Продажа б/у автомобиля БЕЗ посредника: учетные «знаки» для продавца и покупателя
В прошлом номере вы уже могли ознакомиться с организационными моментами продажи б/у транспортных средств. Сегодня, как и обещали, у нас более бухгалтерские вопросы — порядок расчетов, учет и налогообложение при применении разных вариантов продажи авто.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, налоговый эксперт, bn@id.factor.ua
Если договор заключается через ГАИ или нотариуса
Мы объединили эти варианты продажи ТС в одном блоке, так как оформленные в рамках их сделки схожи по своей правовой сути.
Подчеркнем. Под продажей авто через ГАИ подразумевается заключение договора купли-продажи ГАИ, а не госрегистрация ТС. Госрегистрация (перерегистрация) во всех случаях осуществляется органом ГАИ вне зависимости от выбранного варианта оформления.
Рассматриваемые сделки объединяет следующее:
• продажа осуществляется на основании прямого договора купли-продажи, заключенного между продавцом и покупателем ТС;
• ГАИ и нотариус не являются коммерческими посредниками (не принимают ТС от продавца с целью дальнейшей продажи). Они лишь оказывают услуги по заключению сделки;
• заключенный договор является документом, подтверждающим правомерность приобретения ТС, при постановке ТС на учет в ГАИ.
Услуги нотариуса по оформлению и заверению договора являются платными. Стороны сами определяют, кто из них (продавец или покупатель) несет такие расходы. Что касается заключения сделки органом ГАИ, то ни в Инструкции № З79, ни в Порядке № 1388, ни в Перечне № 795 не говорится о взимании платы за такие услуги.
Учет у продавца
Налог на прибыль. Продавец отражает продажу ТС в общем порядке, установленном для продажи объекта основных средств (ОС)*.
* Об этом вы можете прочитать в Шпаргалке бухгалтера «Выбытие основных средств» // «БН», 2013, № 50, с. 21.
Сумма превышения доходов от продажи над балансовой стоимостью (БС) ТС, которая определяется по данным налогового учета, включается в доходы (п. 146.13 НКУ, стр. 03.17 приложения ІД к Декларации по налогу на прибыль). В случае если БС ТС превышает доходы от продажи, то на сумму превышения плательщик формирует расходы (стр. 06.4.18 приложения ІВ к Декларации по налогу на прибыль).
Напомним, что доходы от продажи возникают исходя из договорной цены, но не ниже обычной (п. 146.14 НКУ). Обычной ценой в данном случае можно считать оценочную стоимость ТС, проведенную субъектом оценочной деятельности.
Дата возникновения дохода определяется на момент перехода к покупателю права собственности на ТС. Если иное не установлено договором, такой датой является дата фактической передачи ТС от продавца покупателю (как правило, совпадает с датой заключения договора купли-продажи).
Если расходы на оплату услуг по оформлению сделки возложены на продавца, он отражает их в налоговых расходах на дату их фактического понесения (стр. 06.4.43 приложения ІВ к Декларации по налогу на прибыль).
НДС. Если продавец является плательщиком НДС, при продаже ТС по «первому событию» нужно начислить налоговые обязательства исходя из договорной цены продажи (п. 188.1 НКУ). Обычные цены здесь не применяются (в том числе и в случае продажи ТС по бартеру). Каких-либо особенностей по оформлению налоговой накладной нет.
Единый налог. Если продавец ТС является юрлицом — плательщиком ЕН, доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи ТС (без НДС), и его остаточной стоимостью, которая сложилась на день продажи (п. 292.2 НКУ).
Обратите внимание. Для ЕН «обычноценового» ограничения нет.
Нет препятствий у единоналожника и для продажи подакцизных ТС (легковые автомобили и кузова к ним, прицепы, полуприцепы, мотоциклы), входящих в состав его ОС (категория 08.12 ЗІР Миндоходов). Но, опять же, на поток это ставить нельзя.
НДФЛ. Вопрос с удержанием данного налога возникает, когда субъект хозяйствования покупает авто у физлица. Соответственно, на НДФЛ мы остановимся далее, когда буем рассматривать учет у покупателя ТС.
Примечание. Если ТС продает частный предприниматель, то в подавляющем большинстве случаев он выступает в договоре как обычное физлицо. В то же время не исключаем ситуации, когда физлицо выступает в договоре купли-продажи как предприниматель. В таком случае у единоналожника такой доход облагается в порядке, установленном для обычных физлиц, т. е. такой доход не является полученным им в рамках предпринимательской деятельности (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). По предпринимателям-общесистемщикам, если они фигурируют в договоре как ФЛП, есть основания рассматривать такой доход, полученный в рамках предпринимательской деятельности. Хотя более вероятным (и экономически выгодным для предпринимателя) признать такой доход непредпринимательским на основании п. 177.6 НКУ*. Тогда он будет облагаться в порядке, установленном для обычных физлиц. Чтобы не усложнять ситуацию и в плане налогообложения, и в плане перерегистрации авто в ГАИ, предпринимателю целесообразно выступать в договоре в качестве обычного физлица.
* Эти ситуации мы подробно рассматривали в статье «Покупаем у предпринимателя автомобиль: учитываем особенности налогообложения» // «БН», 2013, № 40, с. 18.
Расчеты с покупателем. В рассматриваемых вариантах продажи покупатель перечисляет средства за приобретенное ТС в наличной или безналичной форме непосредственно продавцу.
Продавец может принимать наличные от продажи объекта ОС без РРО. С этим согласны и миндоходовцы (п.п. 2.2.141 Обзорного письма ГНСУ от 06.07.09 г. № 14083/7/23-7017/572, категория 109.02 ЗІР Миндоходов). При этом в обязательном порядке оформляется приходный кассовый ордер.
Пример 1. Предприятие — плательщик налога на прибыль продает грузовой автомобиль физическому лицу по договорной стоимости 30000 грн., в том числе НДС — 5000 грн. Первоначальная стоимость автомобиля — 45000 грн., остаточная стоимость — и в налоговом, и в бухгалтерском учете — 26000 грн. Согласно заключению оценщика стоимость авто 33000 грн. Договор заключается в ГАИ. Оплату покупатель перечисляет безналичным расчетом на текущий счет продавца.
Таблица 1. Порядок НУ и БУ продажи ТС с заключением договора купли-продажи в ГАИ
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1. Списана сумма износа (при принятии решения о продаже автомобиля) (45000 - 26000) | 131 | 105 | 19000(1) | — | — |
| 2. Отражен перевод ТС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи | 286 | 105 | 26000 | — | — |
| 3. Заключен договор купли-продажи ТС (авто передано покупателю) | 377/Покупатель | 712 | 30000 | 2000 (33000 - 5000 - 26000) (стр. 03.17 приложения ІД к Декларации) | — |
| 4. Отражены НО по НДС | 712 | 641/НДС | 5000 | — | — |
| 5. Списана балансовая стоимость ТС | 943 | 286 | 26000 | — | — |
| 6. Получена оплата от покупателя | 311 | 377/Покупатель | 30000 | — | — |
| 7. Сформирован финансовый результат: | |||||
| • списан доход от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи (30000 - 5000) | 712 | 791 | 25000 | — | — |
| • списана БС объекта | 791 | 943 | 26000 | — | — |
| (1) Амортизация на стоимость объекта в месяце его выбытия (перевода в состав активов, удерживаемых для продажи) начисляется и в НУ, и в БУ. Соответственно, при списании БС определяется за минусом суммы начисленной амортизации в месяце выбытия. | |||||
Учет у покупателя
Налог на прибыль. При покупке авто для хоздеятельности на его стоимость формируется объект ОС группы 5 по общеустановленным правилам. При этом и в налоговом, и в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость объекта включаем: стоимость ТС, уплаченную продавцу (за минусом НДС); расходы на оформление договора купли-продажи (если они возложены на покупателя); плату за регистрацию ТС в ГАИ; расходы на доставку ТС; пенсионный сбор при покупке легкового автомобиля (если авто б/у, сбор не взимается); сбор за первую регистрацию ТС (если приобретается авто, которое впервые регистрируется в Украине).
