«Четыре сыночка и лапочка дочка»: применяем НСЛ «на детей» в примерах
Из первой части нашей статьи (с. 35) вы уже узнали основные моменты, которые помогли вам разобраться в применении НСЛ «на детей». А теперь давайте уже на числовых примерах проиллюстрируем, как же использовать их в обычной жизни.
Татьяна ГУЛЬ, налоговый эксперт, t.gul@id.factor.ua
«Обычная» НСЛ на двоих детей
На предприятии работает мать, имеющая двоих детей в возрасте до 18 лет. Зарплата сотрудницы за февраль 2014 года составила 3200,00 грн. На какую сумму НСЛ имеет право такая работница при условии, что ее муж не пользуется правом на повышение предельного дохода, кратное количеству детей?
Налогоплательщики, содержащие двоих и более детей, в 2014 году имеют право на НСЛ в размере 609,00 грн. в расчете на каждого ребенка (п.п. 169.1.2 НКУ). Предельный размер зарплаты, к которой применяют НСЛ, для одного родителя определяем в размере 1710,00 грн. x количество детей до 18 лет.
Поскольку сумма зарплаты работницы не превысила предельного размера, дающего право на НСЛ (3200,00 грн. < 3420,00 грн.), она может воспользоваться правом на данную льготу. Размер НСЛ для такой работницы составит 1218,00 грн. (609,00 х 2).
Тогда сумма НДФЛ равна 280,02 грн. ((3200,00 - 115,20 - 1218,00) x 15 %), где 115,20 грн. — сумма удержанного с зарплаты ЕВС.
На предприятии работает отец двоих детей. Его жена, не являющаяся работницей этого предприятия, в настоящий момент находится в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Имеет ли папа право на НСЛ, при условии, что размер его зарплаты позволяет это сделать?
Действительно, такой работник имеет право на НСЛ. Объясним, почему.
НСЛ предоставляют в размере, равном 100 % суммы обычной НСЛ, плательщикам, содержащим двоих или более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого такого ребенка (п.п. 169.1.2 НКУ).
Работник, имеющий право на применение НСЛ, указывает о таком праве в заявлении, к которому прилагает соответствующие подтверждающие документы, предусмотренные п. 3 Порядка № 1227. В частности, копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документа, подтверждающего установление отцовства.
Отметим, что этой НСЛ могут воспользоваться оба родителя ребенка. При этом предельный доход, дающий право на НСЛ, только одного из них определяем кратно количеству детей (абзац второй п.п. 169.4.1 НКУ).
Поэтому в заявлении отца должно быть указано, что жена такого плательщика не работает и зарплату не получает, поскольку находится в декретном отпуске.
Решение — работник в данном случае будет иметь право на применение НСЛ. При этом предельный размер зарплаты, к которой будет применяться НСЛ, для него составит 3420,00 грн.
НСЛ работнице, имеющей ребенка-инвалида
На предприятии работает женщина, имеющая двоих детей в возрасте до 18 лет, один из которых — инвалид. Общая сумма ее зарплаты составляет 2500,00 грн. Муж правом на увеличенный предельный размер зарплаты, кратный количеству детей, не пользуется. Какой размер НСЛ применять к зарплате этой работницы?
Налогоплательщикам, содержащим двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого ребенка предоставляют НСЛ в размере 609,00 грн. (п.п. 169.1.2 НКУ).
Кроме того, к зарплате налогоплательщика в данной ситуации можно применить НСЛ в размере 913,50 грн. как к лицу, содержащему ребенка-инвалида, в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет.
В случае, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 НКУ, в общем порядке применяют одну НСЛ по основанию, предусматривающему наибольший ее размер.
Но этот случай — исключение. А потому просто просуммируйте НСЛ: на ребенка-инвалида — повышенную НСЛ, на ребенка, который не является инвалидом, — обычную НСЛ.
Для того чтобы женщина смогла воспользоваться НСЛ «на детей» и НСЛ на ребенка-инвалида, она должна подать работодателю заявление о применении НСЛ и документы, подтверждающие право на применение таких НСЛ (перечень документов см. на с. 36).
Кроме этого, необходимо подтвердить тот факт, что муж такой работницы не пользуется правом на увеличение предельного размера зарплаты кратно количеству детей. Для этого необходимо сделать соответствующую отметку в заявлении.
Таким образом, предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ, в данном случае составляет 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2). Сумма НСЛ составит 1522,50 грн. (609,00 + 913,50).
Сумма НДФЛ, удержанная из зарплаты работницы, будет равна 133,13 грн. ((2500,00 - 90,00 -1522,50) х 15 %), где 90,00 грн. — сумма удержанного ЕВС.
НСЛ на детей вдове
За февраль 2014 года работнице начислена зарплата в размере 2700,00 грн. Женщина является вдовой. Она имеет троих детей в возрасте до 18 лет. На какую сумму НСЛ имеет право такая работница?
В данном случае право на НСЛ у работницы есть по двум основаниям, как:
• матери, содержащей троих детей до 18 лет, согласно п.п. 169.1.2 НКУ (609,00 грн. х 3);
• вдове, имеющей троих детей, согласно п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ (913,50 грн. х 3).
В общем порядке, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его зарплате применяют одну НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер (п.п. 169.3.1 НКУ). Поэтому в данной ситуации работница должна выбрать ту НСЛ, которая является наибольшей по размеру.
По второму основанию размер НСЛ на каждого ребенка больше. Поэтому следует применять НСЛ на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ.
