Продаж уживаного автомобіля з посередником: облікові «знаки» для продавця та покупця

Продаж уживаного автомобіля з посередником: облікові «знаки» для продавця та покупця

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, податковий експерт bn@id.factor.ua

Спочатку про ситуацію, коли сторони звертаються до суб’єкта господарювання, який має право виписування довідки-рахунка, виключно для надання послуг з оформлення договору купівлі-продажу ТЗ (по суті, маємо справу з договором доручення). Порядок обліку та оподаткування такого продажу ідентичний розглянутому в попередній статті.

Зовсім інша справа, коли ТЗ продається через посередника на підставі договору комісії (ТЗ передається комісіонеру з метою продажу третім особам). Нагадаємо, що правила комісійної торгівлі ТЗ установлені Порядком № 1200.

Далі докладніше зупинимося якраз на цьому «комісійному» варіанті.

Облік у продавця

Податок на прибуток. Передача ТЗ на комісію не відображається в податковому обліку комітента (продавця).

Комітент відображає продаж ТЗ лише тоді, коли автомобіль буде продано комісіонером покупцю на підставі поданого ним звіту (копії довідки-рахунка, виданої покупцеві). Доходи/витрати відображаються в загальному порядку, встановленому для продажу об’єкта ОЗ.

Суму комісійної винагороди, що сплачується посереднику, продавець уключає до складу інших операційних витрат. Момент відображення витрат — дата фактичного надання послуг із продажу, який у цьому випадку збігається з датою виписування довідки-рахунка.

Тепер скажемо кілька слів про такий момент. Якщо ТЗ не продається протягом певного строку, установлену ціну продажу може бути знижено комісіонером за погодженням із комітентом. Цей факт фіксується в Акті технічного стану транспортного засобу або його складової частини, що має ідентифікаційний номер (далі — Акт). На податковий облік уцінка ТЗ не впливає. А от у бухобліку згідно з вимогами п. 9 розділу II П(С)БО 27 необоротні активи, утримувані для продажу, відображаються на дату балансу за найменшою з двох величин — БВ або чистою вартістю реалізації. Отже, на підставі Акта суму уцінки ТЗ, що перебуває на комісії, слід відобразити в бухгалтерських витратах записом Дт 946 — Кт 286.

Пам’ятайте: при розрахунку результату від продажу, в тому числі й уціненого ТЗ, доходи відображаються виходячи з договірної ціни, але не нижче за звичайну. І хоча звичайна ціна та оціночна вартість не є рівнозначними поняттями, якщо ви «опуститеся» нижче за оціночну вартість, будьте готові до претензій із боку перевіряючих.

ПДВ. Тут, на відміну від податку на прибуток, інші правила (п.п. «е» п.п. 14.1.191, п. 189.4 ПКУ). Вже на етапі передачі товару від комітента комісіонеру комітент нараховує податкові зобов’язання (ПЗ) з вартості переданого ТЗ за першою подією, а комісіонер має право на податковий кредит (ПК) («БТ», 2011, № 9, с.40). Базою оподаткування є вартість постачання ТЗ, тобто договірна ціна, за якою комісіонер зобов’язується продати автомобіль (фіксується в Акті).

Якщо ТЗ було продано комісіонером за меншою ціною, ніж та, що первісно встановлювалася комітентом (наприклад, при уцінці ТЗ), комітент складає розрахунок коригування до раніше виписаної ПН. У такий спосіб він коригує ПЗ у бік зменшення.

Суму ПДВ із комісійної винагороди комітент зможе включити до складу податкового кредиту (при фактичному наданні послуг із продажу на підставі виписаної комісіонером ПН).

Приклад 1. За даними прикладу 1 зі с. 30 припустимо, що ТЗ продається не безпосередньо покупцю з оформленням договору купівлі-продажу в ДАІ, а через посередника за договором комісії. Сума комісійної винагороди становить 600 грн., у тому числі ПДВ — 100 грн. Розрахунки за проданий автомобіль проходять через посередника.

Таблиця 1. Порядок ПО та БО продавця при продажу ТЗ за договором комісії

Єдиний податок. Власне укладення договору комісії та передача автомобіля комісіонеру податкових наслідків не спричинює. Дохід у єдиноподатника виникає (за «продажними» правилами, розглянутими на с. 29), як завжди, на дату надходження йому коштів від реалізації. Причому без зменшення на суму комісійної винагороди.

Облік у покупця

Податок на прибуток та ПДВ. У покупця облік прибутку та ПДВ нічим не відрізняється від варіанта придбання автомобіля безпосередньо у продавця з укладенням правочину в ДАІ або через нотаріуса (див. с. 31).

ПДФО. При купівлі автомобіля у фізичної особи через посередника на підставі довідки-рахунка порядок справляння ПДФО залежить від виду укладеного між сторонами договору:

• якщо посередник надає тільки послуги з оформлення договору купівлі-продажу, то тут, на наш погляд, діють ті самі правила, що й при оформленні правочину в ДАІ (див. табл. 2 на с. 31). Інакше кажучи, покупець ТЗ — суб’єкт господарської діяльності виконує всі функції податкового агента;

• якщо ТЗ було передано продавцем посереднику на комісію, покупець не є податковим агентом стосовно таких доходів фізичної особи. У цьому випадку комісіонер здійснює продаж ТЗ від свого імені (а не від імені продавця — фізичної особи). Для цієї ситуації в ПКУ є пряма норма — абзац другий п. 173.3 ПКУ: фізична особа — продавець самостійно перед укладенням правочину сплачує ПДФО до бюджету і надає копію документа про сплату посереднику. Комісіонер має відобразити дохід фізичної особи в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою «105».

Висновки

• Якщо посередник здійснює продаж ТЗ у межах договору комісії, податковим агентом щодо ПДФО є посередник, у тому числі якщо розрахунки проходять повз нього (безпосередньо від покупця продавцеві).

• У момент передачі ТЗ на комісію комітент не відображає податкові доходи, не збільшує ЄП-дохід, але нараховує ПЗ з ПДВ.