Корректируете поставку в декларации по НДС — учтите новые правила заполнения приложения Д1
Большинство плательщиков уже попытались заполнить новую отчетность по НДС. Разве что квартальщикам еще не пришлось этого делать. При первом знакомстве («БН», 2014, № 5, с. 33) мы предупреждали об отсутствии четких правил заполнения новых строк и граф. Получив первый опыт, можем закрыть некоторые «белые пятна» в порядке заполнения новоиспеченного приложения Д1.
Заодно вспомним основные правила корректировки сумм НДС.
Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua
Базовые правила корректировок
Начнем с приятной НЕновости. Изменение формы приложения Д1 к декларации по НДС не связано с изменениями правил корректировки сумм НДС. Эти правила изложены в ст. 192 НКУ и действуют с 2011 года.
Напомним основные постулаты.
Сумы НО продавца и НК покупателя подлежат корректировке, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, в частности:
• следующий за поставкой пересмотр цен;
• перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу;
• возврат поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг.
Порядок и условия для проведения корректировки НДС приведены в таблице.
Порядок корректировки НО и НК
Поставщик | Покупатель | ||
порядок корректировки | необходимые условия | порядок корректировки | необходимые условия |
I. Уменьшается сумма компенсации либо возвращается аванс | |||
1. Уменьшает сумму НО периода, в течение которого был проведен перерасчет. 2. Направляет получателю РК | 1. Поставщик является плательщиком НДС(1) (п. 192.2 НКУ). 2. Если покупатель не был плательщиком НДС на дату поставки, то корректировка разрешается только при возврате поставленных товаров и полной денежной компенсации их стоимости(2) (п. 192.2 НКУ). Если получен только аванс, достаточным будет возврат аванса (письмо Миндоходов от 17.10.13 г. № 13508/6/99-99-19-04-02-15). 3. Налоговики настаивают еще и на подтверждении факта получения РК покупателем — наличии подписи получателя на РК. Однако, на наш взгляд, это требование незаконно | Уменьшает сумму НК по результатам налогового периода, в течение которого был проведен перерасчет | 1. Покупатель —плательщик НДС на дату составления РК. 2. Он увеличил НК в связи с получением таких товаров/услуг — воспользовался правом на НК (п.п. «б» п.п. 192.1.1 НКУ) |
II. Увеличивается сумма компенсации | |||
1. Увеличивает сумму НО периода, в течение которого был проведенный перерасчет. 2. Направляет получателю РК | Поставщик является плательщиком НДС на конец отчетного (налогового) периода, в котором был проведен перерасчет (п. 192.2 НКУ) | Увеличивает сумму НК по результатам такого налогового периода | 1. Получатель —плательщик НДС на дату перерасчета (п.п. 192.1.2 НКУ). 2. Получил РК от поставщика(3) |
(1) Речь идет не о дате корректировки, а о конце отчетного периода, в котором произошел возврат товара/аванса. Например, если возврат товара произошел 10 февраля, а 25 февраля аннулирована НДС-регистрация поставщика, то последним днем отчетного периода будет именно 25 февраля (п. 184.6 НКУ), поэтому стороны могут откорректировать НО и НК по такой операции. (2) Это условие должно выполняться также при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или некачественных товаров в соответствии с законом или договором. (3) Если продавец не предоставил РК или нарушил порядок его составления либо регистрации в ЕРНН, покупатель имеет право сформировать НК на основании жалобы на такого продавца (приложение Д8 к декларации по НДС). О новых нюансах ее подачи вы можете узнать из «БН», 2014, № 6, с. 18. |
Корректируем поставку (таблица 1 приложения Д1)
Пример 1. В феврале 2014 года:
1. Увеличена цена товаров, поставленных ЧП «Весна» согласно НН от 10.02.14 г. № 123. Составлен РК от 26.02.14 г. № 154 на сумму 500 грн. без НДС и сумму НДС 100 грн.
