ВЭД-услуги: НДС и «прибыльные» нюансы
В статье на стр. 16 мы рассказали об основных правилах налогового учета ВЭД-услуг. А с деталями «услужного» учета предлагаем ознакомиться в данной Шпаргалке.
Таблица 1. Порядок определения места поставки ВЭД-услуг в учете по НДС
| Вид услуги | Услуги согласно ДК 016:2010(1) |
| 1. Место поставки услуги — место фактического предоставления услуг, связанных с движимым имуществом (п.п. 186.2.1 НКУ) | |
| 1.1. Услуги, которые являются вспомогательными в транспортной деятельности: погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и другие аналогичные виды услуг (абз. «а» п.п. 186.2.1 НКУ) | Код 52 «Послуги щодо складування та допоміжні послуги щодо транспортування», кроме кода 52.29.1 «Послуги вантажних транспортно-експедиційних агентств» |
| В письмах ГНСУ от 31.05.12 г. № 355/4/15-3413, от 19.06.12 г. № 10330/6/15-3415-2645 // «БН», 2012, № 39, с. 4 отмечалось, что дополнительные услуги, связанные с перевозкой грузов транзитом, которые взимаются по отдельным внутренним документам, утвержденным приказами Минтранспорта, освобождаются от обложения НДС согласно п. 197.8 НКУ, если эти услуги относятся к транзитным по номерам вагонов, подтвержденным копиями накладных ЦІМ (СІМ), УМВС (СМГС) или ЦІМ (УМВС). При этом такое освобождение действует независимо от того, кому предоставлялись сопутствующие услуги: собственнику груза или другому участнику транзитной перевозки (письмо ГНСУ от 11.01.13 г. № 247/5/15-3416 // «БН», 2013, № 21, с. 8). | |
| 1.2. Услуги по проведению экспертизы и оценки движимого имущества (абз. «б» п.п. 186.2.1 НКУ) | Код 74.90.12 «Послуги брокерські та оцінювальні щодо об’єктів підприємництва, крім пов’язаних з нерухомістю та страхуванням» |
| 1.3. Услуги, связанные с перевозкой пассажиров и грузов, в том числе с поставкой продовольственных продуктов и напитков, предназначенных для потребления (абз. «в» п.п. 186.2.1 НКУ) | Х |
| В Обобщающей налоговой консультации относительно порядка налогообложения НДС транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденной приказом ГНСУ от 06.07.12 г. № 610 // «БН», 2012, № 31, с. 5, контролеры отошли от ранее занимаемой позиции и пришли к выводу, что услуги по перевозке регламентируются нормами п. 186.4 НКУ. Хотя ранее считали, что перевозка попадает под нормы абз. «в» п.п. 186.2.1 НКУ (см. письмо Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков налогов Окружной ГНС от 25.05.12 г. № 11284/10/06-038 // «БН», 2013, № 23, с. 7, консультацию в категории 101.29.06 ЗІР Миндоходов). В связи с этим на данный момент неясно, какие именно услуги попадают под нормы абз. «в» п.п. 186.2.1 НКУ, потому что вспомогательные услуги упомянуты в абз. «а» п.п. 186.2.1 НКУ. Как вариант, для железнодорожных перевозок это могут быть, например, сборы за дополнительные операции (ставки, в соответствии с которыми проводятся расчеты по поставке предприятиями железнодорожного транспорта услуг, связанных с перевозкой грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа). | |
| 1.4 Услуги по выполнению ремонтных работ и услуги по переработке сырья, а также другие работы и услуги, которые связаны с движимым имуществом (абз. «г» п.п. 186.2.1 НКУ) | Код 33 «Ремонт і монтаж машин і устаткування», код 95 «Ремонтування комп’ютерів, предметів особистого вжитку та побутових виробів», код 45.2 «Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів» |
