Единоналожники ХХІ века: в гостинице ЧПЕНа живут иностранцы, ЮРЕН продает землю со зданием
Письмо Миндоходов Украины от 14.01.14 г. № 464/5/99-99-19-01-01-10
В письме, которое мы с вами сейчас рассмотрим, Миндоходов уделило внимание насущным проблемам современных единоналожников. К сожалению, только двум. Но и на этом спасибо. Итак, перей- дем к вопросам.
1. Может ли предприниматель-единоналожник группы 2 предоставлять услуги по проживанию в гостинице иностранцам, проживающим в Украине НЕпродолжительное время?
Напомним, в п.п. 2 п. 291.4 НКУ прописаны ограничения для предпринимателей, желающих работать в группе 2 ЕН.
В частности, ЧПЕН группы 2 должен предоставлять услуги, в том числе бытовые, только плательщикам ЕН и/или населению.
«Что в имени твоем?» Для целей п.п. 2 п. 291.4 НКУ термин «население» не является специфическим, а используется в общем смысле, т. е.под ним понимаем совокупность людей, которые находятся в пределах данного государства и подлежат его юрисдикции. В состав населения входят граждане данного государства, иностранные граждане, которые живут в этом государстве продолжительное время, лица без гражданства и лица с двойным и более гражданством (Украинский юридический терминологический словарь).
К слову, то же самое налоговики говорят в консультации из категории 107.12 ЗІР Миндоходов.
Что же считать продолжительным, а что непродолжительным временем проживания? В этом Миндоходов разбираться не стало*, а просто отметило, что НКУ не ограничивает предпринимателей-единоналожников группы 2 в возможности предоставлять услуги по проживанию иностранцам, проживающим в Украине непродолжительное время. И не поспоришь!
* Таких разграничений вы не найдете ни в Законе Украины «О правовом статусе иностранцев и лиц без гражданства» от 22.09.11 г. № 3773-VI, ни в Международном пакте о гражданских и политических правах (16.12.66 г.).
К слову: относительно проживания командированных работников позиция налоговиков осталась прежней (консультация из категории 107.01 ЗІР Миндоходов). Если вы принимаете оплату за предоставленные услуги проживания:
• лично от командированного работника, то не нарушаете условия работы в группе 2 ЕН;
• от работодателя командированного работника — предприятия-НЕединоналожника, то нарушаете условия работы в группе 2 ЕН.
Мы такой подход считаем излишне фискальным (подробнее наши аргументы вы найдете в «БН», 2012, № 42, с. 16).
2. Юрлицо-единоналожник продало земельный участок и здание, размещенное на этом участке. Включается ли сумма компенсации в доход единоналожника? Как эта хозоперация отражается в налоговом учете?
Здесь Миндоходов ограничилось цитированием ЮРЕНовских норм НКУ — абз. 2 п. 292.1 и п. 292.2 НКУ.
В переводе на «человеческий» язык ответ таков: доход у предприятия-единоналожника будет, если он получен в денежной (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме. И определить этот доход нужно по правилу п. 292.2 НКУ: от суммы средств, полученной от продажи основных средств, отнять их остаточную балансовую стоимость на день продажи. Причем в части стоимости земельного участка доход будет только в том случае, если сумма компенсации будет больше первоначальной стоимости земучастка (остаточная стоимость равна первоначальной, поскольку земля не амортизируется — п. 22 П(С)БУ 7).
Почему же налоговики не вспомнили о продаже земли? Ведь в консультации из категории 108.04 ЗІР Миндоходов расписало правило налогового учета для ЮРЕНа, продающего земельный участок (причем из ст. 147 НКУ, которая «подчиняется» налогу на прибыль).
А промолчало об этом Миндоходов потому, что в описанном вопросе земельный участок не является отдельным объектом собственности — он выкуплен вместе со зданием.