Что касается предельного размера зарплаты, к которому применяют НСЛ, то его определяем для одного из родителей в размере, кратном количеству детей до 18 лет (1710,00 грн. x 3), а для второго родителя — 1710,00 грн. Поскольку женщина — вдова, предельный размер ее зарплаты определяем кратно количеству детей.
В таком случае предельная сумма зарплаты, дающая работнице право на применение НСЛ, составляет 5130,00 грн. (1710,00 грн. х 3).
НДФЛ из зарплаты такой работницы не удерживаем, поскольку сумма НСЛ (913,50 грн. х 3 = 2740,50 грн.) превышает сумму начисленной зарплаты (2700,00 грн.).
НСЛ на детей разведенной женщине
За февраль 2014 года работнице начислена зарплата в размере 2500,00 грн. Женщина разведена и содержит двоих детей в возрасте до 18 лет. В то же время она проживает с мужчиной, но в официальном браке с ним не состоит. Имеет ли право такая работница на НСЛ как одинокая мать и если да, то в каком размере?
Право на НСЛ у работницы есть по двум основаниям, как:
• матери, имеющей двоих детей до 18 лет, согласно п.п. 169.1.2 НКУ (609,00 грн. х 2);
• одинокой женщине, имеющей двоих детей, согласно п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ (913,50 грн. х 2).
Следует отметить, что в общем порядке, если плательщик налогов имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его заработной плате применяют одну НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер (п.п. 169.3.1 НКУ).
В нашей ситуации по второму основанию размер НСЛ больше. Следовательно, применяем льготу согласно п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ.
Согласно п. 5 Порядка № 1227 одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, имеют детей в возрасте до 18 лет и не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону.
Поскольку женщина повторно не выходила замуж, то, как и ранее, считается одинокой и может рассчитывать на повышенную НСЛ.
Предельный размер зарплаты для применения НСЛ работницы — 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2). То есть обычный предельный размер увеличен кратно количеству детей. Как видим, заработная плата работницы не превышает предельный размер для применения повышенной НСЛ.
Поэтому если женщина воспользуется правом на НСЛ как одинокая мать (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ), то размер НСЛ на двоих детей составит (при наличии у работодателя заявления от работницы и необходимых подтверждающих документов) 1827,00 грн. (913,50 грн. х 2).
Сумма НДФЛ, удержанного из зарплаты работницы, будет равна 87,45 грн. ((2500,00 - 90,00 - 1827,00) х 15 %), где 90,00 — сумма ЕВС, удержанного из зарплаты.
Одинокая мать, имеющая ребенка в возрасте 14 лет, вышла замуж 14.02.14 г. С какого месяца — с февраля или марта 2014 года — она теряет право на применение повышенной НСЛ «на детей»?
Одинокая мать имеет право на НСЛ в размере, равном 150 % суммы обычной НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ). В 2014 году размер такой НСЛ составляет 913,50 грн.
Но! Для целей предоставления НСЛ одинокой матерью (отцом), опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы имеют ребенка в возрасте до 18 лет и не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону (п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227).
Поэтому одинокая мать, вступающая в очередной брак, утрачивает статус одинокой и теряет право на применение НСЛ именно с месяца, в котором такой брак официально зарегистрирован.
Кроме того, никакой специальной нормы о предоставлении НСЛ с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик налога утрачивает статус одинокой матери, НКУ не предусмотрено.
Поэтому к зарплате нашей работницы не применяйте НСЛ «на детей» уже с февраля 2014 года.
НСЛ и пособие по уходу за ребенком
Одинокая мать находится в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (далее — отпуск до 3 лет) и одновременно работает неполный рабочий день. Ее зарплата за февраль 2014 года составила 1200,00 грн. Имеет ли право такая работница на НСЛ, если, кроме зарплаты, она получает пособие по уходу за ребенком до трех лет?
В последнее время такие ситуации встречаются часто. И действующее законодательство в этом работающих мамочек поддерживает. Так, в соответствии с ч. 8 ст. 179 КЗоТ женщина, которая находится в отпуске до 3 лет, по желанию может работать на условиях неполного рабочего времени или дома, не теряя при этом право на получение госпомощи.
Что касается права на НСЛ по месту работы, то такая работница его имеет, поскольку:
• НСЛ применяют к доходам в виде зарплаты, а пособие по уходу за ребенком к такой выплате не относится (п. 3.2 Инструкции № 5);
• установление неполного рабочего времени дня не влияет на порядок применения НСЛ, т. е. такая работница будет иметь право на НСЛ на общих основаниях.
Кроме этого, НКУ не установлено ограничений относительно применения НСЛ к зарплате, которую налогоплательщик получает одновременно с доходами в виде пособия по уходу за ребенком до 3 лет.
Таким образом, получение женщиной пособия по уходу за ребенком одновременно с зарплатой не влияет на ее право на НСЛ.
В нашей ситуации женщина является еще и одинокой матерью. А значит, она имеет право на НСЛ в соответствии с п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ. В 2014 году для нее размер такой НСЛ составляет 913,50 грн.
Поскольку в феврале 2014 года зарплата такой работницы не превысила предельного размера (1200,00 грн. < 1710,00 грн.), она имеет право на НСЛ.
Сумма НДФЛ, удержанная из начисленной зарплаты за февраль 2014 года, составит 36,50 грн. ((1200,00 - 43,20 - 913,50) x 15 %), где 43,20 грн. — сумма удержанного из зарплаты ЕВС.
Надеемся, что, прочитав нашу статью, вы без труда разберетесь во всех тонкостях применения НСЛ «на детей» и подскажете работникам, как выгоднее ее использовать.
Документы и сокращения статьи
Порядок № 1227 — Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1227.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