НДС. При покупке ТС у субъекта хозяйствования — плательщика НДС покупатель имеет право на налоговый кредит по «первому событию» на основании предоставленной продавцом НН.
НДФЛ. Если авто приобретается у физлица, то тут возникает вопрос с уплатой НДФЛ. Разберемся, в каких случаях и как покупатель, соответствующий критериям налогового агента, должен действовать (см. табл. 2). А в табл. 3 приведем порядок обложения налогом дохода продавца ТС — физлица.
Таблица 2. Определение налогового агента при продаже ТС физлицом
| Вариант оформления сделки | Требования НКУ | Позиция Миндоходов | Наше мнение |
| Через нотариуса | Одновременно две нормы НКУ можно применить в этой ситуации: • п. 173.3 НКУ: если стороной договора купли-продажи является юрлицо или предприниматель, он обязан выполнить все функции налогового агента; • п. 173.4 НКУ: если сделку оформляет нотариус, перед заверением договора он проверяет уплату НДФЛ продавцом. Кроме того, нотариус обязан отразить эти доходы в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ | Письмо ГНАУ от 10.02.11 г. № 1377/К/17-0714: • если сделка заключается между физлицами, нотариус контролирует уплату НДФЛ перед заверением сделки и приводит сведения о доходах продавца в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ; • если стороной договора является юрлицо или предприниматель, он выполняет все функции налогового агента (удерживает и перечисляет налог в бюджет, приводит сведения в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ) | Согласны: здесь должны действовать те же правила, что и при продаже недвижимого имущества, где четко сказано, что нотариус контролирует уплату НДФЛ только в сделках между физлицами (п. 172.4 НКУ). Следовательно, при покупке ТС у физлица субъект хозяйствования должен выполнить все функции налогового агента. Важно. Продавцу при этом не нужно самостоятельно платить налог перед сделкой (в противном случае он будет уплачен в двойном объеме) |
| Через ГАИ | Нет | Письмо Миндоходов от 26.04.13 г. № 2307/5/99-99-17-02-01-16 («БН», 2013, № 34, с. 10): орган ГАИ должен проверить уплату НДФЛ продавцом перед заключением сделки и отразить такой доход в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ. Основание — продажа ТС при посредничестве юрлица (абз. второй п. 173.3 НКУ) | Несмотря на то, что такая позиция налоговиков многим покупателям может прийтись по вкусу, мы не согласны с ней. ГАИ не является посредником при продаже ТС, поэтому абз. второй п. 173.3 НКУ здесь не применим. Приоритет должен иметь абз. первый п. 173.3 НКУ: покупатель — субъект хозяйственной деятельности должен выполнить все функции налогового агента(1) |
| (1) Если сделка оформляется между физлицами, физлицо-продавец обязано самостоятельно задекларировать полученный от продажи ТС доход и уплатить с него налог. Заметим, что аналогичный вопрос в свое время стоял при оформлении сделки биржей. В итоге вопрос был решен так (определение ВАСУ от 25.09.08 г.): биржа не является налоговым агентом и не должна ни удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ, ни контролировать уплату налога продавцом перед заключением сделки. | |||
Таблица 3. Порядок обложения доходов физлица от продажи ТС
| Вид имущества | Количество продаж в течение года | Ставка НДФЛ(1) | База обложения |
| Легковой автомобиль(2) и/или мотоцикл и/или мопед | Не более одной продажи(3) | Не облагается | Договорная стоимость, но не ниже (по выбору физлица): • либо оценочной стоимости; • либо среднерыночной стоимости (ССР) |
| Две и более продажи(4) | 5 % | ||