| Учтите: в письме ГНА в г. Киеве от 25.03.11 г. № 3274/10/31-606 было указано, что услуги по установке и ремонту компьютеров, компьютерных сетей, ремонту и обслуживанию принтеров и другой офисной техники и подключению к сети Интернет не входят в перечень услуг из п.п. «в» п. 186.3 НКУ и облагаются НДС в общеустановленном порядке. А в письме ГНАУ от 03.08.11 г. № 14015/6/16-1515-06 // «БН», 2011, № 36, с. 10 эта норма была «связана» с абз. «б» п.п. 195.1.3 НКУ, где к работам с движимым имуществом были отнесены работы по переработке товаров, которые могут включать собственно переработку (обработку) товаров — монтаж, сборку, монтирование и наладку, в результате чего создаются другие товары, в том числе поставку услуг по переработке давальческого сырья, а также модернизацию и ремонт товаров, который предусматривает проведение комплекса операций с частичным или полным возобновлением производственного ресурса объекта (или его составных частей), определенного нормативно-технической документацией, в результате выполнения которого предусматривается улучшение состояния такого объекта. Из этого был сделан вывод, что операции поставки резидентом — плательщиком НДС услуг по переработке давальческого сырья, которое ввезено на таможенную территорию Украины для такой переработки, подлежат налогообложению НДС по нулевой ставке. В письме ГНСУ от 25.10.11 г. № 4261/6/15-3415-04 // «БН», 2011, № 47, с. 9 сделан следующий вывод: если услуги по содержанию стендового оборудования предоставляются резидентом нерезиденту на таможенной территории Украины, данные услуги являются объектом обложения НДС (место поставки определяется по п.п. 186.2.1 НКУ). | |
| 2. Место поставки услуги — фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе того, которое строится, для тех услуг, которые связаны с недвижимым имуществом (п.п. 186.2.2 НКУ) | |
| 2.1. Услуги агентств недвижимости (абз. «а» п.п. 186.2.2 НКУ) | Код 68.31 «Послуги агентств нерухомості», кроме кода 68.31.16 |
| Заметим, что в состав таких услуг входят и «Послуги посередників щодо оцінювання нерухомості» (код 68.31.16). Однако поскольку услуги посредников не упомянуты в данной норме, мы считаем, что они должны облагаться по общим правилам п. 186.4 НКУ. | |
| 2.2. Услуги по подготовке и проведению строительных работ (абз. «б» п.п. 186.2.2 НКУ) | Код 43 «Роботи будівельні» |
| 2.3. Другие услуги по местонахождению недвижимого имущества, в том числе того, которое строится (абз. «в» п.п. 186.2.2 НКУ) | Код 68.2 «Послуги щодо оренди й експлуатування власної чи взятої у лізинг нерухомості»; код 68.32 «Послуги підрядників щодо керування нерухомістю» |
| В категории 101.04 ЗІР Миндоходов указывалось, что если объект недвижимости, в том числе строящийся, расположен за пределами таможенной территории Украины, операции по предоставлению нерезиденту — доверителю проектно-конструкторских и строительно-монтажных работ на таких объектах, как у поверенного так и у исполнителя, не являются объектом налогообложения НДС. При этом вознаграждение, полученное поверенным в пределах договора поручения с нерезидентом, является объектом налогообложения НДС на общих основаниях по основной ставке. А вот проектные работы, выполняемые как для резидента, так и для нерезидента относительно недвижимого имущества, находящегося на таможенной территории Украины, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20 % (письмо ГНСУ от 28.12.11 г. № 10752/7/15-3417-05). В письме ГНСУ от 16.11.11 г. № 2874/5/15-3416 // «БН», 2012, № 5, с. 8 налоговики указали, что место поставки услуг по предоставлению лизингодателем (нерезидентом) в оперативный или финансовый лизинг недвижимого имущества определяется по местонахождению такого недвижимого имущества. | |
| 3. Место поставки услуги — место фактического предоставления услуг (п.п. 186.2.3 НКУ) | |
| 3.1.1. Услуги в сфере культуры | Код 90.04 «Послуги, пов’язані з закладами культурно-мистецької призначеності», 90.03.11 «Послуги, надавані письменниками, композиторами, скульпторами та іншими митцями, крім артистів-виконавців» |
| 3.1.2. Услуги в сфере искусства | Код 91.01 «Послуги бібліотек і архівів», код 91.02.01 «Послуги музеїв», код 91.03 «Послуги, пов’язані з історичними місцями та будівлями й подібними туристично привабливими об’єктами», код 91.04 «Послуги ботанічних садів, зоопарків і природних заповідників» |
| 3.1.3. Услуги в сфере образования | код 85 «Послуги у сфері освіти» |
| 3.1.4. Услуги в сфере науки | код 72 «Послуги щодо наукового досліджування та експериментального розробляння» |
| 3.1.5. Услуги в сфере спорта | код 93 «Послуги у сфері спорту та послуги щодо організовування розваг і відпочинку» |
| 3.1.6. Услуги в сфере развлечений или другие подобные услуги, услуги организаторов деятельности в указанных сферах | код 90.01 «Послуги артистів-виконавців», код 90.02 «Послуги допоміжні щодо виконавського мистецтва», код 92 «Послуги щодо організовування азартних ігор і укладання парі» |
| 3.2. Услуги, которые предоставляются для устраивания платных выставок, конференций, учебных семинаров и других подобных мероприятий | Код 82.3 «Організування конгресів і торговельних виставок» |
| В письме ГНСУ от 06.07.12 г. № 9602/5/15-3416 отмечалось, что если поставка услуг, которые предоставляются для устраивания платных выставок, конференций, учебных семинаров и других подобных мероприятий, осуществляется за пределами таможенной территории Украины, такие услуги не подпадают под объект налогообложения НДС. А в письме ГНСУ от 12.10.11 г. № 2009/7/15-3417-26 // «БН», 2011, № 49, с. 6 подчеркивалось, что проведение семинаров не относится к консультационным услугам и они не попадают под нормы абз. «в» п.п. 186.3 НКУ. | |
| 4. Место поставки услуги — место, в котором получатель услуг зарегистрирован субъектом хозяйствования или, — в случае отсутствия такого места — место его постоянного или преимущественного проживания (п.п. 186.3 НКУ)(2) | |
| 4.1. Предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, создание по заказу и использование объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам, а также предоставление (передача) права на сокращение выбросов парниковых газов (углеродных единиц) (абз. «а» п.п. 186.3 НКУ) | Код 77.4 «Послуги щодо видання ліцензії на право використання об’єктів інтелектуальної власності та подібних об’єктів, крім творів, захищених авторським правом» |
| В письме Миндоходов от 18.05.13 г. № 2853/6/99-99-19-04-02-15 // «БН», 2013, № 33, с. 10 отмечалось, что если покупатель приобретает право на использование объекта права интеллектуальной собственности без получения права собственности на него, то вознаграждение (платежи) за такое использование не является объектом налогообложения НДС согласно п.п. 196.1.6 НКУ. Если же объекты права интеллектуальной собственности передаются во владение или распоряжение или собственность, то такая операция является объектом обложения НДС для лица, которое передает объект такого права (если местом поставки является территория Украины). | |
| 4.2. Рекламные услуги (абз. «б» п.п. 186.3 НКУ) | Код 73.1 «Послуги рекламні» |
| Заметим, что на практике возникают конфликтные ситуации по поводу отнесения мероприятий по участию в выставке за рубежом к рекламным услугам. Суды применительно к выставкам считают, что такие услуги попадают под нормы п.п. 186.2.3 НКУ и в случае их предоставления за границей не являются объектом обложения НДС (см. определение Днепропетровского апелляционного административного суда от 17.10.13 г. по делу № 13/121/09-АП (http://reyestr.court.gov.ua/Review/34291932)). Некоторые плательщики обращаются по этому вопросу за предоставлением индивидуальной налоговой консультации и успешно обжалуют в суде фискальные консультации (см. постановление Донецкого апелляционного административного суда от 20.01.14 г. по делу № 805/15615/13-а (http://reyestr.court.gov.ua/Review/36772511)). | |
| 4.3.1. Консультационные услуги (абз. «в» п.п. 186.3 НКУ) | Код 66.19.91 «Послуги щодо фінансового консультування», код 70.22 «Послуги консультаційні щодо керування підприємствами та іншого керування», код 74.90.1 «Послуги щодо надання професійної та технічної допомоги та консультаційні, н. в. і. у.», 74.90.13 «Послуги консультаційні щодо охорони довкілля», код 74.90.15 «Послуги консультаційні щодо безпеки», код 74.90.19 «Послуги наукові та технічні консультаційні, інші, н. в. і. у.», код 69.20.3 «Послуги щодо податкового консультування» |
