Коригуєте постачання в декларації з ПДВ — врахуйте нові правила при заповненні додатка Д1
Більшість платників вже спробували заповнити нову звітність з ПДВ. Хіба що квартальникам ще не довелося цього робити. При першому знайомстві («БТ», 2014, № 5, с. 33) ми попереджали про відсутність чітких правил щодо заповнення нових рядків та граф. Отримавши перший досвід, можемо закрити деякі «білі плями» у порядку заповнення новоспеченого додатка Д1.
Заодно пригадаємо основні правила коригування сум ПДВ.
Микола ШПАКОВИЧ, заступник головного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua
Базові правила коригувань
Почнемо із приємної НЕ новини. Зміна форми додатка Д1 до декларації з ПДВ не пов’язана зі змінами правил коригування сум ПДВ. Ці правила викладені у ст. 192 ПКУ та діють із 2011 року.
Нагадаємо основні постулати.
Суми ПЗ продавця та ПК покупця підлягають коригуванню, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, зокрема:
• наступний за постачанням перегляд цін;
• перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала;
• повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг.
Порядок та умови для проведення коригування ПДВ наведені у таблиці.
Порядок коригування ПЗ та ПК
| Постачальник | Покупець | ||
| Порядок коригування | необхідні умови | порядок коригування | необхідні умови |
| I. Зменшується сума компенсації або повертається аванс | |||
| 1. Зменшує суму ПЗ періоду, протягом якого був проведений перерахунок. 2. Надсилає отримувачу РК | 1. Постачальник є платником ПДВ(1) (п. 192.2 ПКУ). 2. Якщо покупець не був платником ПДВ на дату постачання, то коригування дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів і повної грошової компенсації їх вартості(2) (п. 192.2 ПКУ). Якщо отримано аванс, достатнім є повернення авансу (лист Міндоходів від 17.10.13 р. № 13508/6/99-99-19-04-02-15). 3. Податківці наполягають ще й на підтвердженні факту отримання РК покупцем — наявності підпису отримувача на РК. Однак, на наш погляд, ця вимога є незаконною | Зменшує суму ПК за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений перерахунок | 1. Покупець —платник ПДВ на дату складання РК. 2. Він збільшив ПК у зв’язку з отриманням таких товарів/послуг — скористався правом на ПК (п.п. «б» п.п. 192.1.1 ПКУ) |
| II. Збільшується сума компенсації | |||
| 1. Збільшує суму ПЗ періоду, протягом якого був проведений перерахунок. 2. Надсилає отримувачу РК | Постачальник є платником ПДВ на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений перерахунок (п. 192.2 ПКУ) | Збільшує суму ПК за результатами такого податкового періоду | 1. Отримувач —платник ПДВ на дату перерахунку (п.п. 192.1.2 ПКУ). 2. Отримав РК від постачальника(3) |
| (1) Ідеться не про дату коригування, а про кінець звітного періоду, в якому відбулося повернення товару/авансу. Наприклад, якщо повернення товару відбулося 10 лютого, а 25 лютого анульовано ПДВ-реєстрацію постачальника, то останнім днем звітного періоду буде саме 25 лютого (п. 184.6 ПКУ), тому сторони можуть відкоригувати ПЗ та ПК за такою операцією. (2) Ця умова повинна виконуватися також при перегляді цін, пов’язаних із гарантійною заміною товарів або неякісних товарів відповідно до закону або договору. (3) Якщо продавець не надав РК або порушив порядок його складання чи реєстрації у ЄРПН, покупець має право сформувати ПК на підставі скарги на такого продавця (додаток Д8 до декларації з ПДВ). Про нові нюанси її подання можна дізнатися з «БТ», 2014, № 6, с. 18. | |||
Коригуємо постачання (таблиця 1 додатка Д1)
Приклад 1. У лютому 2014 року:
1. Збільшена ціна товарів, поставлених ПП «Весна» згідно з ПН від 10.02.14 р. № 123. Складений РК від 26.02.14 р. № 154 на суму 500 грн. без ПДВ та суму ПДВ 100 грн.
2. Товари, поставлені ТОВ «Сонце» згідно з ПН від 29.01.14 р. № 98, були повернуті покупцем. Складений РК від 28.02.14 р. № 161.
Обидва контрагенти — платники ПДВ.
Порядок заповнення таблиці 1 додатка Д1 наведено на рис. 1.
Рис. 1. Відображаємо виписані РК у додатку Д1
Зверніть увагу! До таблиці 1 ми вносимо вартісні показники у гривнях із копійками, а в підсумковому рядку «Усього: рядки 8.1 та 8.1.1 (+ чи -)» показники округлюємо до цілих гривень. Дані цього рядка мають співпадати із показниками ряд. 8 декларації.
Коригуємо придбання (таблиця 2 додатка Д1)
Приклад 2. У лютому 2014 року підприємство отримало такі РК:
1. Збільшена ціна товарів, отриманих від ТОВ «ААА» згідно з ПН від 14.01.14 р. № 78 (була відображена у ряд. 10.1 декларації за січень). Отриманий РК від 11.02.14 р. № 95, в якому база оподаткування збільшена на 400 грн., сума ПДВ збільшена на 80 грн.
2. Зменшена сума компенсації за товари (уточнено кількість), отримані від ПП «БББ» згідно з ПН від 03.02.14 р. № 33 (була відображена у ряд. 10.1 декларації за лютий). Отриманий РК від 13.02.14 р. № 46, в якому зменшена база оподаткування на 300 грн. та зменшена сума ПДВ на 60 грн.
3. Повернуті продавцю товари, отримані від ТОВ «ВВВ» згідно з ПН від 27.01.14 р. № 97. Ці товари були призначені для звільнених операцій (операція відображена у ряд. 10.2 декларації за січень). Складений РК від 27.02.14 р. № 162, в якому зменшена база оподаткування на 1200 грн. та зменшена сума ПДВ на 240 грн.
Ці коригування покажемо в таблиці 2 додатка Д1 (рис. 2 на с. 14).
Рис. 2. Відображаємо отримані РК у додатку Д1
Зверніть увагу! У назві гр. 11 таблиці 2 додатка Д1 йдеться про суму ПДВ із гр. 10, яка включена до ряд. 10.1 декларації з ПДВ. У ситуації, коли в результаті коригування сума ПДВ збільшена, така сума із РК потрапляє до ряд. 16.1 декларації та жодним чином не зачіпає ряд. 10.1 декларації. Формально таку суму не можна вказати у гр. 11 табл. 2 додатка Д1. Однак, судячи з прикладів, наведених податківцями у «Віснику Міндоходів», 2014, № 4, с. 23, суть нововведень дещо інша. При заповненні цієї графи слід орієнтуватись на відображення в декларації не РК, а ПН, до якої він складений:
• якщо ПН була включена до ряд. 10.1 декларації, то суми, вказані у РК до неї (як збільшення, так і зменшення суми ПДВ), відображаємо у гр. 11 таблиці 2 додатка Д1;
• якщо ПН не потрапила до ряд. 10.1 декларації (була відображена в інших рядках, наприклад, 10.2 чи 14.1), то суми ПДВ, зазначені у РК до неї, не включаємо до гр. 11 таблиці 2 додатка Д1.
Інакше кажучи, до гр. 11 таблиці 2 додатка Д1 записуємо лише суми ПДВ, які впливають на суму ПК платника.
Нюанс. У п. 5 розд. III Порядку № 678 чітко вказано, як заповнювати порожні клітинки у звітності з ПДВ. Там передбачено, що в рядках, де відсутні дані для заповнення, потрібно поставити прочерк (для паперової форми звітності).
Коригуємо розподілені придбання (таблиця 3 додатка Д1)
Приклад 3. Підприємство здійснює операції, які звільнені від обкладення ПДВ. У 2013 року застосовувався показник ЧВ 65 %. За підсумками річного перерахунку за 2013 рік показник ЧВ склав 70 %. У лютому 2014 року підприємство отримало такі РК:
1. Постачальником ТОВ «Берізка» повернута сума авансу, сплачена у грудні 2014 року. До ПН від 25.12.13 р. № 637 (була відображена у ряд. 15 декларації за грудень) отриманий РК від 20.02.14 р. № 82, в якому база оподаткування зменшена на 1000 грн., сума ПДВ зменшена на 200 грн.
2. Збільшена вартість комунальних послуг, отриманих від КП «Вода» згідно з ПН від 31.01.14 р. № 235 (була відображена у ряд. 15 декларації за січень). Отриманий РК від 17.02.14 р. № 76, в якому збільшена база оподаткування на 600 грн. та збільшена сума ПДВ на 120 грн.
Заповнена таблиця 3 додатка Д1 наведена на рис. 3 (с. 15).
Рис. 3. Відображаємо розподілені РК у додатку Д1
Щодо порядку заповнення таблиці 3 додатка Д1 маємо звернути увагу на три принципових моменти.
1. У гр. 10 таблиці 3 додатка Д1 потрібно зазначити суму ПДВ з урахуванням показника ЧВ. На це вказує примітка до назви цієї графи. Тобто у гр. 10 потрібно зазначити не всю суму ПДВ, яка відкоригована в РК, а лише ту частину, яка вплине на ПК (потрапить до ряд. 16.1.2 декларації)*.
* У згаданій вище консультації («Вісник Міндоходів», 2014, № 4, с. 23) податківці вказали у гр. 10 табл. 3 додатка Д1 всю суму ПДВ, яка відкоригована в РК. Очевидно, що це помилка.
2. Очевидно, що у гр. 11 потрібно вказати показник ЧВ, який ви використовуєте для розрахунку показника гр. 10 (для коригування ПДВ). Однак до вибору ЧВ потрібно підійти творчо:
• якщо в РК сума ПДВ збільшена, то ви сміливо можете взяти показник, який застосовуєте при заповненні ряд. 15 декларації у поточному році*;
• якщо в РК сума ПДВ зменшена, то потрібно взяти показник ЧВ, перерахований за підсумками того року, в якому ПН була включена до ПК**. Тобто показник, за яким був перерахований податковий кредит за розподіленою ПН***. Справа у тому, що, по суті, вам необхідно відмовитись від частини раніше сформованого ПК. Звісно, при первинному розподілі ви використовуєте «тимчасовий» показник ЧВ. У кінці року ви перерозподіляєте ПК. Саме з урахуванням такого перерозподілу визначається сума ПДВ, яка фактично «осіла» у складі ПК. Її й потрібно коригувати при поверненні отриманих товарів або при зменшенні суми компенсації.
* Показник гр. 6 ряд. 1 таблиці 1 додатка Д7 декларації за січень (I квартал) поточного року.
** Детальніше про такий перерахунок ви можете прочитати у «БТ», 2014, № 1, с. 35.
*** Його ви знайдете у ряд. 3.1 гр. 6 таблиці 1 додатка Д7 декларації за грудень (IV квартал) року, в якому були придбані товари/послуги.
Саме з таких міркувань на рис. 3 у ряд. 1 гр. 11 ми вказали показник ЧВ 70 %, а не минулорічний показник 65 %, який використовували при первинному розподілі вхідного ПДВ.
3. Ситуація ще складніша при зменшенні суми ПДВ за придбаними необоротними активами. Адже за такими об’єктами вхідний ПДВ перерозподіляється: при придбанні, при річному перерозподілі та ще тричі при періодичних перерозподілах. Якщо ці об’єкти придбані у минулому році, то застосовуємо такі ж правила, як і щодо товарів (поточний показник ЧВ). Якщо «старіші» — слід використати показник ЧВ із ряд. 3.1 — 3.3 таблиці 1 додатка Д7 декларації за грудень (IV квартал минулого року) залежно від того, скільки років минуло від початку використання об’єкта.
Документи і скорочення статті
Порядок № 10 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міндоходів від 14.01.14 р. № 10.
Порядок № 678 — Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міндоходів від 13.11.13 р. № 678.
ПЗ — податкові зобов’язання.
ПН — податкова накладна.
РК — Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.
ЧВ — частка використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях.
«Вісник Міндоходів» — журнал «Вісник Міністерства доходів і зборів України».
