Ты проверил код УКТВЭД в налоговой накладной?!

Ты проверил код УКТВЭД в налоговой накладной?!

Едва плательщики НДС пришли в себя после введения с 01.03.14 г. новой формы налоговой накладной, как на них обрушилась очередная «засада». Позиция налоговиков относительно кода УКТВЭД по «старым» товарам радикально изменилась. Теперь они хотят видеть в налоговых накладных коды УКТВЭД, актуальные на дату поставки!

Конечно, такая позиция соответствует требованиям НКУ, однако почему-то эти хлопоты опять ложатся на плечи бухгалтера… Все направлено на то, чтобы наш бухгалтер был на все руки мастер: и юрист, и экономист… а теперь еще и таможенный брокер!

Поэтому давайте вместе «повышать квалификацию».

Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua

С чего все началось?

Идея. Вся катавасия с кодами УКТВЭД в НН началась со вполне логичной и гуманной идеи — борьбы с теневой экономикой (нелегальным импортом и незаконным оборотом подакцизных товаров).

Во-первых, наличие таких данных в НН свидетельствует о принадлежности товаров к «рисковым» группам.

Во-вторых, проследив цепочки поставки, контролеры могут выявить субъекта, который запустил нелегальные товары в легальный оборот.

В-третьих, с 01.01.12 г. введена обязательная регистрация НН на поставку импортных и подакцизных товаров (независимо от суммы НДС) в ЕРНН. Это позволило автоматизировать механизмы контроля. Ведь обрабатывать числовые данные (коды УКТВЭД) намного проще, чем текстовые (номенклатура поставки).

Реализация. Код УКТВЭД стал обязательным реквизитом НН (п.п. «і» п. 201.1 НКУ).

На первый взгляд, введение такого дополнительного реквизита не должно доставить бухгалтерам слишком много хлопот. Ведь механизм очень простой:

1. Импортер переносит код УКТ- ВЭД из таможенной декларации в НН. Также производитель подакцизных товаров должен определить код УКТВЭД своей продукции и указать его в НН.

2. Покупатель импортных/подакцизных товаров узнает эти данные из полученной НН. Следовательно, при дальнейшей продаже он может указать их в своей НН.

Все просто!

Однако у этого «простого механизма» сразу оказалось много недостатков. Самые весомые из них следующие:

Для продавца — это переходные остатки импортных и подакцизных товаров, которые были приобретены до 06.08.11 г. (с этой даты вступил в силу Закон № 3609). Чтобы выполнить требования НКУ, покупатель должен самостоятельно определить код УКТВЭД на такие товары. Со временем проблема с остатками товаров, приобретенных до 06.08.11 г., отошла на второй план, потому что их уже реализовали.

Для покупателя — то, что ответственность за неправильно указанный код УКТВЭД в НП ложится на его плечи. Ведь именно покупатель может утратить право на налоговый кредит, если продавец неправильно укажет в НН обязательный реквизит.

Чтобы защитить свои интересы, покупатель должен проверить, правильно ли продавец указал код УКТВЭД. И если обнаружит ошибку, то имеет право подать жалобу на поставщика. Именно такая жалоба дает право на включение уплаченного НДС в налоговый кредит (подробнее о подаче таких жалоб вы узнаете из «БН», 2014, № 6, с. 18).

Конечно, на эти «мелочи» авторы новшеств не обратили внимания, поэтому никаких переходных положений не предусмотрели.

Новые коды

С 01.01.14 г. вступил в силу Закон № 584-VII. В соответствии с данным Законом с 01.01.14 г. была введена новая классификация товаров, которая базируется на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров 2012 года и является товарной номенклатурой Таможенного тарифа Украины.

На первый взгляд, такой переход не должен затрагивать интересы плательщиков НДС, которые не связаны с внешнеэкономической деятельностью. Ведь ранее позиция налоговиков была непреклонной: в НН нужно указать код УКТ- ВЭД, вписанный в таможенной декларации, по которой товары были ввезены в Украину (письмо ГНСУ от 15.02.12 г. № 4621/7/15-3417-20). Кстати, это письмо до сих пор не отозвано.

Конечно, такой подход не соответствовал требованиям п.п. «і» п. 201.1 НКУ. На это мы обращали внимание в своих консультациях («БН», 2013, № 36, с. 19). К тому же данный подход мог повлечь за собой «недоразумения» между продавцом и покупателем относительно правильности заполнения НН.

Однако лояльный подход налоговиков упрощал работу бухгалтера. Не нужно было «морочить голову» с определением кода УКТВЭД. Достаточно было заглянуть в таможенную декларацию или во входящую НН. К тому же ситуации, когда при оформлении таможенной декларации был указан один код, а на момент поставки он изменился, случались редко.

Время «Х»

Все изменилось 01.01.14 г., ведь коды по УКТВЭД-2007 и УКТВЭД-2012 многих товаров различаются. Если бы миндоходовцы и далее придерживались лояльной позиции, то могла бы сложиться ситуация, когда в одной НН нужно было бы указывать одинаковые товары с разными кодами УКТВЭД только потому, что они были ввезены до 01.01.14 г. и после этой даты.

В конце февраля миндоходовцы разместили в категории 101.19 ЗІР Миндоходов новые консультации. В них сделаны следующие выводы:

• начиная с 01.01.14 г. при осуществлении операций по реализации товаров, которые были ввезены на таможенную территорию Украины (как до, так и после 1 января 2014 года), а также подакцизных товаров, в НН следует указать код УКТВЭД-2012 (т. е. новый);

• для сопоставления кодов УКТ- ВЭД-2007 и УКТВЭД-2012 следует использовать Переходные таблицы.

Важно! Эти выводы затрагивают интересы практически всех плательщиков НДС.

Для заполнения НН продавец должен найти новый код УКТ- ВЭД-2012 либо убедиться, что он не изменился.

Если продавец этого не сделает, то по сути ему ничего не грозит: главное — правильно начислить сумму налоговых обязательств.

А вот покупатель, для того чтобы не рисковать своим налоговым кредитом, должен проверить, правильно ли заполнена гр. 4 НН (проверить код УКТВЭД — он должен быть новым).

Обратите внимание! Новые коды УКТВЭД-2012 должны быть указаны во всех НН, составленных начиная с 01.01.14 г., если поставляются импортные либо подакцизные товары.

Как видите, сложилась не очень приятная ситуация, и выйти из нее непросто. Дело в том, что все НН, составленные на импортные товары, поставщики регистрируют в ЕРНН (п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ). Поэтому заменить НН с «неправильным» кодом УКТВЭД нельзя.

На наш взгляд, наиболее логичным выходом из сложившейся ситуации было бы лояльное отношение контролеров к данным НН, которые были составлены по крайней мере в январе и феврале 2014 года. Ведь сами налоговики дезориентировали плательщиков НДС своими разъяснениями. А к некоторым обязательным реквизитам НН ранее они относились очень лояльно. Вспомните хотя бы эпопею с данными таможенной декларации в НН.

Однако пока еще не стоит надеяться на милость контролеров. Упомянутое выше письмо ГНСУ от 15.02.12 г. № 4621/7/15-3417-20 тоже не аргумент. Ведь его выводы противоречат требованиям НКУ. Разве что вы имеете индульгенцию в виде индивидуальной налоговой консультации по этому вопросу.

Теперь главное — найти ответ на вопрос: что делать, чтобы защитить свой налоговый кредит?

Защищаем налоговый кредит

Январские НН со старыми кодами. Декларации за январь 2014 года уже поданы, НН зарегистрированы в ЕРНН, поэтому возможны два варианта.

1. Капитуляция. Можно исключить «неправильно заполненные» НН из налогового кредита во избежание штрафных санкций. При этом придется уплатить самоштраф 3 или 5 % в зависимости от того, как подать уточняющий расчет: как самостоятельный документ или как приложение к декларации.

2. Готовим оборону. Можно ничего не делать. Если налоговики будут проверять этот период и обнаружат неправильные коды УКТВЭД в НН, настаивайте, что вашей вины в этом нет. Этот «дефект» не влияет на легитимность НН.

Среди аргументов можно привести судебную практику. Например, в постановлении Киевского апелляционного админсуда от 19.11.13 г. по делу № 826/5770/13-а суд указал, что налоговый кредит покупателя считается подтвержденным НН при условии, что они позволяют идентифицировать лицо, выдавшее НН, содержат сведения о приобретенных товарах (работах, услугах), их стоимости, дате осуществления операции и соответствующей сумме НДС. Таким образом, недостатки в заполнении НН, в частности кода товара согласно УКТВЭД, не свидетельствуют о ее ненадлежащей форме и недопустимости в качестве доказательства и не влияют на размер налогового кредита покупателя.

Аналогичные выводы были сделаны и в других судебных решениях, в частности в постановлении ВАдСУ от 23.05.13 г. № К/9991/57256/12, определении ВАдСУ от 08.04.10 г. № К-49180/09, определении ВАдСУ от 08.12.11 г. № К-16795/09, определении ВАдСУ от 08.02.12 г. № К-9189/08.

Совет. Мы бы советовали выбрать второй вариант. Если налоговики будут настаивать — обращайтесь в суд. Шансы отстоять налоговый кредит достаточно высоки.

Февральские НН со старыми кодами. Для борьбы за налоговый кредит февраля набор инструментов шире.

Кроме описанного выше, можно воспользоваться тем фактом, что срок подачи отчетности за февраль 2014 года еще не закончился.

Чтобы устранить «неточности» в НН, можно воспользоваться советами контролеров (письмо Миндоходов в г. Киеве от 23.07.13 г. № 2387/10/26-15-11-01-08).

Попросите поставщика:

1) выписать РК к НН, содержащий «неправильные» коды УКТВЭД, т. е. «отминусовать» объемы поставки, отраженные в НН с неправильным кодом УКТВЭД (ст. 192 НКУ). Основанием для этого является изменение номенклатуры товара*.

Обратите внимание! РК будет составлен к НН, которая подлежит регистрации в ЕРНН, потому что выписана на импортный товар. Поэтому РК также нужно зарегистрировать в ЕРНН в течение 15 календарных дней, следующих за датой его выписки;

2) выписать новую НН на импортные товары, в которой поставщик укажет уже правильные коды УКТВЭД и зарегистрирует ее в ЕРНН в течение 15 календарных дней, следующих за датой ее выписки**.

* Подробнее о правилах составления РК читайте в «БН», 2012, № 37, с. 25; 2014, № 10, с. 12.

** О деталях вы можете узнать в «БН», 2013, № 48, с. 44.

Если поставщик откажется составить РК, есть еще один вариант.

Вы можете подать жалобу на продавца (приложение Д8 к декларации по НДС), которая будет «железным» основанием для формирования налогового кредита даже без НН.

Напомним, что с 01.01.14 г. увеличен срок, в течение которого вы можете подать жалобу на поставщика («БН», 2014, № 6, с. 18).

Напомним: к заявлению нужно приложить копии документов, подтверждающих факт получения товаров/услуг либо уплаты НДС. Если покупатель подает декларацию вместе с заявлением-жалобой в электронном виде, то копии первичных документов должны быть поданы отдельно в порядке, предусмотренном для подачи налоговой отчетности в бумажном виде (письмо ГНАУ от 16.03.11 г. № 7273/7/16-1517).

Если вы уже отчитались за февраль — подайте «отчетную новую» декларацию.

Новые НН. Импортеры и «обычные» плательщики НДС, которые ввезли/купили импортные товары до 01.01.14 г., при последующей их поствке должны указать в НН новые коды УКТВЭД-2012. Для этого можно воспользоваться Переходными таблицами УКТВЭД. Их вы найдете на сайте Миндоходов: http://minrd.gov.ua/baneryi/mitne-oformlennya/subektam-zed/klasifikatsiya-tovariv/62933.html.

Также Переходными таблицами УКТВЭД может воспользоваться покупатель, чтобы проверить, правильно ли поставщик указал код УКТ- ВЭД в «свежей» НН. Для наглядности мы привели часть этих таблиц (см. ниже).

Как видите, некоторые коды изменились, а некоторые остались такими же.

Очевидно, что в таможенных декларациях и НН, составленных до 01.01.14 г., указаны коды УКТ- ВЭД-2007 (первая графа Переходных таблиц УКТВЭД). В таможенных декларациях, составленных после 01.01.14 г., указаны коды УКТ- ВЭД-2012 (вторая графа Переходных таблиц УКТВЭД). А вот в НН, которые составлены после 01.01.14 г., — как повезет: могут быть как старые, так и новые коды. Чтобы проверить это, загляните в Переходные таблицы УКТВЭД. Код УКТВЭД должен быть указан во второй графе.

Осторожно! Проблема может быть скрыта, если продавец, заполняя НН, сделал ошибку в коде УКТВЭД-2012, когда переносил его из таможенной декларации или НН. Поэтому нелишним будет его проверить. В этом вам помогут новый Закон № 584, а также новые Пояснения № 15.

Выводы 

• В гр. 4 НН, составленной после 01.01.14 г. на поставку импортных и подакцизных товаров, продавец должен указать новые коды УКТВЭД-2012.

• Суды настаивают на том, что недостатки в заполнении НН, в частности кода товара согласно УКТВЭД, не свидетельствуют о ее ненадлежащей форме и недопустимости в качестве доказательства и не влияют на размер налогового кредита покупателя. Если налоговики захотят «вырезать» налоговый кредит по НН с неправильными кодами УКТВЭД, обращайтесь в суд. Шансы отстоять налоговый кредит достаточно высоки.

• Можно изменить номенклатуру поставки в НН с неправильными кодами УКТВЭД. Для этого поставщик должен составить РК и новую НН. Эти документы нужно зарегистрировать в ЕРНН.

• Чтобы проверить старый либо новый код УКТВЭД, указанный в НН, можно воспользоваться Переходными таблицами УКТВЭД.

• Чтобы проверить, правильный ли код УКТВЭД указал поставщик, придется воспользоваться Таможенным тарифом (новая версия утверждена Законом № 584), а также новыми Пояснениями № 15.

Документы и сокращения статьи

Закон № 3609 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI.

Закон № 584 — Закон Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 19.09.13 г. № 584-VII.

Пояснения № 15 — Пояснения к Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденные приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 15.

Переходные таблицы УКТВЭД — Переходные таблицы от УКТВЭД-версии 2007 г. к УКТВЭД-версии 2012 г., утвержденные приказом Миндоходов от 22.01.14 г. № 54.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НН — налоговая накладная.

РК — Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.