| По мнению контролеров, к консультационным услугам относятся, в частности, информационно-консультационные услуги по проведению приемов, презентаций и переговоров на английском языке для юридических лиц, связанных с международной деятельностью (письмо ГНАУ от 21.04.11 г. № 11385/7/16-1517-26). А вот маркетинговые услуги облагаются по общим правилам из п. 186.4 НКУ, т. е. по месту нахождения поставщика (см. письмо ГНА в г. Киеве от 08.04.11 г. № 3816/10/31-605). | |
| 4.3.2. Инжиниринговые услуги (абз. «в» п.п. 186.3 НКУ) | Код 71.11.2 «Послуги архітектурні щодо будівель», 71.11.3 «Послуги щодо планування міських і сільських поселень», 71.11.4 «Послуги щодо ландшафтної архітектури та консультаційні послуги у сфері ландшафтної архітектури» |
| Согласно п.п. 14.1.85 НКУ инжиниринг — предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проектных предложений, проведению научных исследований и технико-экономических обследований, выполнению инженерно-разведочных работ по строительству объектов, разработке технической документации, проектированию и конструкторской обработке объектов техники и технологии, предоставлению консультации и авторского надзора при монтажных и пусконаладочных работах, а также предоставлению консультаций, связанных с такими услугами (работами). В письмах ГНАУ от 26.05.11 г. № 14837/7/16-1517, ГНА в г. Киеве от 25.03.11 г. № 3273/10/31-606, № 3274/10/31-606, от 08.04.11 г. № 3816/10/31-605 отмечалось, что именно этим определением нужно руководствоваться при определении состава инжиниринговых услуг. | |
| 4.3.3. Инженерные услуги (абз. «в» п.п. 186.3 НКУ) | Код 71.12 «Послуги інженерні та пов’язані з ними послуги щодо технічного консультування» |
| В письме ГНАУ от 26.05.11 г. № 14837/7/16-1517 подчеркивалось, что к инженерным услугам может быть отнесена лишь определенная часть инжиниринговых услуг, которые могут предоставляться исключительно специалистами, имеющими образовательно-квалификационный уровень инженера. | |
| 4.3.4. Юридические услуги (в том числе адвокатские) (абз. «в» п.п. 186.3 НКУ) | Код 69.1 «Послуги юридичні» |
| Мы считаем, что к юридическим услугам могут быть отнесены все услуги, указанные под кодом 69.1, в частности: — услуги юридические совещательные и представительские в сфере уголовного права; — услуги юридические совещательные и представительские относительно судебных процедур в сфере предпринимательского и торгового права, трудового права, гражданского права; — услуги юридические в сфере патентных прав, авторских прав и других прав интеллектуальной собственности; — услуги нотариальные; — услуги арбитражные и по примирению; — услуги юридические в сфере аукционной продажи; — услуги юридические, прочие | |
| 4.3.5. Бухгалтерские услуги (абз. «в» п. 186.3 НКУ) | Код 69.20.2 «Послуги щодо бухгалтерського обліку» |
| По нашему мнению, к таким услугам могут быть отнесены следующие: — услуги по бухгалтерскому учету (код 69.20.21); — услуги по составлению финансовых деклараций (код 69.20.22); — услуги по ведению бухгалтерских книг (код 69.20.23); — услуги по оформлению платежных сведений (код 69.20.24); — услуги бухгалтерские, прочие (код 69.20.29) | |
| 4.3.6. Аудиторские услуги (абз. «в» п. 186.3 НКУ) | Код 69.20.1 «Послуги щодо фінансового аудиту» |
| В письме ГНА в г. Киеве от 08.04.11 г. № 3816/10/31-605 уточнялось, что указанной нормой регламентируются те аудиторские услуги, перечень которых определяется Аудиторской палатой Украины в соответствии со стандартами аудита. | |
| 4.3.7. Актуарные услуги (абз. «в» п.п. 186.3 НКУ) | Код 66.29.11 «Послуги актуаріїв» |
| При определении состава актуарных услуг, по нашему мнению, следует исходить из определения термина «актуарные расчеты», приведенного в ст. 1 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.03 г. № 1058-IV, где под актуарными расчетами понимается финансовый анализ кратко- и долгосрочных последствий функционирования системы общеобязательного государственного пенсионного страхования, который содержит прогноз финансовых потоков, оценку финансовых обязательств, долгосрочный прогноз состояния и стабильности системы, подробный анализ кратко- и долгосрочных финансовых последствий любых изменений в этой системе. Из этого можно заключить, что услуги лица, осуществляющего такие расчеты, и будут актуарными услугами. | |
| 4.3.8. Услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем (абз. «в» п.п. 186.3 НКУ) | Код 62.01.01 «Послуги щодо проектування та розробляння у сфері інформаційних технологій», код 62.02 «Послуги щодо консультування стосовно комп’ютерної техніки», код 63.11.1 «Послуги щодо обробляння даних, розміщування інформації на веб-вузлах, щодо програмного застосування та інші послуги щодо забезпечення інформаційно-технологічною інфраструктурою», код 63.12 «Розміщування інформації на веб-порталі», код 63.9 «Послуги інформаційні, інші» |
| В консультации из категории 101.14.07 ЗІР Миндоходов отмечалось, что операция по предоставлению услуг нерезиденту по разработке и/или поставке программного обеспечения должна отражаться в учете как операция поставки услуг с местом их предоставления за пределами таможенной территории Украины (т. е. как необъектная, а не льготная операция). Из письма ГНАУ от 29.07.11 г. № 8817/5/15-1416 // «БН», 2011, № 41, с. 5, в котором дана ссылка на КВЭД, косвенно следует, что к услугам информатизации относится и веб-хостинг, хотя здесь учет зависит от вида предоставляемого хостинга. | |
| 4.4. Предоставление персонала, в том числе, когда персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя (абз. «г» п.п. 186.3 НКУ) | Код 78 «Послуги щодо працевлаштування» |
| В письмах ГНАУ от 01.02.11 г. № 2548/7/16-1517-26, ГНА в г. Киеве от 25.03.11 г. № 3274/10/31-606 было указано, что услуги по предоставлению персонала, независимо от вида деятельности такого персонала, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 %, если получатель таких услуг зарегистрирован (проживает) на территории Украины. А в разъяснении из категории 101.04 ЗІР Миндоходов справедливо отмечалось, что если услуги по предоставлению персонала предоставляются нерезиденту, то такая операция не является объектом налогообложения. | |
| 4.5. Предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов (абз. «ґ» п.п. 186.3 НКУ) | Код 77.2 «Послуги щодо прокату предметів особистого вжитку та побутових виробів», код 77.3 «Послуги щодо оренди та лізингу інших машин, устаткування та майна» |
| В письме ГНСУ от 16.11.11 г. № 2874/5/15-3416 // «БН», 2012, № 5, с. 8 налоговики разъяснили, что услуги по предоставлению лизингодателем (нерезидентом Украины) в оперативный или финансовый лизинг движимого имущества (за исключением транспортных средств и банковских сейфов), предоставляемые резиденту Украины, являются объектом обложения НДС и облагаются налогом в общем порядке по ставке 20 %. В письме ГНАУ от 25.06.11 г. № 17571/7/16-1517-15 контролеры отметили, что договоры фрахтования судна на определенное время (тайм-чартер и договоры лизинга судна (бербоут-чартер)) являются разновидностью договора аренды транспортных средств. Поэтому операции по предоставлению в бербоут-чартер судов, в том числе и для использования за пределами таможенной территории Украины, следует рассматривать как операции по предоставлению услуг, место поставки которых находится на территории Украины (на такие операции не распространяется п.п. «ґ» п. 186.3 НКУ, поэтому место их поставки определяется в соответствии с п. 186.4 НКУ), — по месту регистрации поставщика. | |
| 4.6. Телекоммуникационные услуги, а именно: услуги, связанные с передачей, распространением или приемом сигналов, слов, изображений и звуков или информации любого характера с помощью проводных, спутниковых, сотовых, радиотехнических, оптических или других электромагнитных систем связи, включая соответствующее предоставление или передачу права на использование возможностей такой передачи, распространения или приема, в том числе предоставления доступа к глобальным информационным сетям (абз. «д» п.п. 186.3 НКУ) | Код 61 «Послуги телекомунікаційні» |
| Обратите внимание: в данном случае имеет значение не территория предоставления услуги, а получатель. Так, в консультации из категории 101.06 ЗІР Миндоходов указывалось, что поскольку агентом — резидентом — плательщиком НДС продажа карточек пополнения счетов осуществляется за пределами территории Украины с целью предоставления услуг международной электросвязи (роуминга) исключительно для резидентов Украины, то местом поставки таких услуг является таможенная территория Украины и они подлежат налогообложению на общих основаниях по основной ставке НДС. | |
| 4.7. Услуги радиовещания и телевизионного вещания (абз. «е» п.п. 186.3 НКУ) | Код 60.10.11 «Послуги щодо підготування радіопрограм і радіомовлення», код 60.20.1 «Послуги щодо підготування телепрограм і телемовлення» |
| 4.8. Предоставление посреднических услуг от имени и за счет другого лица или от своего имени, но за счет другого лица, если обеспечивается предоставление покупателю услуг, перечисленных в п. 186.3 НКУ (абз. «є» п.п. 186.3 НКУ) | Код 73.12 «Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації» |
| Важно: Под указанную норму попадают не все посреднические услуги, а только те, которые перечислены в п. 186.3 НКУ. Поэтому место предоставления остальных посреднических услуг определяется согласно п. 186.4 НКУ по месту расположения поставщика. Соответственно, при получении этих услуг от нерезидента объект налогообложения не возникает (см. письма ГНАУ от 18.03.11 г. № 7634/7/16-1517-18, от 28.07.11 г. № 20450/7/16-1517-26 // «БН», 2011, № 36, с. 8, от 30.05.12 г. № 9222/6/15-3415-26). | |
| 4.9. Предоставление транспортно-экспедиторских услуг (абз. «ж» п.п. 186.3 НКУ) | Код 52.29.1 «Послуги вантажних транспортно-експедиційних агентств» |
| В письмах ГНАУ от 17.08.11 г. № 22184/7/16-1517-15, от 01.02.12 г. № 3085/7/15-3417-26 говорилось, что если транспортно-экспедиторские услуги предоставляются заказчику-резиденту, то они облагаются НДС на общих основаниях по основной ставке (независимо от того, резидентом или нерезидентом предоставляются такие услуги). Если услуги предоставляются заказчику-нерезиденту, то эти операции не подпадают под объект обложения НДС. По вопросу обложения таких услуг см. также Обобщающую налоговую консультацию относительно порядка налогообложения НДС транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденную приказом ГНСУ от 06.07.12 г. № 610 // «БН», 2012, № 31, с. 5. | |
| (1)Национальный классификатор Украины. Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016:2010 может использоваться справочно, на что в свое время обращали внимание и официальные органы (см. письмо Госпредпринимательства от 08.04.11 г. № 3309). Не может быть использован для целей классификации прямо и КВЭД (см. письмо ГНАУ от 26.05.11 г. № 14837/7/16-1517). (2)В письмах ГНАУ от 24.04.12 г. № 7222/6/15-3415-26, № 11854/7/15-3417-26 // «БН», 2012, № 38, с. 8 разъяснялись особенности применения п. 186.3 НКУ в ситуации, когда нерезидент имеет постоянное представительство. Вердикт контролеров был таков: — если получателем услуг является непосредственно нерезидент, то место поставки услуги находится за пределами территории Украины и такая операция не является объектом налогообложения НДС; — если нерезидент получает услуги через представительство (т. е. непосредственным получателем услуг является представительство нерезидента), то место поставки услуги находится на таможенной территории Украины, и в этом случае операция поставки услуг является объектом налогообложения НДС. | |
Таблица 2. ВЭД-услуги, включаемые в состав налоговых расходов с ограничениями
| ВЭД-услуга | Норма НКУ | Ограничение |
| 1. Услуги консалтинга, маркетинга, рекламы (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов) | П.п. 139.1.13 НКУ | Не включают в расходы в объеме, превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному |
| 1.1. Если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус(1) | Не включают в расходы в полном объеме | |
| 2. Услуги (работы) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов) | П.п. 139.1.14 НКУ | Не включают в расходы в объеме, превышающем 5 % таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно соответствующему контракту |
| 2.1. Услуги (работы) по инжинирингу, если выполняется любое из условий: а) лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус(1); б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги | П.п. 139.1.15 НКУ | Не включают в расходы в полном объеме |
| 3. Начисление роялти в пользу нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, начислений, которые осуществляются субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании» от 21.12.93 г. № 3759-XII, и начислений за предоставление права пользования авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) | П.п. 140.1.2 НКУ | Не включают в расходы в объеме, превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному |
| 3.1. Начисление роялти: а) нерезиденту, имеющему оффшорный статус(1); б) лицу, которое не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам; в) относительно объектов, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины; г) лицу, которое не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является | Не включают в расходы в полном объеме | |
| (1)Перечень оффшорных зон приведен в распоряжении КМУ от 23.02.11 г. № 143-р // «БН», 2011, № 10, с. 12. | ||
Таблица 3. Порядок обложения налогом на прибыль доходов нерезидентов
| Вид дохода | Норма НКУ |
| I. Налог по ставке 15 % удерживается из суммы дохода | |
| 1. Проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по ссудам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом | Абз. «а» п. 160.1 НКУ |
| 2. Дивиденды, выплачиваемые резидентом | Абз. «б» п. 160.1 НКУ |
| 3. Роялти | Абз. «в» п. 160.1 НКУ |
| 4. Доходы от инжиниринга | Абз. «г» п. 160.1 НКУ |
| 5. Лизинговая/арендная плата, выплачиваемая резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента — лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды | Абз. «ґ» п. 160.1 НКУ |
| 6. Доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, принадлежащего нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента | Абз. «д» п. 160.1 НКУ |
| 7. Прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или другими корпоративными правами с учетом положений п. 160.3 НКУ | Абз. «е» п. 160.1 НКУ |
| 8. Доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины | Абз. «є» п. 160.1 НКУ |
| 9. Вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины | Абз. «ж» п. 160.1 НКУ |
| 10. Брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов в отношении брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов(1) | Абз. «з» п. 160.1 НКУ |
| (1)В письмеГНСУ от 28.07.11 г. № 20450/7/16-1517-26 // «БН», 2011, № 36, с. 8 обращалось внимание на то, что в ситуации, когда агентские услуги предоставляются за пределами таможенной территории Украины, налог на доходы нерезидентов не удерживается. | |
| 11. Доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению государственной денежной лотереи) | Абз. «і» п. 160.1 НКУ |
| 12. Доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов | Абз. «ї» п. 160.1 НКУ |
| 13. Другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хоздеятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров/выполненных работ/оказанных услуг, переданных/выполненных/предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению | Абз. «й» п. 160.1 НКУ |
| II. Налог по ставке 6 % удерживается из суммы дохода | |
| Сумма фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта | п. 160.5 НКУ |
| III. Налог по ставке 20 % начисляется на сумму дохода | |
| Выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы(2) | п. 160.7 НКУ |
| (2)Особенности применения этой нормы разъяснялись в письмах ГНСУ от 03.03.12 г. № 6325/7/15-1217, от 21.02.12 г. № 3062/6/15-1215 // «БН», 2012, № 20, с. 9, от 15.11.12 г. № 5365/0/61-12/15-1415, Миндоходов от 13.09.13 г. № 11011/6/99-99-19-03-02-15. | |
