена, то вы смело можете взять показатель, который применяете при заполнении стр. 15 декларации в текущем году*;

• если в РК сумма НДС уменьшена, то нужно взять показатель ЧВ, пересчитанный по итогам того года, в котором НН была включена в НК**, т. е. показатель, по которому был пересчитан налоговый кредит по распределенной НН***. Дело в том, что, по сути, вам необходимо отказаться от части ранее сформированного НК. Естественно, что при первичном распределении вы используете «временный» показатель ЧВ, а в конце года перераспределяете НК. Именно с учетом такого перераспределения определяется сумма НДС, которая фактически «осела» в составе НК. Ее и нужно корректировать при возврате полученных товаров или при уменьшении суммы компенсации.

* Показатель гр. 6 стр. 1 таблицы 1 приложения Д7 декларации за январь (I квартал) текущего года.

** Подробнее о таком перерасчете вы можете прочитать в «БН», 2014, № 1, с. 35.

*** Его вы найдете в стр. 3.1 гр. 6 таблицы 1 приложения Д7 декларации за декабрь (IV квартал) года, в котором были приобретены товары/услуги.

Именно из таких соображений мы на рис. 3 в стр. 1 гр. 11 указали показатель ЧВ 70 %, а не прошлогодний показатель 65 %, который использовали при первичном распределении входного НДС.

 

img 3

Рис. 3. Отражение распределенных РК в приложении Д1

 

3. Ситуация еще более усложняется при уменьшении суммы НДС по приобретенным необоротным активам. Ведь по таким объектам входной НДС перераспределяется: при приобретении, при годовом перераспределении, да еще трижды — при периодических перераспределениях. Если такие объекты приобретены в прошлом году, то применяем те же правила, что и по товарам (берем текущий показатель ЧВ). Если приобретения более «старые» — следует использовать показатель ЧВ из стр. 3.1 — 3.3 таблицы 1 приложения Д7 к декларации за декабрь (IV квартал) прошлого года в зависимости от того, сколько лет прошло с начала использования объекта.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10.

Порядок № 678 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов от 13.11.13 г. № 678.

НО — налоговые обязательства.

НН — налоговая накладная.

РК — Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

ЧВ — часть использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях.

«Вестник Миндоходов» — журнал «Вестник Министерства доходов и сборов Украины».

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше