Теми статей
Обрати теми

Шпаргалка бухгалтера. ЗЕД-послуги: ПДВ та «прибуткові» нюанси

Редакція БТ
Стаття

ЗЕД-послуги: ПДВ та «прибуткові» нюанси

 

У статті на с. 16 ми розповіли про основні правила податкового обліку ЗЕД-послуг. А з деталями «послужного» обліку пропонуємо ознайомитися в цій Шпаргалці.

 

Таблиця 1. Порядок визначення місця постачання ЗЕД-послуг в обліку з ПДВ

Вид послуги

Послуги згідно з ДК 016:2010(1)

1. Місце постачання послуги — місце фактичного надання послуг, пов’язаних із рухомим майном (п.п. 186.2.1 ПКУ)

1.1. Послуги, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг (абз. «а» п.п. 186.2.1 ПКУ)

Код 52 «Послуги щодо складування та допоміжні послуги щодо транспортування», кроме кода 52.29.1 «Послуги вантажних транспортно-експедиційних агентств»

У листах ДПСУ від 31.05.12 р. № 355/4/15-3413, від 19.06.12 р. № 10330/6/15-3415-2645 («БТ», 2012, № 39, с. 4) зазначалося, що додаткові послуги, пов’язані з перевезенням вантажів транзитом, які надаються за окремими внутрішніми документами, затвердженими наказами Мінтрансу, звільняються від обкладення ПДВ згідно з п. 197.8 ПКУ, якщо ці послуги належать до транзитних за номерами вагонів, підтвердженими копіями накладних ЦІМ (СІМ), УМВС (СМГС) або ЦІМ (УМВС). При цьому таке звільнення діє незалежно від того, кому надавалися супутні послуги: власнику вантажу чи іншому учаснику транзитного перевезення (лист ДПСУ від 11.01.13 р. № 247/5/15-3416 // «БТ», 2013, № 21, с. 8).

1.2. Послуги з проведення експертизи та оцінки рухомого майна (абз. «б» п.п. 186.2.1 ПКУ)

Код 74.90.12 «Послуги брокерські та оцінювальні щодо об’єктів підприємництва, крім пов’язаних з нерухомістю та страхуванням»

1.3. Послуги, пов’язані з перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів та напоїв, призначених для споживання (абз. «в» п.п. 186.2.1 ПКУ)

Х

В Узагальнюючій податковій консультації щодо порядку оподаткування ПДВ транспортно-експедиторської діяльності, затвердженій наказом ДПСУ від 06.07.12 р. № 610 («БТ», 2012, № 31, с. 5), контролери відійшли від раніше проголошуваної позиції та дійшли висновку, що послуги з перевезення регламентуються нормами п. 186.4 ПКУ. Хоча раніше вони вважали, що перевезення підпадає під норми абз. «в» п.п. 186.2.1 ПКУ (див. лист Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Окружної ДПС від 25.05.12 р. № 11284/10/06-038 // «БТ», 2013, № 23, с. 7, консультацію в категорії 101.29.06 ЗІР Міндоходів).

У зв’язку з цим на сьогодні не зрозуміло, які саме послуги підпадають під норми абз. «в» п.п. 186.2.1 ПКУ, тому що допоміжні послуги згадані в абз. «а» п.п. 186.2.1 ПКУ. Як варіант, для залізничних перевезень це можуть бути, наприклад, збори за додаткові операції (ставки, відповідно до яких здійснюються розрахунки щодо постачання підприємствами залізничного транспорту послуг, пов’язаних із перевезенням вантажів, пасажирів, багажу, вантажобагажу).

1.4 Послуги з виконання ремонтних робіт і послуги з переробки сировини, а також інші роботи та послуги, пов’язані з рухомим майном (абз. «г» п.п. 186.2.1 ПКУ)

Код 33 «Ремонт і монтаж машин і устаткування», код 95 «Ремонтування комп’ютерів, предметів особистого вжитку та побутових виробів», код 45.2 «Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів»

Майте на увазі: у листі ДПА в м. Києві від 25.03.11 р. № 3274/10/31-606 було зазначено, що послуги з установлення та ремонту комп’ютерів, комп’ютерних мереж, ремонту й обслуговуванню принтерів та іншої офісної техніки і підключення до мережі Інтернет не входять до переліку послуг з п.п. «в» п. 186.3 ПКУ, обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку.

А в листі ДПАУ від 03.08.11 р. № 14015/6/16-1515-06 («БТ», 2011, № 36, с. 10) ця норма була «пов’язана» з абз. «б» п.п. 195.1.3 ПКУ, де до робіт із рухомим майном були віднесені роботи з переробки товарів, які можуть включати власне переробку (обробку) товарів — монтаж, складання, монтування і налагодження, у результаті чого створюються інші товари, у тому числі постачання послуг із переробки давальницької сировини, а також модернізацію та ремонт товарів, що передбачає проведення комплексу операцій із частковим або повним відновленням виробничого ресурсу об’єкта (або його складових частин), визначеного нормативно-технічною документацією, у результаті виконання якого передбачається поліпшення стану такого об’єкта.

Із цього було зроблено висновок, що операції постачання резидентом — платником ПДВ послуг із переробки давальницької сировини, яку ввезено на митну територію України для такої переробки, підлягають обкладенню ПДВ за нульовою ставкою.

У листі ДПСУ від 25.10.11 р. № 4261/6/15-3415-04 («БТ», 2011, № 47, с. 9) зроблено такий висновок: якщо послуги з утримання стендового обладнання надаються резидентом нерезиденту на митній території України, ці послуги є об’єктом обкладення ПДВ (місце постачання визначається згідно з п.п. 186.2.1 ПКУ).

2. Місце постачання послуги — фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі того, що будується, для тих послуг, які пов’язані з нерухомим майном (п.п. 186.2.2 ПКУ)

2.1. Послуги агентств нерухомості (абз. «а» п.п. 186.2.2 ПКУ)

Код 68.31 «Послуги агентств нерухомості», крім коду 68.31.16

Зауважимо, що до складу таких послуг входять і «Послуги посередників щодо оцінювання нерухомості» (код 68.31.16). Проте, оскільки послуги посередників не згадані в цій нормі, ми вважаємо, що вони повинні оподатковуватися за загальними правилами п. 186.4 ПКУ.

2.2. Послуги з підготовки та проведення будівельних робіт (абз. «б» п.п. 186.2.2 ПКУ)

Код 43 «Роботи будівельні»

2.3. Інші послуги за місцезнаходженням нерухомого майна, у тому числі того, що будується (абз. «в» п.п. 186.2.2 ПКУ)

Код 68.2 «Послуги щодо оренди й експлуатування власної чи взятої у лізинг нерухомості»;

код 68.32 «Послуги підрядників щодо керування нерухомістю»

У категорії 101.04 ЗІР Міндоходів зазначалося таке: якщо об’єкт нерухомості, у тому числі той, що будується, розташований за межами митної території України, операції з надання нерезиденту-довірителю проектно-конструкторських і будівельно-монтажних робіт на таких об’єктах як у повіреного, так і у виконавця не є об’єктом обкладення ПДВ. При цьому винагорода, отримана повіреним у межах договору доручення з нерезидентом, є об’єктом обкладення ПДВ на загальних підставах за основною ставкою.

А от проектні роботи, що виконуються як для резидента, так і для нерезидента щодо нерухомого майна, яке перебуває на митній території України, підлягають обкладенню податком на додану вартість за ставкою 20 % (лист ДПСУ від 28.12.11 р. № 10752/7/15-3417-05).

У листі ДПСУ від 16.11.11 р. № 2874/5/15-3416 («БТ», 2012, № 5, с. 8) податківці зауважили, що місце постачання послуг із надання лізингодавцем (нерезидентом) в оперативний або фінансовий лізинг нерухомого майна визначається за місцезнаходженням такого нерухомого майна.

3. Місце постачання послуги — місце фактичного надання послуги (п.п. 186.2.3 ПКУ)

3.1.1. Послуги у сфері культури

Код 90.04 «Послуги, пов’язані з закладами культурно-мистецької призначеності», 90.03.11 «Послуги, надавані письменниками, композиторами, скульпторами та іншими митцями, крім артистів-виконавців»

3.1.2. Послуги у сфері мистецтва

Код 91.01 «Послуги бібліотек і архівів», код 91.02.01 «Послуги музеїв», код 91.03 «Послуги, пов’язані з історичними місцями та будівлями й подібними туристично привабливими об’єктами», код 91.04 «Послуги ботанічних садів, зоопарків і природних заповідників»

3.1.3. Послуги у сфері освіти

Код 85 «Послуги у сфері освіти»

3.1.4. Послуги у сфері науки

Код 72 «Послуги щодо наукового досліджування та експериментального розробляння»

3.1.5. Послуги у сфері спорту

Код 93 «Послуги у сфері спорту та послуги щодо організовування розваг і відпочинку»

3.1.6. Послуги у сфері розваг або інші подібні послуги, послуги організаторів діяльності в зазначених сферах

Код 90.01 «Послуги артистів-виконавців», код 90.02 «Послуги допоміжні щодо виконавського мистецтва», код 92 «Послуги щодо організовування азартних ігор і укладання парі»

3.2. Послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів і інших подібних заходів

Код 82.3 «Організування конгресів і торговельних виставок»

У листі ДПСУ від 06.07.12 р. № 9602/5/15-3416 зазначалося таке: якщо постачання послуг, які надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів, здійснюється за межами митної території України, такі послуги не підпадають під об’єкт обкладення ПДВ. А в листі ДПСУ від 12.10.11 р. № 2009/7/15-3417-26 («БТ», 2011, № 49, с. 6) підкреслювалося, що проведення семінарів не належить до консультаційних послуг і вони не підпадають під норми абз. «в» п.п. 186.3 ПКУ.

4. Місце постачання послуги — місце, в якому одержувач послуг зареєстрований суб’єктом господарювання, або — у разі відсутності такого місця — місце його постійного чи переважного проживання (п.п. 186.3 ПКУ)(2)

4.1. Надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об’єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передання) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць) (абз. «а» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 77.4 «Послуги щодо видання ліцензії на право використання об’єктів інтелектуальної власності та подібних об’єктів, крім творів, захищених авторським правом»

У листі Міндоходів від 18.05.13 р. № 2853/6/99-99-19-04-02-15 («БТ», 2013, № 33, с. 10) зазначалося: якщо покупець придбаває права на використання об’єкта права інтелектуальної власності без отримання права власності на нього, то винагорода (платежі) за таке використання не є об’єктом обкладення ПДВ згідно з п.п. 196.1.6 ПКУ. Якщо ж об’єкти права інтелектуальної власності передаються у володіння або розпорядження чи власність, то така операція є об’єктом обкладення ПДВ для особи, яка передає об’єкт такого права (якщо місцем постачання є територія України).

4.2. Рекламні послуги (абз. «б» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 73.1 «Послуги рекламні»

Зауважимо, що на практиці виникають конфліктні ситуації з приводу віднесення заходів щодо участі у виставці за кордоном до рекламних послуг. Суди стосовно виставок вважають, що такі послуги підпадають під норми п.п. 186.2.3 ПКУ і в разі їх надання за кордоном не є об’єктом обкладення ПДВ (див. ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 17.10.13 р. у справі № 13/121/09-АП (http://reyestr.court.gov.ua/Review/34291932)). Деякі платники звертаються з цього питання за наданням індивідуальної податкової консультації та успішно оскаржують у суді фіскальні консультації (див. постанову Донецького апеляційного адміністративного суду від 20.01.14 р. у справі № 805/15615/13-а (http://reyestr.court.gov.ua/Review/36772511)).

4.3.1. Консультаційні послуги (абз. «в» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 66.19.91 «Послуги щодо фінансового консультування», код 70.22 «Послуги консультаційні щодо керування підприємствами та іншого керування», код 74.90.1 «Послуги щодо надання професійної та технічної допомоги та консультаційні, н. в. і. у.», 74.90.13 «Послуги консультаційні щодо охорони довкілля», код 74.90.15 «Послуги консультаційні щодо безпеки», код 74.90.19 «Послуги наукові та технічні консультаційні, інші, н. в. і. у.», код 69.20.3 «Послуги щодо податкового консультування»

На думку контролерів, до консультаційних послуг належать, зокрема, інформаційно-консультаційні послуги з проведення прийомів, презентацій та переговорів англійською мовою для юридичних осіб, пов’язаних із міжнародною діяльністю (лист ДПАУ 21.04.11 р. № 11385/7/16-1517-26). А от маркетингові послуги оподатковуються за загальними правилами згідно з п. 186.4 ПКУ, тобто за місцезнаходженням постачальника (див. лист ДПА у м. Києві від 08.04.11 р. № 3816/10/31-605).

4.3.2. Інжинірингові послуги (абз. «в» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 71.11.2 «Послуги архітектурні щодо будівель», 71.11.3 «Послуги щодо планування міських і сільських поселень», 71.11.4 «Послуги щодо ландшафтної архітектури та консультаційні послуги у сфері ландшафтної архітектури»

Згідно з п.п. 14.1.85 ПКУ інжиніринг  надання послуг (виконання робіт) зі складання технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт із будівництва об’єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об’єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов’язаних із такими послугами (роботами). У листах ДПАУ від 26.05.11 р. № 14837/7/16-1517, ДПА у м. Києві від 25.03.11 р. № 3273/10/31-606, № 3274/10/31-606, від 08.04.11 р. № 3816/10/31-605 зазначалося, що саме цим визначенням слід керуватися при визначенні складу інжинірингових послуг.

4.3.3. Інженерні послуги (абз. «в» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 71.12 «Послуги інженерні та пов’язані з ними послуги щодо технічного консультування»

У листі ДПАУ від 26.05.11 р. № 14837/7/16-1517 підкреслювалося, що до інженерних послуг може бути віднесено тільки певну частину інжинірингових послуг, які можуть надаватися виключно фахівцями, котрі мають освітньо-кваліфікаційний рівень інженера.

4.3.4. Юридичні послуги (у тому числі адвокатські) (абз. «в» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 69.1 «Послуги юридичні»

Ми вважаємо, що до юридичних послуг можуть бути віднесені всі послуги, зазначені за кодом 69.1, зокрема:

послуги юридичні дорадчі та представницькі у сфері кримінального права;

послуги юридичні дорадчі та представницькі щодо судових процедур у сфері підприємницького і торговельного права, трудового права, цивільного права;

послуги юридичні у сфері патентних прав, авторських прав та інших прав інтелектуальної власності;

послуги нотаріальні;

послуги арбітражні та щодо примирення;

послуги юридичні у сфері аукціонного продажу;

послуги юридичні та ін.

4.3.5. Бухгалтерські послуги (абз. «в» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 69.20.2 «Послуги щодо бухгалтерського обліку»

На нашу думку, до таких послуг можуть бути віднесені такі:

послуги щодо бухгалтерського обліку (код 69.20.21);

послуги щодо складання фінансових декларацій (код 69.20.22);

послуги щодо ведення бухгалтерських книг (код 69.20.23);

послуги щодо оформлення платіжних відомостей (код 69.20.24);

послуги бухгалтерські та ін. (код 69.20.29).

4.3.6. Аудиторські послуги (абз. «в» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 69.20.1 «Послуги щодо фінансового аудиту»

У листі ДПА в м. Києві від 08.04.11 р. № 3816/10/31-605 уточнювалося, що зазначеною нормою регламентуються ті аудиторські послуги, перелік яких визначається Аудиторською палатою України відповідно до стандартів аудиту.

4.3.7. Актуарні послуги (абз. «в» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 66.29.11 «Послуги актуаріїв»

При визначенні складу актуарних послуг, на нашу думку, слід виходити з визначення терміна «актуарні розрахунки», наведеного у ст. 1 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.03 р. № 1058-IV, де під актуарними розрахунками розуміється фінансовий аналіз коротко- і довгострокових наслідків функціонування системи загальнообов’язкового державного пенсійного страхування, що містить прогноз фінансових потоків, оцінку фінансових зобов’язань, довгостроковий прогноз стану і стабільності системи, докладний аналіз коротко- та довгострокових фінансових наслідків будь-яких змін у цій системі. Із цього можна дійти висновку, що послуги особи, яка здійснює такі розрахунки, і будуть актуарними послугами.

