«Кто на свете всех милее?…», или Принципы проведения благоустройства территории
Вот и весна! Щебечут птицы. Природа просыпается и начинает прихорашиваться. Наводят «марафет» и предприятия. Они озеленяют свою территорию, ремонтируют фасады зданий, аллеи, тротуары, дороги и т. п.
О тонкостях этого действа и поговорим далее.
Сергей ДЕЦЮРА, налоговый эксперт, s.detsyura@id.factor.ua
Прихоть или обязанность?
С наступлением теплых дней многие субъекты хозяйствования украшают свою территорию, т. е. осуществляют ее благоустройство. Такие действия хотя и не приносят моментальных выгод, но все-таки в перспективе могут принести определенные дивиденды (увеличится объем продаж, повысится конкурентоспособность и т. п.).
Прежде чем начинать благоустройство, необходимо определиться с основными моментами его осуществления.
1. Благоустройство: обязанность или прихоть?
О том, что проведение таких действий, — это обязанность предприятия, речь идет в Законе о благоустройстве территории (п. 2 ст. 18 и п. 3 ст. 24 Закона о благоустройстве) и других нормативно-правовых актах (п.п. 4.1.1 Правил пожарной безопасности, п. 2.22 Порядка № 244). Эта обязанность иногда также устанавливается нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, поэтому нелишним будет ознакомиться и с ними.
Таким образом, осуществление благоустройства — это не прихоть, а обязанность субъектов хозяйствования.
Важно! Проводить такие мероприятия субъект хозяйствования должен за счет собственных средств (п. 4 ст. 36 Закона о благоустройстве). В то же время сделать это можно или собственными силами, или путем привлечения других предприятий, учреждений, организаций и т. п.
2. Статус территории благоустройства. Во избежание проблем, связанных с правомерностью проведения благоустройства, следует уточнить статус территории, на которой будут осуществляться такие действия. Так, если вы собственник такой территории, то проблем не возникает. А вот если она арендована, то ее собственнику (арендодателю) может не понравиться «самоуправство» арендатора. Как говорится, «на вкус и цвет…». Поэтому при проведении благоустройства на такой территории советуем заглянуть в договор аренды и узнать мнение арендодателя по этому поводу.
Кстати. Нелишним будет уточнить пределы территории, которую предприятие может упорядочить по своему усмотрению, поскольку на местности они не всегда обозначены.
3. Статус работ. По большей части упорядочиваемая территория находится в населенном пункте, поэтому на ней далеко не все можно делать по своему усмотрению. Например, операции по вырубке или высадке деревьев следует согласовывать с органами местного самоуправления (п. 3 Порядка № 1045), а при ремонте и содержании объектов благоустройства следует выполнять перечень работ, приведенных в Порядке № 154, и т. п. В случае несоблюдения таких требований к должностным лицам субъекта хозяйствования и физическим лицам — предпринимателям могут применять админштрафы, предусмотренные ст. 152 КоАП в размере от 850 до 1700 грн., и т. п.
Хозяйственная деятельность или нет?
Осуществлять благоустройство территорий субъекты хозяйствования должны за свой счет. Поэтому неудивительно, что при проведении таких мероприятий они надеются включить израсходованные средства в налоговые расходы.
Чтобы отнести расходы на проведение благоустройства в налоговые расходы, как утверждают налоговики (категория 102.09.01 ЗІР Миндоходов), необходимо документально подтвердить связь указанных расходов с хозяйственной деятельностью плательщика налога.
На наш взгляд, подтвердить такую связь несложно. Дело в том, что:
• во-первых, как мы уже выяснили, осуществление благоустройства — это не прихоть, а обязанность субъекта хозяйствования.
Важно! Если благоустройство осуществляете на территории, предоставленной вам в пользование (аренду), то обязанность выполнять благоустройство может следовать из положений договора аренды. Поэтому, если вы планируете проводить благоустройство арендованной территории, советуем указать на это в договоре аренды. Таким образом, у вас будет еще одно основание связать расходы на осуществление таких действий с хозяйственной деятельностью и дополнительный аргумент, чтобы отстоять свою позицию в случае спора с налоговиками;
• во-вторых, благоустройство обычно осуществляется с целью привлечения посетителей и клиентов, формирования представительского вида и улучшения имиджа предприятия, что прямо влияет на рост показателей финансово-хозяйственной деятельности (увеличение объемов продажи, повышение конкурентоспособности и т. п.). Поэтому проведение таких мероприятий является бесспорным основанием для того, чтобы связать такие расходы с хозяйственной деятельностью.
Хотя связь расходов на благоустройство с хозяйственной деятельностью преимущественно явная, без документального подтверждения такой связи надеяться на отнесение таких расходов в состав налоговых не следует.
Наш совет. Стоит оформить приказ о благоустройстве территории. В нем следует указать, что благоустройство осуществляется для выполнения требований законодательства или местных правил застройки (нелишним будет перечислить положения нормативно-правовых актов, которыми предусмотрена обязательность проведения таких работ, или положения договора аренды, если такая обязанность предусмотрена договором). Целями осуществления таких мероприятий являются привлечение большего количества клиентов (посетителей, покупателей и т. п.), повышение конкурентоспособности своей продукции, создание благоприятной атмосферы на предприятии и т. п.
Оформив такой документ, вы можете начинать работы по благоустройству территории.
Налоговый учет
Создаем новый объект. Расходы на создание нового объекта благоустройства (озеленение территории, асфальтирование дорог около производственных либо административных зданий и т. п.) в налоговом учете отражаете как расходы на создание основных средств или МНМА.
Напомним! Стоимостный критерий для признания объекта основным средством составляет 2500 грн. (п.п. 14.1.138 НКУ).
Созданные объекты благоустройства (основные средства и МНМА) в учете отражают пообъектно по первоначальной стоимости. Эта величина включает все производственные расходы, связанные с изготовлением и вводом в эксплуатацию таких объектов без учета уплаченного НДС (пп. 146.5, 146.6 НКУ, п. 8 П(С)БУ 7).
Расходы на создание основных средств подлежат амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 146.2 НКУ). Амортизация начисляется ежемесячно в течение установленного срока полезного использования (эксплуатации) объекта, но не менее минимально допустимого срока, определенного п. 145.1 НКУ. Амортизируемой стоимостью основных средств является первоначальная стоимость объекта за вычетом ликвидационной стоимости (п.п. 14.1.19 НКУ).
Подробнее о том, как учитывать расходы на создание таких объектов, читайте в «БН», 2013, № 38, с. 17 ; № 45, с. 23.
Амортизацию МНМА можно начислять (п.п. 145.1.6 НКУ):
• в первом месяце использования амортизируемой 50 % стоимости и остальные 50 % в месяце списания
или
• в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.
Нюанс! Если благоустройство осуществляется в процессе строительства, то расходы на благоустройство можно отразить в составе стоимости объекта основных средств (здания). В частности, если вы асфальтируете аллею либо сооружаете клумбу у нового дома, то расходы на их создание будут включены в стоимость здания в составе группы 3.
О такой особенности учета объектов благоустройства говорят и налоговики в категории 102.09.01 ЗИР Миндоходов.
Уход за объектами благоустройства. Перечень мероприятий, связанных с уходом за объектами благоустройства, определен в Порядке № 154. В нем приведен перечень операций, которые можно проводить в процессе:
• содержания объектов благоустройства в работоспособном состоянии — приложение 5 к п. 1.8 Порядка № 154;
• текущего ремонта — приложение 3 к п. 1.6 Порядка № 154;
• капитального ремонта — приложение 1 к п. 1.4 Порядка № 154.
Налоговый учет расходов на содержание объекта в рабочем состоянии (уборка прилегающей территории, окрашивание бордюров, побелка деревьев и т. п.) зависит от цели создания таких объектов (см. табл. 1).
Таблица 1. Классификация объектов благоустройства для налогового учета
| Цель создания | Налоговый учет расходов на содержание |
| Создание благоприятных условий для привлечения клиентов и увеличения реализации продукции | Расходы на сбыт (пп. «д» и «з» п.п. 138.10.3 НКУ). Эти расходы признают в периоде выполнения работ по благоустройству объектов, расположенных около объектов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (складов, магазинов, ресторанов, кафе и т. п.) |
| Создание благоприятного имиджа (деловой репутации, представительского статуса) предприятия | Административные расходы (пп. «в» и «ж» п.п. 138.10.2 НКУ). Включаются в налоговые расходы в периоде выполнения работ по благоустройству территории, расположенной около административных зданий (офисов, контор и т. п.) |
| Создание благоприятной рабочей среды, микроклимата на рабочем месте, т. е. в производственных помещениях | Общепроизводственные расходы (ОПР) (пп. «є» и «д» п.п. 138.8.5 НКУ). Переменные ОПР и постоянные распределенные ОПР включаются в налоговые расходы в отчетном периоде, в котором признаны доходы от реализации продукции, а постоянные нераспределенные ОПР включаются в налоговые расходы в периоде осуществления работ |
Ремонт либо улучшение. Расходы, понесенные на ремонт объектов благоустройства, в налоговом учете отражаются в порядке, обусловленном п. 146.11 НКУ. Расходы в пределах 10 % ремонтного лимита включаются в налоговые расходы (в зависимости от сферы использования объекта благоустройства). Сумму превышения относят на увеличение стоимости основного средства (объекта благоустройства), относительно которого осуществляются ремонт и улучшение. Подробнее об учете улучшения и ремонта основных средств читайте в «БН», 2013, № 48, с. 21; № 49, с. 21.
Бухгалтерский учет
Создаем новый объект. Вновь созданные объекты благоустройства, классифицируемые как основные средства (срок полезного использовании таких объектов больше одного года или одного операционного цикла, а стоимость превышает 2500 грн.), можно учитывать на субсчетах:
• 108 «Многолетние насаждения» (многолетние насаждения, посаженные на территории предприятия)*;
• 109 «Прочие основные средства» (создание клумб, объектов иллюминации);
• 103 «Здания и сооружения» (построенная беседка, заасфальтированный земельный участок, выложенная тротуарной плиткой площадка и т. п.).
* На зеленые насаждения, используемые для целей благоустройства, П(С)БУ 30 «Биологические активы» не распространяется. Дело в том, что они не связаны с сельскохозяйственной деятельностью (п.п. 3.3 П(С)БУ 30). Поэтому такие зеленые насаждения учитывают в соответствии с требованиями П(С)БУ 7 «Основные средства» или П(С)БУ 9 «Запасы».
О том, что объекты благоустройства можно учитывать и на субсчете 103, речь идет в письмах МФУ от 06.10.06 г. № 31-34000-30-25/20896 и от 15.12.06 г. № 31-34000-20-23/27008.
Если стоимость асфальтирования территории первоначально была включена в смету на строительство здания, около которого осуществлены работы по укладке нового покрытия, то такие расходы уже принимали участие в формировании балансовой стоимости этого здания. Поэтому их следует рассматривать как капитальный ремонт здания (сооружения) со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Уход за объектами благоустройства. При осуществлении операций по уходу за уже действующими объектами (приобретение и высадка цветов на клумбах, ремонт асфальта на дорожках, окраска и украшение фасадов зданий, обрезка и побелка деревьев) расходы, понесенные на такие мероприятия, следует непосредственно относить к расходам периода (Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 66, 65, 63 и т. п.).
Ремонт или улучшение. Здесь все зависит от того, ведется ли учет по «традиционным» бухгалтерским правилам или по налоговым правилам/методу. В первом случае, если наши действия не приводят к увеличению будущих экономических выгод, то имеем дело с расходами периода. В противоположном случае — с увеличением первоначальной стоимости объекта. Сторонники налогового метода ориентируются на 10 % лимит (подробнее — в «БН», 2013, № 48, с. 21; № 49, с. 21).
Пример
Предприятие провело озеленение территории, а именно:
• посеяло на клумбе около административного здания многолетние цветы (пионы, турецкий мак и т. п.). Стоимость семян составила 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.). Также оно покрасило ограждение вокруг клумбы. Стоимость использованных материалов (щетки, краска) составила 400 грн.;
• высадило около административного здания каштановую аллею. Аллея насчитывает 10 деревьев. Стоимость посадки одного дерева — 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.). Заработная плата работников, привлеченных для посадки деревьев, составила 700 грн.
Таблица 2. Учет операций по благоустройству территории
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (расходы) | |
| дебет | кредит | |||
| Озеленение клумбы | ||||
| 1. Оприходованы семена многолетних цветов (пионы, турецкий мак и т. п.) | 208 | 631 | 300,00 |
|
| 2. Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 631 | 60,00 | — |
| 3. Высеяны семена многолетних цветов | 92 | 208 | 300,00 | 300,00 |
| 4. Выданы малярные щетки и краска для окрашивания ограждения вокруг клумбы | 92 | 20, 22 | 400,00 | 400,00 |
| Создание каштановой аллеи | ||||
| 1. Оприходованы саженцы каштана | 152 | 631 | 5000,00 |
|
| 2. Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 631 | 1000,00 |
|
| 3. Начислена заработная плата работникам, занятым благоустройством территории | 152 | 661 | 700,00 |
|
| 4. Начислен ЕВС на заработную плату работников, занятых благоустройством территории (38,6 % — условно) | 152 | 651 | 270,20 |
|
| 5. Высажены саженцы каштанов | 108 | 152 | 5970,20(1) |
|
| 6. В следующем месяце начислена амортизация на аллею | 92 | 131 | 49,75 (условно) | 49,75 |
| (1) В нашем случае было принято решение учитывать аллею как один целостный объект. Стоимость такого объекта превышает 2500 грн., поэтому учитывать созданную аллею следует в составе основных средств с начислением амортизации методом, указанным в приказе об учетной политике, который присущ основным средствам (например, прямолинейным). В то же время, если предприятие принимает решение учитывать каждое высаженное дерево как отдельный объект, то учитывать такие объекты нужно как МНМА (стоимость высаженного дерева меньше 2500 грн.). В этом случае по решению предприятия амортизация на МНМА в бухгалтерском и в налоговом учете начисляется по методу, установленному для МНМА (т. е. 50 % на 50 % или 100 % при вводе в эксплуатацию). | ||||
Выводы
-
Благоустройство территорий — это не прихоть, а обязанность субъектов хозяйствования. Осуществлять его вы должны за счет собственных средств.
-
Подтвердить связь расходов на благоустройство с хозяйственной деятельностью можно, оформив приказ о благоустройстве территории. В нем укажите причины осуществления таких действий и положения нормативно-правовых актов, которыми на вас возложена обязанность по благоустройству.
-
Созданные объекты благоустройства, срок полезного использования которых больше года, в бухгалтерском и налоговом учете учитывайте как основные средства или МНМА.
Документы статьи
Закон о благоустройстве — Закон Украины «О благоустройстве населенных пунктов» от 06.09.05 г. № 2807-IV.
Порядок № 1045 — Порядок удаления деревьев, кустов, газонов и цветников в населенных пунктах, утвержденный постановлением КМУ от 01.08.06 г. № 1045.
Порядок № 154 — Порядок проведения ремонта и содержания объектов благоустройства населенных пунктов, утвержденный приказом ГоскомЖКХ от 23.09.03 г. № 154.
Порядок № 244 — Порядок размещения временных сооружений для осуществления предпринимательской деятельности, утвержденный приказом МинрегионЖКХ от 21.10.11 г. № 244.
Правила пожарной безопасности — Правила пожарной безопасности в Украине, утвержденные приказом МЧС от 19.10.04 г. № 126.