| Прочие объекты движимого имущества (грузовые автомобили, прицеп, полуприцеп и др.) | Не имеет значения | 5 % | Договорная стоимость, но не ниже оценочной стоимости |
| (1) Если продавец является нерезидентом, то доходы облагаются в порядке, установленном для резидентов, но по ставке 15 % (17 %) (пп. 173.6 и 167.1 НКУ). (2) Автомобиль является легковым, если по своей конструкции и оборудованию предназначен для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения не более 9 с местом водителя включительно (ст. 1 Закона № 2344). (3) Наличие союза «и/или» говорит в пользу того, что без НДФЛ в течение года можно продать один легковой автомобиль, один мотоцикл и один мопед. То есть при продаже первого в течение года легкового автомобиля НДФЛ не взимается, даже если в этом году плательщик уже продал один мотоцикл. (4) Из формулировки норм ст. 173.3 НКУ следует, что по ставке 5 % в таком случае облагается в том числе и доход от продажи первого из таких объектов, проданного в отчетном году. В консультации, опубликованной в журнале «ВНСУ», 2012, № 42, с. 72, говорится о более лояльном подходе: по ставке 5 % облагается доход от продажи второго и последующего такого объекта. | |||
В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ доход отражается с признаком «105», а в гр. 4 и 4а:
• ставятся нули (при продаже первого легкового автомобиля и/или мотоцикла и/или мопеда);
• указывается сумма удержанного НДФЛ (если доход подлежит налогообложению).
Нижняя планка для налогообложения при продаже легкового авто, мотоцикла, мопеда определяется физлицом самостоятельно:
• либо не ниже оценочной стоимости, проведенной субъектом оценочной деятельности;
• либо не ниже ССР, которая рассчитывается ежеквартально Минэкономразвития в соответствии с Порядком № 403 для каждой марки и модели ТС с учетом года выпуска и пробега. ССР обнародуется до 10 числа следующего месяца на официальном веб-сайте Минэкономразвития (http://new.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice) в свободном доступе и хранится в течение 3 лет со дня ее обнародования.
Важно. Плательщик сам определяет, стоит ли ему делать оценку ТС или нет. Если показатель ССР соответствует реальной рыночной стоимости ТС, дополнительных расходов на оценщика можно избежать. Делать оценку имеет смысл в тех случаях, если, к примеру, автомобиль был поврежден, что ощутимо снижает его реальную рыночную стоимость.
Пенсионный сбор. При покупке б/у легковых автомобилей, т. е. тех, которые уже были зарегистрированы в Украине, пенсионный сбор не уплачивается.
Выводы
-
Если ТС продается с оформлением сделки в ГАИ или у нотариуса, по сути — это прямой договор купли-продажи между продавцом и покупателем. Стороны отражают эти операции в общем порядке для продажи/покупки объекта ОС.
-
Покупатель ТС у физлица является налоговым агентом при оформлении сделки в ГАИ или у нотариуса. Эти же правила действуют, если ТС продается по справке-счету, когда посредник оказывает лишь услуги по оформлению договора.
Документы статьи
Закон № 2344 — Закон Украины «Об автомобильном транспорте» от 05.04.01 г. № 2344-ІІІ.
Перечень № 795 — Перечень платных услуг, которые предоставляются подразделениями Министерства внутренних дел и Государственной миграционной службы, и размера платы за их предоставление, утвержденный постановлением КМУ от 04.06.07 г. № 795.
Порядок № 1200 — Порядок осуществления оптовой и розничной торговли транспортными средствами и их составными частями, которые имеют идентификационные номера, утвержденный постановлением КМУ от 11.11.09 г. № 1200.
Порядок № 403 — Порядок определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов, утвержденный постановлением КМУ от 10.04.13 г. № 403.