4.3.8. Послуги з розробки, постачання і тестування програмного забезпечення, з обробки даних і надання консультацій із питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем (абз. «в» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 62.01.01 «Послуги щодо проектування та розробляння у сфері інформаційних технологій», код 62.02 «Послуги щодо консультування стосовно комп’ютерної техніки», код 63.11.1 «Послуги щодо обробляння даних, розміщування інформації на веб-вузлах, щодо програмного застосування та інші послуги щодо забезпечення інформаційно-технологічною інфраструктурою», код 63.12 «Розміщування інформації на веб-порталі», код 63.9 «Послуги інформаційні, інші»

У консультації з категорії 101.14.07 ЗІР Міндоходів зазначалося, що операція з надання послуг нерезиденту з розробки та/або постачання програмного забезпечення має відображатися в обліку як операція постачання послуг із місцем їх надання за межами митної території України (тобто як необ’єктна, а не пільгова операція).

Із листа ДПАУ від 29.07.11 р. № 8817/5/15-1416 // «БТ», 2011, № 41, с. 5, в якому міститься посилання на КВЕД, непрямо випливає, що до послуг інформатизації належить і веб-хостинг, хоча тут облік залежить від виду хостингу, що надається.

4.4. Надання персоналу, в тому числі коли персонал працює за місцем провадження діяльності покупця (абз. «г» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 78 «Послуги щодо працевлаштування»

У листах ДПАУ від 01.02.11 р. № 2548/7/16-1517-26, ДПА в м. Києві від 25.03.11 р. № 3274/10/31-606 було зазначено, що послуги з надання персоналу незалежно від виду діяльності такого персоналу підлягають обкладенню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 %, якщо одержувач таких послуг зареєстрований (проживає) на території України.

А в роз’ясненні з категорії 101.04 ЗІР Міндоходів справедливо зазначалося таке: якщо послуги з надання персоналу надаються нерезиденту, то така операція не є об’єктом оподаткування.

4.5. Надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів (абз. «ґ» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 77.2 «Послуги щодо прокату предметів особистого вжитку та побутових виробів», код 77.3 «Послуги щодо оренди та лізингу інших машин, устаткування та майна»

У листі ДПСУ від 16.11.11 р. № 2874/5/15-3416 («БТ», 2012, № 5, с. 8) податківці роз’яснили, що послуги з надання лізингодавцем (нерезидентом України) в оперативний або фінансовий лізинг рухомого майна (за винятком транспортних засобів та банківських сейфів), що надаються резиденту України, є об’єктом обкладення ПДВ та оподатковуються в загальному порядку за ставкою 20 %.

У листі ДПАУ від 25.06.11 р. № 17571/7/16-1517-15 контролери зауважили, що договори фрахтування судна на певний час (тайм-чартер і договори лізингу судна (бербоут-чартер) є різновидом договору оренди транспортних засобів. Тому операції з надання в бербоут-чартер судів, у тому числі й для використання за межами митної території України, слід розглядати як операції з надання послуг, місце постачання яких знаходиться на території України (на такі операції не поширюється п.п. «г» п. 186.3 ПКУ, тому місце їх постачання визначається відповідно до п. 186.4 ПКУ), — за місцем реєстрації постачальника.

4.6. Телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов’язані з передачею, розповсюдженням або прийняттям сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв’язку, включаючи відповідне надання або передачу права на використання можливостей такої передачі, розповсюдження або прийняття, у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж (абз. «д» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 61 «Послуги телекомунікаційні»

Зверніть увагу: в цьому випадку має значення не територія надання послуги, а одержувач. Так, у консультації з категорії 101.06 ЗІР Міндоходів зазначалося, що оскільки агентом-резидентом — платником ПДВ продаж карток поповнення рахунків здійснюється за межами території України з метою надання послуг міжнародному електрозв’язку (роумінгу) виключно для резидентів України, то місцем постачання таких послуг є митна територія України і вони підлягають оподаткуванню на загальних підставах за основною ставкою ПДВ.

4.7. Послуги радіомовлення і телевізійного мовлення (абз. «е» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 60.10.11 «Послуги щодо підготування радіопрограм і радіомовлення», код 60.20.1 «Послуги щодо підготування телепрограм і телемовлення»

4.8. Надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцеві послуг, перелічених у п. 186.3 ПКУ (абз. «є» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 73.12 «Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації»

Важливо: під зазначену норму підпадають не всі посередницькі послуги, а лише ті, що перелічені в п. 186.3 ПКУ. Тому місце надання інших посередницьких послуг визначається згідно з п. 186.4 ПКУ за місцем розташування постачальника. Відповідно, при отриманні цих послуг від нерезидента об’єкт оподаткування не виникає (див. листи ДПАУ від 18.03.11 р. № 7634/7/16-1517-18, від 28.07.11 р. № 20450/7/16-1517-26 // «БТ», 2011, № 36, с. 8, від 30.05.12 р. № 9222/6/15-3415-26).

4.9. Надання транспортно-експедиторських послуг (абз. «ж» п.п. 186.3 ПКУ)

Код 52.29.1 «Послуги вантажних транспортно-експедиційних агентств»

У листах ДПАУ від 17.08.11 р. № 22184/7/16-1517-15, від 01.02.12 р. № 3085/7/15-3417-26 зазначалося: якщо транспортно-експедиторські послуги надаються замовнику-резиденту, то вони обкладаються ПДВ на загальних підставах за основною ставкою (незалежно від того, резидентом або нерезидентом надаються такі послуги). Якщо послуги надаються замовнику-нерезиденту, то ці операції не підпадають під об’єкт обкладення ПДВ. З питання обкладення таких послуг див. також Узагальнюючу податкову консультацію щодо порядку оподаткування ПДВ транспортно-експедиторської діяльності, затверджену наказом ДПСУ від 06.07.12 р. № 610 // «БТ», 2012, № 31, с. 5.

(1) Національний класифікатор України. Державний класифікатор продукції та послуг ДК 016:2010 може використовуватися довідково, на що свого часу звертали увагу й офіційні органи (див. лист Держпідприємництва від 08.04.11 р. № 3309). Не може бути використано для цілей класифікації прямо і КВЕД (див. лист ДПАУ від 26.05.11 р. № 14837/7/16-1517).

(2) У листах ДПАУ від 24.04.12 р. № 7222/6/15-3415-26, № 11854/7/15-3417-26 («БТ», 2012, № 38, с. 8) роз’яснювалися особливості застосування п. 186.3 ПКУ в ситуації, коли нерезидент має постійне представництво. Вердикт контролерів був такий:

якщо одержувачем послуг є безпосередньо нерезидент, то місце постачання послуги знаходиться за межами території України і така операція не є об’єктом обкладення ПДВ;

якщо нерезидент отримує послуги через представництво (тобто безпосереднім одержувачем послуг є представництво нерезидента), то місце постачання послуги знаходиться на митній території України, і в цьому випадку операція постачання послуг є об’єктом обкладення ПДВ.

 

Таблиця 2. ЗЕД-послуги, що включаються до складу податкових витрат з обмеженнями

ЗЕД-послуга

Норма ПКУ

Обмеження

1. Послуги консалтингу, маркетингу, реклами (окрім витрат, здійснених (нарахованих) на користь постійних представництв нерезидентів)

П.п. 139.1.13 ПКУ

Не включають до витрат в обсязі, що перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (за вирахуванням ПДВ та акцизного податку) за рік, що передує звітному

1.1. Якщо особа, на користь якої здійснюються відповідні платежі, є нерезидентом, що має офшорний статус(1)

Не включають до витрат у повному обсязі

2. Послуги (роботи) з інжинірингу (окрім витрат, нарахованих на користь постійних представництв нерезидентів)

П.п. 139.1.14 ПКУ

Не включають до витрат в обсязі, що перевищує 5 % митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом

2.1. Послуги (роботи) з інжинірингу, якщо виконується будь-яка з умов:

а) особа, на користь якої нараховується плата за послуги інжинірингу, є нерезидентом, котрий має офшорний статус(1);

б) особа, на користь якої нараховується плата за такі послуги, не є бенефіціарним (фактичним) одержувачем (власником) такої плати за послуги