2. Товары, поставленные ООО «Солнце» согласно НН от 29.01.14 г. № 98, были возвращены покупателем. Составлен РК от 28.02.14 г. № 161.
Оба контрагента — плательщики НДС.
Порядок заполнения таблицы 1 приложения Д1 приведен на рис. 1.
Рис. 1. Отражение выписанных РК в приложении Д1
Обратите внимание! В таблицу 1 мы вносим стоимостные показатели в гривнях с копейками, а в итоговой строке «Усього: рядки 8.1 та 8.1.1 (+ чи -)» показатели округляем до целых гривень. Данные этой строки должны совпадать с показателями стр. 8 декларации.
Корректируем приобретение (таблица 2 приложения Д1)
Пример 2. В феврале 2014 года предприятие получило РК:
1. Увеличена цена товаров, полученных от ООО «ААА» согласно НН от 14.01.14 г. № 78 (была отражена в стр. 10.1 декларации за январь). Получен РК от 11.02.14 г. № 95, в котором база налогообложения увеличена на 400 грн., сумма НДС — на 80 грн.
2. Уменьшена сумма компенсации за товары (уточнено количество), полученные от ЧП «БББ» согласно НН от 03.02.14 г. № 33 (была отражена в стр. 10.1 декларации за февраль). Получен РК от 13.02.14 г. № 46, в котором уменьшены база налогообложения на 300 грн. и сумма НДС на 60 грн.
3. Возвращены продавцу товары, полученные от ООО «ВВВ» согласно НН от 27.01.14 г. № 97. Эти товары были предназначены для освобожденных операций (операция отражена в стр. 10.2 декларации за январь). Составлен РК от 27.02.14 г. № 162, в котором уменьшены база налогообложения на 1200 грн. и сумма НДС на 240 грн.
Эти корректировки покажем в таблице 2 приложения Д1 (рис. 2 на с. 14).
Рис. 2. Отражение полученных РК в приложении Д1
Обратите внимание! В названии гр. 11 таблицы 2 приложения Д1 речь идет о сумме НДС из гр. 10, которая включена в стр. 10.1 декларации по НДС. В ситуации, когда в результате корректировки сумма НДС увеличена, такая сумма из РК попадает в стр. 16.1 декларации и никоим образом не затрагивает стр. 10.1 декларации. Формально такую сумму нельзя указать в гр. 11 таблицы 2 приложения Д1. Однако судя по примерам, приведенным налоговиками в «Вестнике Миндоходов», 2014, № 4, с. 23, суть новшеств несколько иная. При заполнение этой графы следует ориентироваться на отражение в декларации не РК, а НН, к которой он составлен:
• если НН была включена в стр. 10.1 декларации, то суммы, указанные в РК к ней (как увеличение, так и уменьшение суммы НДС), отражаем в гр. 11 таблицы 2 приложения Д1;
• если НН не попала в стр. 10.1 декларации (была отражена в других строках, например 10.2 или 14.1), то суммы НДС, указанные в РК к ней, не включаем в гр. 11 таблицы 2 приложения Д1.
Иными словами, в гр. 11 таблицы 2 приложения Д1 записываем только суммы НДС, влияющие на сумму НК плательщика.
Нюанс. В п. 5 разд. III Порядка № 678 четко указано, как заполнять пустые клеточки в отчетности по НДС. Там предусмотрено, что в строках, где отсутствуют данные для заполнения, нужно поставить прочерк (для бумажной формы отчетности).
Корректируем распределенные приобретения (таблица 3 приложения Д1)
Пример 3. Предприятие осуществляет операции, освобожденные от обложения НДС. В 2013 году применялся показатель ЧВ (от укр. «частка використання») 65 %. По итогам годового перерасчета за 2013 год показатель ЧВ составил 70 %. В феврале 2014 года предприятие получило следующие РК:
1. Поставщиком ООО «Березка» возвращена сумма аванса, уплаченная в декабре 2014 года. К НН от 25.12.13 г. № 637 (была отражена в стр. 15 декларации за декабрь) получен РК от 20.02.14 г. № 82, в котором база налогообложения уменьшена на 1000 грн., сумма НДС — на 200 грн.
2. Увеличена стоимость коммунальных услуг, полученных от КП «Вода» согласно НН от 31.01.14 г. № 235 (была отражена в стр. 15 декларации за январь). Получен РК от 17.02.14 г. № 76, в котором увеличены база налогообложения на 600 грн. и сумма НДС на 120 грн.
Заполненная таблица 3 приложения Д1 приведена на рис. 3 (с. 15).
Что касается порядка заполнения таблицы 3 приложения Д1, то должны обратить внимание на три принципиальных момента.
1. В гр. 10 таблицы 3 приложения Д1 нужно указать сумму НДС с учетом показателя ЧВ. На это указывает примечание к названию этой графы. Таким образом, в гр. 10 нужно указать не всю сумму НДС, откорректированную в РК, а лишь ту часть, которая повлияет на НК (попадет в стр. 16.1.2 декларации)*.
* В упомянутой выше консультации («Вестник Миндоходов», 2014, № 4, с. 23) налоговики указали в гр. 10 таблицы 3 приложения Д1 всю сумму НДС, откорректированную в РК. Очевидно, что это ошибка.
2. Очевидно, что в гр. 11 нужно указать показатель ЧВ, который вы используете для расчета показателя гр. 10 (для корректировки НДС). Однако к выбору ЧВ нужно подойти творчески:
• если в РК сумма НДС увеличена, то вы смело можете взять показатель, который применяете при заполнении стр. 15 декларации в текущем году*;
• если в РК сумма НДС уменьшена, то нужно взять показатель ЧВ, пересчитанный по итогам того года, в котором НН была включена в НК**, т. е. показатель, по которому был пересчитан налоговый кредит по распределенной НН***. Дело в том, что, по сути, вам необходимо отказаться от части ранее сформированного НК. Естественно, что при первичном распределении вы используете «временный» показатель ЧВ, а в конце года перераспределяете НК. Именно с учетом такого перераспределения определяется сумма НДС, которая фактически «осела» в составе НК. Ее и нужно корректировать при возврате полученных товаров или при уменьшении суммы компенсации.
* Показатель гр. 6 стр. 1 таблицы 1 приложения Д7 декларации за январь (I квартал) текущего года.
** Подробнее о таком перерасчете вы можете прочитать в «БН», 2014, № 1, с. 35.
*** Его вы найдете в стр. 3.1 гр. 6 таблицы 1 приложения Д7 декларации за декабрь (IV квартал) года, в котором были приобретены товары/услуги.
Именно из таких соображений мы на рис. 3 в стр. 1 гр. 11 указали показатель ЧВ 70 %, а не прошлогодний показатель 65 %, который использовали при первичном распределении входного НДС.
Рис. 3. Отражение распределенных РК в приложении Д1
3. Ситуация еще более усложняется при уменьшении суммы НДС по приобретенным необоротным активам. Ведь по таким объектам входной НДС перераспределяется: при приобретении, при годовом перераспределении, да еще трижды — при периодических перераспределениях. Если такие объекты приобретены в прошлом году, то применяем те же правила, что и по товарам (берем текущий показатель ЧВ). Если приобретения более «старые» — следует использовать показатель ЧВ из стр. 3.1 — 3.3 таблицы 1 приложения Д7 к декларации за декабрь (IV квартал) прошлого года в зависимости от того, сколько лет прошло с начала использования объекта.
Документы и сокращения статьи
Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10.
Порядок № 678 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов от 13.11.13 г. № 678.
НО — налоговые обязательства.
НН — налоговая накладная.
РК — Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
ЧВ — часть использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях.
«Вестник Миндоходов» — журнал «Вестник Министерства доходов и сборов Украины».