Продажа б/у автомобиля через посредника: учетные «знаки» для продавца и покупателя

Продажа б/у автомобиля через посредника: учетные «знаки» для продавца и покупателя

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, налоговый эксперт, bn@id.factor.ua

Сначала о ситуации, когда стороны обращаются к субъекту хозяйствования, имеющему право выписки справки-счета, исключительно для предоставления услуг по оформлению договора купли-продажи ТС (по сути, имеем дело с договором поручения). Порядок учета и налогообложения такой продажи идентичен рассмотренному в предыдущей статье.

Совсем другое дело, когда ТС продается через посредника на основании договора комиссии (ТС передается комиссионеру с целью продажи третьим лицам). Напомним, что правила комиссионной торговли ТС установлены Порядком № 1200.

Далее подробнее о «комиссионном» варианте.

Учет у продавца

Налог на прибыль. Передача ТС на комиссию не отражается в налоговом учете комитента (продавца).

Комитент отражает продажу ТС, только когда авто будет продано комиссионером покупателю на основании предоставленного им отчета (копии справки-счета, выданной покупателю). Доходы/расходы отражаются в общем порядке, установленном для продажи объекта ОС.

Сумму комиссионного вознаграждения, которая уплачивается посреднику, продавец включает в состав прочих операционных расходов. Момент отражения расходов — дата фактического предоставления услуг по продаже, которая в этом случае совпадает с датой выписки справки-счета.

Теперь несколько слов скажем о таком моменте. Если ТС не продается в течение определенного срока, установленная цена продажи может быть снижена комиссионером по согласованию с комитентом. Этот факт фиксируется в Акте технического состояния транспортного средства или его составной части, которая имеет идентификационный номер (далее — Акт). На налоговый учет уценка ТС не влияет. А вот в бухучете согласно требованиям п. 9 раздела II П(С)БУ 27 необоротные активы, удерживаемые для продажи, отражаются на дату баланса по наименьшей из двух величин — БС или чистой стоимости реализации. Следовательно, на основании Акта сумму уценки ТС, находящегося на комиссии, следует отразить в бухгалтерских расходах записью Дт 946 — Кт 286.

Помните: при расчете результата от продажи, в том числе и уцененного ТС, доходы отражаются исходя из договорной цены, но не ниже обычной. И хотя обычная цена и оценочная стоимость не являются равнозначными понятиями, если вы опуститесь ниже оценочной стоимости, будьте готовы к претензиям со стороны проверяющих.

НДС. Здесь, в отличие от налога на прибыль, иные правила (п.п. «е» п.п. 14.1.191, п. 189.4 НКУ). Уже на этапе передачи товара от комитента комиссионеру комитент начисляет налоговые обязательства (НО) со стоимости переданного ТС по первому событию, а комиссионер имеет право на налоговый кредит (НК). Базой налогообложения является стоимость поставки ТС, т. е. договорная цена, по которой комиссионер обязуется продать авто (фиксируется в Акте).

Если ТС было продано комиссионером по меньшей цене, нежели изначально устанавливалась комитентом (например, при уценке ТС), комитент составляет расчет корректировки к ранее выписанной НН. Тем самым он корректирует НО в сторону уменьшения.

Сумму НДС с комиссионного вознаграждения комитент сможет включить в состав налогового кредита (при фактическом предоставлении услуг по продаже на основании выписанной комиссионером НН).

Пример 1. По данным примера 1 со с. 30 допустим, что ТС продается не напрямую покупателю с оформлением договора купли-продажи в ГАИ, а через посредника по договору комиссии. Сумма комиссионного вознаграждения составляет 600 грн., в том числе НДС — 100 грн. Расчеты за проданное авто проходят через посредника.

Таблица 1. Порядок НУ и БУ продавца при продаже ТС по договору комиссии

Единый налог. Само по себе заключение договора комиссии и передача авто комиссионеру налоговых последствий не влечет. Доход у единоналожника возникает (по «продажным» правилам, рассмотренным на с. 29), как обычно, на дату поступления ему средств от реализации. Причем без уменьшения на сумму комиссионного вознаграждения.

Учет у покупателя

Налог на прибыль и НДС. У покупателя учет прибыли и НДС ничем не отличается от варианта приобретения авто напрямую у продавца с заключением сделки в ГАИ или через нотариуса (см. с. 31).

НДФЛ. При покупке авто у физлица через посредника на основании справки-счета порядок взимания НДФЛ зависит от вида заключенного между сторонами договора:

• если посредник оказывает лишь услуги по оформлению договора купли-продажи, то здесь, на наш взгляд, действуют те же правила, что и при оформлении сделки в ГАИ (см. табл. 2 на с. 31). Иными словами, покупатель ТС — субъект хозяйственной деятельности выполняет все функции налогового агента;

• если ТС было передано продавцом посреднику на комиссию, покупатель не является налоговым агентом относительно таких доходов физлица. В этом случае комиссионер осуществляет продажу ТС от своего имени (а не от имени продавца-физлица). Для этой ситуации в НКУ есть прямая норма — абз. второй п. 173.3 НКУ: физлицо-продавец сам перед заключением сделки платит НДФЛ в бюджет и предоставляет копию документа об уплате посреднику. Комиссионер должен отразить доход физлица в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком «105».

Выводы

• Если посредник осуществляет продажу ТС в рамках договора комиссии, налоговым агентом по НДФЛ является посредник, в том числе если расчеты проходят мимо него (напрямую от покупателя продавцу).

• В момент передачи ТС на комиссию комитент не отражает налоговые доходы, не увеличивает ЕН-доход, но начисляет НО по НДС.