П.п. 139.1.15 ПКУ

Не включають до витрат у повному обсязі

3. Нарахування роялті на користь нерезидента (окрім нарахувань на користь постійного представництва нерезидента, нарахувань, які здійснюються суб’єктами господарювання у сфері телебачення та радіомовлення відповідно до Закону України «Про телебачення та радіомовлення» від 21.12.93 р. № 3759-XII, і нарахувань за надання права користування авторським, суміжним правом на кінематографічні фільми іноземного виробництва, музичні та літературні твори)

П.п. 140.1.2 ПКУ

Не включають до витрат в обсязі, що перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (за вирахуванням ПДВ та акцизного податку) за рік, що передує звітному

3.1. Нарахування роялті:

а) нерезиденту, який має офшорний статус(1);

б) особі, яка не є бенефіціарним (фактичним) одержувачем (власником) такої плати за послуги, за винятком випадків, коли бенефіціар (фактичний власник) надав право отримувати таку винагороду іншим особам;

в) стосовно об’єктів, права інтелектуальної власності щодо яких вперше виникли у резидента України;

г) особі, яка не підлягає оподаткуванню стосовно роялті в державі, резидентом якої вона є

Не включають до витрат у повному обсязі

(1)Перелік офшорних зон наведено в розпорядженні КМУ від 23.02.11 р. № 143-р // «БТ», 2011, № 10, с. 12.

 

Таблиця 3. Порядок обкладення податком на прибуток доходів нерезидентів

Вид доходу

Норма ПКУ

I. Податок за ставкою 15 % утримується із суми доходу

1. Проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов’язаннями, випущеними (виданими) резидентом

Абз. «а» п. 160.1 ПКУ

2. Дивіденди, що виплачуються резидентом

Абз. «б» п. 160.1 ПКУ

3. Роялті

Абз. «в» п. 160.1 ПКУ

4. Доходи від інжинірингу

Абз. «г» п. 160.1 ПКУ

5. Лізингова/орендна плата, що виплачується резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента-лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди

Абз. «г» п. 160.1 ПКУ

6. Доходи від продажу нерухомого майна, розташованого на території України, що належить нерезиденту, в тому числі майна постійного представництва нерезидента

Абз. «д» п. 160.1 ПКУ

7. Прибуток від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами чи іншими корпоративними правами з урахуванням положень п. 160.3 ПКУ

Абз. «е» п. 160.1 ПКУ

8. Доходи, отримані від здійснення спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України

Абз. «є» п. 160.1 ПКУ

9. Винагорода за здійснення нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України

Абз. «ж» п. 160.1 ПКУ

10. Брокерська, комісійна чи агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів стосовно брокерських, комісійних чи агентських послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом на території України на користь резидентів(1)

Абз. «з» п. 160.1 ПКУ

(1)У листі ДПСУ від 28.07.11 р. № 20450/7/16-1517-26 («БТ», 2011, № 36, с. 8) зверталася увага на те, що в ситуації, коли агентські послуги надаються за межами митної території України, податок на доходи нерезидентів не утримується.

11. Доходи, отримані від діяльності у сфері розваг (окрім діяльності з проведення державної грошової лотереї)

Абз. «і» п. 160.1 ПКУ

12. Доходи у вигляді благодійних внесків та пожертвувань на користь нерезидентів

Абз. «ї» п. 160.1 ПКУ

13. Інші доходи від здійснення нерезидентом (постійним представництвом цього чи іншого нерезидента) госпдіяльності на території України, за винятком доходів у вигляді виручки чи інших видів компенсації вартості товарів/виконаних робіт/наданих послуг, переданих/виконаних/наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв’язку або міжнародного інформаційного забезпечення

Абз. «й» п. 160.1 ПКУ

II. Податок за ставкою 6 % утримується із суми доходу

Сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту

П. 160.5 ПКУ

III. Податок за ставкою 20 % нараховується на суму доходу

Виплати нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами(2)

П. 160.7 ПКУ

(2) Особливості застосування цієї норми роз’яснювалися в листах ДПСУ від 03.03.12 р. № 6325/7/15-1217, від 21.02.12 р. № 3062/6/15-1215 // «БТ», 2012, № 20, с. 9, від 15.11.12 р. № 5365/0/61-12/15-1415, Міндоходів від 13.09.13 р. № 11011/6/99-99-19-03-02-15.

 

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі