Теми статей
Обрати теми

Ти перевірив код УКТЗЕД у податковій накладній?!

Редакція БТ
Стаття

Ти перевірив код УКТЗЕД у податковій накладній?!

Ледве оговтались платники ПДВ від запровадження з 01.03.14 р. нової форми податкової накладної, як на них чекає чергова «пастка». Позиція податківців щодо коду УКТЗЕД за «старими» товарами радикально змінилась. Тепер вони хочуть бачити у податкових накладних коди УКТЗЕД, актуальні на дату постачання!

Звісно така позиція відповідає вимогам ПКУ, однак чомусь цей клопіт знову лягає на плечі бухгалтера… Все для того, щоб наш бухгалтер був на всі руки майстер: і юрист, і економіст… а тепер ще й митний брокер!

Тож давайте разом «підвищувати кваліфікацію».

Микола ШПАКОВИЧ, заступник головного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua

 

Із чого все почалось?

Ідея. Вся катавасія із кодами УКТЗЕД у ПН почалася із цілком логічної і гуманної ідеї — боротьби із тіньовою економікою (нелегальним імпортом і незаконним оборотом підакцизних товарів).

По-перше, наявність таких даних у ПН свідчить про приналежність товарів до «ризикових» груп.

По-друге, прослідивши ланцюги постачання, контролери можуть виявити суб’єкта, який нелегальні товари запустив до легального обороту.

По-третє, з 01.01.12 р. запроваджено обов’язкову реєстрацію ПН на постачання імпортних і підакцизних товарів (незалежно від суми ПДВ) у ЄРПН. Це дозволило автоматизувати механізми контролю. Адже обробляти числові дані (коди УКТЗЕД) набагато простіше, ніж текстові (номенклатура постачання).

Реалізація. Код УКТЗЕД став обов’язковим реквізитом ПН (п.п. «і» п. 201.1 ПКУ).

На перший погляд, запровадження такого додаткового реквізиту не повинне завдати багато клопоту бухгалтерам. Адже механізм дуже простий.

1. Імпортер переносить код УКТЗЕД із митної декларації до ПН. Так само виробник підакцизних товарів має визначити код УКТЗЕД своєї продукції та вказати у ПН.

2. Покупець імпортних/підакцизних товарів ці дані дізнається із отриманої ПН. Отже, при подальшому продажу він може вказати їх у своїй ПН.

Усе просто!

Однак у цього «простого механізму» відразу виявилось багато недоліків. Найвагоміші з них такі.

Для продавця — це перехідні залишки імпортних та підакцизних товарів, які були придбані до 06.08.11 р. (з цієї дати набрав чинності Закон № 3609). Щоб виконати вимогу ПКУ, покупець повинен самостійно визначити код УКТЗЕД на такі товари. З часом проблема із залишками товарів, придбаних до 06.08.11 р., відійшла на другий план, бо їх уже реалізували.

Для покупця — той факт, що відповідальність за неправильно вказаний код УКТЗЕД у НП лягає на його плечі. Адже саме покупець може втратити право на податковий кредит, якщо продавець неправильно вкаже у ПН обов’язковий реквізит.

Щоб захистити свої інтереси, покупець має перевірити, чи правильно вказав продавець код УКТЗЕД. І якщо виявить помилку, то має право подати скаргу на постачальника. Саме така скарга дає право на включення сплаченого ПДВ до податкового кредиту (детальніше про подання таких скарг дізнайтеся з «БТ», 2014, № 6, с. 18).

Звісно, на ці «дрібнички» автори нововведень не звернули увагу, тому жодних перехідних положень не передбачили.

 

Нові коди

З 01.01.14 р. набув чинності Закон № 584-VII. Відповідно до цього Закону з 01.01.14 р. була запроваджена нова класифікація товарів, яка базується на Гармонізованій системі опису та кодування товарів 2012 року та є товарною номенклатурою Митного тарифу України.

На перший погляд, такий перехід не повинен зачіпати інтереси платників ПДВ, які не пов’язані із зовнішньоекономічною діяльність. Адже раніше була непохитною позиція податківців: у ПН потрібно вказати код УКТЗЕД, який був вписаний у митній декларації, за якою товари було ввезено в Україну (лист ДПСУ від 15.02.12 р. № 4621/7/15-3417-20). До речі, цей лист і досі не відкликаний.

Звісно, такий підхід не відповідав вимогам п.п. «і» п. 201.1 ПКУ. На це ми звертали увагу у своїх консультаціях («БТ», 2013, № 36, с. 19). До того ж такий підхід міг спричинити «непорозуміння» між продавцем та покупцем щодо правильності заповнення ПН.

Однак лояльний підхід податківців спрощував роботу бухгалтера. Не треба було «морочити голову» із визначенням коду УКТЗЕД. Достатньо було заглянути до митної декларації або до вхідної ПН. До того ж ситуації, коли при оформленні митної декларації був вказаний один код, а на момент постачання він змінився, траплялись рідко.

 

Час «Х»

Усе змінилось 01.01.14 р., адже коди за УКТЗЕД-2007 та УКТЗЕД-2012 багатьох товарів відрізняються. Якби міндоходівці і далі додержувались лояльної позиції, то могла б скластись ситуація, коли в одній ПН треба було вказувати однакові товари з різними кодами УКТЗЕД лише через те, що вони були ввезені до 01.01.14 р. та після цієї дати.

Наприкінці лютого міндоходівці розмістили у категорії 101.19 ЗІР Міндоходів нові консультації. У них зроблені такі висновки:

— починаючи з 01.01.14 р. при здійсненні операцій з реалізації товарів, які були ввезені на митну територію України (як до, так і після 1 січня 2014 року), а також підакцизних товарів, у ПН слід зазначити код УКТЗЕД-2012 (тобто новий);

— для співставлення кодів УКТЗЕД-2007 та УКТЗЕД-2012 слід використовувати Перехідні таблиці.

Важливо. Ці висновки зачіпають інтереси практично всіх платників ПДВ.

Для заповнення ПН продавець повинен знайти новий код УКТЗЕД-2012 або пересвідчитись, що він не змінився.

Якщо продавець цього не зробить, то по суті йому нічого не загрожує — головне правильно нарахувати суму податкових зобов’язань.

А от покупець, для того щоб не ризикувати своїм податковим кредитом, повинен перевірити: чи правильно заповнена гр. 4 ПН (перевірити код УКТЗЕД, він має бути новий).

Зверніть увагу! Нові коди УКТЗЕД-2012 повинні бути вказані в усіх ПН, які складені починаючи із 01.01.14 р. якщо постачаються імпортні чи підакцизні товари.

Як бачите, склалась не дуже втішна ситуація. Вийти із неї непрос­то. Річ у тім, що усі ПН, складені на імпортні товари, постачальники реєструють у ЄРПН (п. 11 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Тому замінити ПН з «неправильним» кодом УКТЗЕД не можна.

На наш погляд, найлогічнішим виходом із ситуації, що склалася, було б лояльне ставлення контролерів до даних ПН, які були складені, принаймні у січні та лютому 2014 року. Адже самі податківці дезорієнтували платників ПДВ своїми роз’ясненнями. А до деяких обов’язкових реквізитів ПН раніше вони ставились дуже лояльно. Пригадайте хоча б епопею із даними митної декларації у ПН.

Однак, поки що не варто сподіватись на милість контролерів. Згаданий вище лист ДПСУ від 15.02.12 р. № 4621/7/15-3417-20 — теж не аргумент. Адже його висновки суперечать вимогам ПКУ. Хіба що ви маєте індульгенцію у вигляді індивідуальної податкової консультації з цього питання.

Тепер головне — знайти відповідь на запитання: що робити щоб захистити свій податковий кредит?

 

Захищаємо податковий кредит

Січневі ПН зі старими кодами. Декларації за січень 2014 року вже подані, ПН зареєстровані у ЄРПН, тому можливі два варіанти.

1. Капітуляція. Можна виключити «неправильно заповнені» ПН із податкового кредиту, щоб уникнути штрафних санкцій. При цьому доведеться сплатити самоштраф 3 % чи 5 % залежно від того, як подати уточнюючий розрахунок: як самостійний документ чи як додаток до декларації;

2. Готуємо оборону. Можна нічого не робити. Якщо податківці будуть перевіряти цей період та виявлять неправильні коди УКТЗЕД у ПН, наполягайте, що вашої вини в цьому немає. Цей «дефект» не впливає на легітимність ПН.

Серед аргументів можна навести судову практику. Наприклад, у постанові Київського Апеляційного адміністративного суду від 19.11.13 р. у справі № 826/5770/13-а суд вказав, що податковий кредит покупця вважається підтвердженим ПН, за умови, що вони дозволяють ідентифікувати особу, яка видала ПН, містять відомості про придбані товари (роботи, послуги), їх вартість, дату здійснення операції та відповідну суму ПДВ. Тобто, недоліки в заповненні ПН, зокрема, коду товару згідно з  УКТЗЕД, не свідчить про її неналежність та недопустимість як доказу та не впливає на розмір податкового кредиту покупця.

Аналогічні висновки були зроб­лені і в інших судових рішеннях, зокрема, постанові ВАдСУ від 23.05.13 р. № К/9991/57256/12, ухвалах ВАдСУ від 08.04.10 р. № К-49180/09, від 08.12.11 р. № К-16795/09, від 08.02.12 р. № К-9189/08.

Порада. Ми б радили обрати другий варіант. Якщо податківці наполягатимуть — звертайтесь до суду. Шанси відстояти податковий кредит досить високі.

Лютневі ПН зі старими кодами. Для боротьби за податковий кредит лютого набір інструментів ширший.

Крім описаного вище, можна скористатись тим фактом, що термін подання звітності за лютий 2014 року ще не закінчився.

Щоб усунути «неточність» у ПН, можна скористатись порадами контролерів (лист Міндоходів у  м.Києві від 23.07.13 р. № 2387/10/26-15-11-01-08).

Попросіть постачальника:

1) виписати РК до ПН, що містить «неправильні» коди УКТЗЕД, тобто «відмінусувати» обсяги постачання, відображені у ПН із неправильним кодом УКТЗЕД (ст. 192 ПКУ). Підставою для цього є зміна номенклатури товару*.

Зверніть увагу! РК буде складений до ПН, яка підлягає реєстрації в ЄРПН, бо виписана на імпортний товар. Тому РК також треба зареєструвати в ЄРПН протягом 15 календарних днів, наступних за датою його виписки;

2) виписати нову ПН на імпортні товари, в якій постачальник зазначить уже правильні коди УКТЗЕД, та зареєструє її в ЄРПН протягом 15 календарних днів, наступних за датою її виписки**.

* Детальніше про правила складання РК читайте у «БТ», 2012, № 37, с. 25, 2014, №10, с. 12.

**Про деталі ви можете дізнатись у «БТ», 2013, № 48, с. 44.

Якщо постачальник відмовиться скласти РК, є ще один варіант.

Ви можете подати скаргу на продавця (додаток Д8 до декларації з ПДВ), яка буде «залізною» підставою для формування податкового кредиту навіть без ПН.

Нагадаємо, що з 01.01.14 р. збільшено строк, протягом якого ви можете подати скаргу на постачальника («БТ», 2014, № 6, с. 18).

Нагадаємо. До заяви треба додати копії документів, що підтверджують факт отримання товарів/послуг або сплати ПДВ. Якщо покупець подає декларацію разом із заявою-скаргою в електронному вигляді, то копії первинних документів мають бути подані окремо в порядку, передбаченому для подання податкової звітності в паперовому вигляді (лист ДПАУ від 16.03.11 р. № 7273/7/16-1517).

Якщо ви вже відзвітували за лютий — подайте «звітну нову» декларацію.

Нові ПН. Імпортери та «звичайні» платники ПДВ, які ввезли/купили імпортні товари до 01.01.14 р., при подальшому їх постачанні повинні вказати у ПН нові коди УКТЗЕД-2012. Для цього можна скористатись Перехідними таблицями УКТЗЕД. Їх ви знайдете на сайті Міндоходів: http://minrd.gov.ua/baneryi/mitne-oformlennya/subektam-zed/klasifikatsiya-tovariv/62933.html.

Так само Перехідними таблицями УКТЗЕД може скористатись покупець, щоб перевірити, чи правильно вказав постачальник код УКТЗЕД у «свіжій» ПН. Для на-очності ми показали частинку цих таблиць (нижче).

 

Перехідні таблиці УКТЗЕД

УКТЗЕД-2007

УКТЗЕД-2012

0101 10 10 00

0101 21 00 00

0101 10 90 00

ех 0101 30 00 00

0101 90 11 00

0101 29 10 00

0101 90 19 00

0101 29 90 00

0101 90 30 00

ех 0101 30 00 00

0101 90 90 00

0101 90 00 00

0102 10 10 00

0102 21 10 00

0102 10 30 00

0102 21 30 00

0102 10 90 00

0102 21 90 00

0102 31 00 00

ех 0102 90 20 00

0102 90 05 00

0102 29 10 00

0102 90 21 00

0102 29 21 00

<…>

0103 10 00 00

0103 10 00 00

0103 91 10 00

0103 91 10 00

0103 91 90 00

0103 91 90 00

<…>

 

Як бачите, деякі коди змінились, а деякі залишились такими само.

Очевидно, що в митних деклараціях та ПН, складених до 01.01.14 р., вказані коди УКТЗЕД-2007 (перша графа Перехідних таблиць УКТЗЕД). У митних деклараціях, складених після 01.01.14 р. , вказані коди УКТЗЕД-2012 (друга графа Перехідних таблиць УКТЗЕД). А от у ПН, які складені після 01.01.14 р., — як пощастить. Можуть бути як старі, так і нові коди. Щоб перевірити це, загляньте у Перехідні таблиці УКТЗЕД. Код УКТЗЕД має бути вказаний у другій графі.

Обережно! Проблема може зачаїтися, якщо продавець, заповнюючи ПН, зробив помилку в коді УКТЗЕД-2012, коли переносив його із МД чи ПН. Тому не зайвим буде його перевірити. У цьому вам допоможе новий Закон № 584, а також нові Пояснення № 15.

Висновки

  • У гр. 4 ПН, складеної після 01.01.14 р. на постачання імпортних та підакцизних товарів, продавець повинен вказати нові коди УКТЗЕД-2012.

  • Суди наполягають, що недоліки в заповненні ПН, зокрема, коду товару згідно з УКТЗЕД, не свідчить про її неналежність та недопустимість як доказу та не впливає на розмір податкового кредиту покупця. Якщо податківці захочуть «вирізати» податковий кредит за ПН із неправильними кодами УКТЗЕД — звертайтесь до суду. Шанси відстояти податковий кредит досить високі.

  • Можна змінити номенклатуру постачання у ПН із неправильними кодами УКТЗЕД. Для цього постачальник має скласти РК та нову ПН. Ці документи треба зареєструвати у ЄРПН.

  • Щоб перевірити, старий чи новий код УКТЗЕД вказано у ПН, можна скористатись Перехідними таблицями УКТЗЕД.

  • Щоб перевірити, чи правильний код УКТЗЕД вказав постачальник, доведеться скористатись Митним тарифом (нова версія затверджена Закон № 584), а також новими Поясненнями № 15.

Документи і скорочення статті

Закон № 3609 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» від 07.07.11 р. № 3609-VI.

Закон № 584 —Закон України «Про Митний тариф України» від 19.09.13 р. № 584-VII.

Пояснення № 15 — Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджені наказом Міндоходів від 14.01.14 р. № 15.

Перехідні таблиці УКТЗЕД — Перехідні таблиці від  УКТЗЕД версії 2007 р. до УКТЗЕД версії 2012 р., затверджені наказом Міндоходів від 22.01.14 р. № 54.

ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.

ПН — податкова накладна.

РК — Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі