«Чотири синочки та лапонька-донька»: застосовуємо ПСП «на дітей» у прикладах
Із першої частини нашої статті (с. 35) ви вже дізналися про основні моменти, що допомогло вам розібратися в застосуванні ПСП «на дітей». А тепер давайте вже на числових прикладах проілюструємо, як же використовувати їх у звичайному житті.
Тетяна ГУЛЬ, податковий експерт, t.gul@id.factor.ua
«Звичайна» ПСП на двох дітей
На підприємстві працює мати, котра має двох дітей віком до 18 років. Зарплата жінки за лютий 2014 року склала 3200,00 грн. На яку суму ПСП має право така працівниця за умови, що її чоловік не користується правом на підвищення граничного доходу кратно кількості дітей?
Платники податків, які утримують двох та більше дітей, у 2014 році мають право на ПСП у розмірі 609,00 грн. з розрахунку на кожну дитину (п.п. 169.1.2 ПКУ). Граничний розмір зарплати, до якої застосовують ПСП, для одного з батьків визначаємо в розмірі 1710,00 грн. х кількість дітей до 18 років.
Оскільки сума зарплати працівниці не перевищила граничного розміру, що дає право на ПСП (3200,00 грн.< 3420,00 грн.), вона може скористатися правом на цю пільгу. Розмір ПСП для такої працівниці дорівнюватиме 1218,00 грн. (609,00 х 2).
Тоді сума ПДФО становить 280,02 грн. ((3200,00 - 115,20 - 218,00) x 15 %), де 115,20 грн. — сума утриманого із зарплати ЄВС.
На підприємстві працює батько двох дітей. Його дружина, яка не є працівницею цього підприємства, зараз перебуває у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. Чи має татусь право на ПСП, за умови, що розмір його зарплати дозволяє це зробити?
Дійсно, такий працівник має право на ПСП. Пояснимо, чому.
ПСП надають у розмірі, що дорівнює 100 % суми звичайної ПСП, платникам, які утримують двох чи більше дітей віком до 18 років, із розрахунку на кожну таку дитину (п. п. 169.1.2 ПКУ).
Працівник, який має право на застосування ПСП, вказує про таке право в заяві, до якої додає відповідні підтвердні документи, передбачені п. 3 Порядку № 1227. Зокрема, копію свідоцтва (дубліката) про народження дитини (дітей) або документа, що підтверджує встановлення батьківства.
Зауважимо, що цією ПСП можуть скористатися обидва з батьків дитини. При цьому граничний дохід, що дає право на ПСП, тільки для одного з них визначаємо кратно кількості дітей (абзац другий п. п. 169.4.1 ПКУ).
Тому в заяві батька має бути зазначено, що дружина такого платника не працює і зарплати не отримує, оскільки перебуває в декретній відпустці.
Рішення — працівник у цьому випадку матиме право на застосування ПСП. При цьому граничний розмір зарплати, до якої застосовуватиметься ПСП, для нього становитиме 3420,00 грн.
ПСП працівниці, яка має дитину-інваліда
На підприємстві працює жінка, котра має двох дітей віком до 18 років, причому одна дитина — інвалід. Загальна сума її зарплати становить 2500,00 грн. Чоловік правом на збільшений граничний розмір зарплати кратно кількості дітей не користується. Який розмір ПСП застосовувати до зарплати цієї працівниці?
Платникам податків, які утримують двох та більше дітей віком до 18 років, із розрахунку на кожну дитину надають ПСП у розмірі 609,00 грн. (п. п. 169.1.2 ПКУ).
Крім того, до зарплати платника податків у цій ситуації можна застосувати ПСП у розмірі 913,50 грн. як до особи, яка утримує дитину-інваліда, з розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років.
У разі якщо платник податків має право на застосування ПСП за двома та більше підставами, зазначеними в п. 169.1 ПКУ, у загальному порядку застосовують одну ПСП на підставі, що передбачає найбільший її розмір.
Але цей випадок — виняток. А тому просто підсумуйте ПСП: на дитину-інваліда — підвищену ПСП, на дитину, котра не є інвалідом, — звичайну ПСП.
Для того щоб жінка змогла скористатися ПСП «на дітей» та ПСП на дитину-інваліда, вона має подати роботодавцю заяву про застосування ПСП і документи, що підтверджують право на застосування таких ПСП (перелік документів див. на с. 36).
Окрім цього, потрібно підтвердити той факт, що чоловік такої працівниці не користується правом на збільшення граничного розміру зарплати кратно кількості дітей. Для цього необхідно зробити відповідну відмітку в заяві.
Таким чином, граничний розмір зарплати, що дає право на застосування ПСП, у нашому випадку дорівнює 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2). Сума ПСП становитиме 522,50 грн. (609,00 + 913,50).
Сума ПДФО, утримана із зарплати працівниці, дорівнюватиме 133,13 грн. ((2500,00 - 90,00 -1522,50) x 15 %), де 90,00 грн. — сума утриманого ЄВС.
ПСП на дітей удові
За лютий 2014 року працівниці нараховано зарплату в розмірі 2700,00 грн. Жінка є вдовою. Вона має трьох дітей віком до 18 років. На яку суму ПСП має право така працівниця?
У цьому випадку право на ПСП у працівниці є за двома підставами — як:
• матері, яка утримує трьох дітей до 18 років, згідно з п.п. 169.1.2 ПКУ (609,00 грн. х 3);
• удові, яка має трьох дітей, відповідно до п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ (913,50 грн. х 3).
У загальному порядку, якщо платник податків має право на застосування ПСП за двома та більше підставами, то до його зарплати застосовують одну ПСП на підставі, що передбачає її найбільший розмір (п.п. 169.3.1 ПКУ). Тому в цій ситуації працівниця має вибрати ту ПСП, що є найбільшою за розміром.
За другою підставою розмір ПСП на кожну дитину більший. Тому слід застосовувати ПСП на підставі п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ.
Що стосується граничного розміру зарплати, до якого застосовують ПСП, то його визначаємо для одного з батьків у розмірі, кратному кількості дітей до 18 років (1710,00 грн. x 3), а для другого з батьків — 1710,00 грн. Оскільки жінка — вдова, граничний розмір її зарплати визначаємо кратно кількості дітей.
У такому разі гранична сума зарплати, що дає працівниці право на застосування ПСП, становить 5130,00 грн. (1710,00 грн. х 3).
ПДФО із зарплати такої працівниці не утримуємо, оскільки сума ПСП (913,50 грн. х 3 = 2740,50 грн.) перевищує суму нарахованої зарплати (2700,00 грн.).
ПСП на дітей розлученій жінці
За лютий 2014 року працівниці нараховано зарплату в розмірі 2500,00 грн. Жінка розлучена та утримує двох дітей віком до 18 років. Водночас вона проживає з чоловіком, але в законному шлюбі з ним не перебуває. Чи має право така працівниця на ПСП як одинока мати і якщо так, то в якому розмірі?
Право на ПСП у працівниці є за двома підставами — як у:
• матері, котра має двох дітей до 18 років, згідно з п.п. 169.1.2 ПКУ (609,00 грн. х 2);
• одинокої жінки, яка має двох дітей, відповідно до п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ (913,50 грн. х 2).
Слід зауважити, що в загальному порядку, якщо платник податків має право на застосування ПСП за двома та більше підставами, то до його заробітної плати застосовують одну ПСП на підставі, що передбачає її найбільший розмір (п.п. 169.3.1 ПКУ).
У нашій ситуації за другою підставою розмір ПСП більший. Отже, застосовуємо пільгу згідно з п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ.
Відповідно до п. 5 Порядку № 1227 одинокою матір’ю (батьком) чи опікуном, піклувальником вважаються особи, які на момент застосування роботодавцем пільги, визначеної п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ, мають дітей віком до 18 років та не перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом.
Оскільки жінка повторно не виходила заміж, то, як і раніше, вона вважається одинокою та може розраховувати на підвищену ПСП.
Граничний розмір зарплати для застосування ПСП працівниці — 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2), тобто звичайний граничний розмір збільшено кратно кількості дітей. Як бачимо, заробітна плата працівниці не перевищує граничного розміру для застосування підвищеної ПСП.
Тому якщо жінка скористається правом на ПСП як одинока мати (п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ), то розмір ПСП на двох дітей становитиме (за наявності у роботодавця заяви від працівниці та необхідних підтвердних документів) 1827,00 грн. (913,50 грн. х 2).
Сума ПДФО, утриманого із зарплати працівниці, дорівнюватиме 87,45 грн. ((2500,00 - 90,00 - 1827,00) х 15 %), де 90,00 — сума ЄВС, утриманого із зарплати.
Одинока мати, яка має дитину віком 14 років, вийшла заміж 14.02.14 р. З якого місяця — з лютого чи березня 2014 року — вона втрачає право на застосування підвищеної ПСП «на дітей»?
Одинока мати має право на ПСП у розмірі, що дорівнює 150 % суми звичайної ПСП з розрахунку на кожну дитину віком до 18 років (п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ). У 2014 ро- ці розмір такої ПСП становить 913,50 грн.
Але! Для цілей надання ПСП одинокою матір’ю (батьком), опікуном, піклувальником вважаються особи, які на момент застосування роботодавцем пільги мають дитину віком до 18 років та не перебувають у шлюбі, зареєстрованому відповідно до закону (п. п. 1 п. 5 Порядку № 1227).
Тому одинока мати, яка бере черговий шлюб, втрачає статус одинокої та право на застосування ПСП саме з місяця, в якому такий шлюб офіційно зареєстровано.
Крім того, жодної спеціальної норми про надання ПСП із податкового місяця, наступного за місяцем, у якому платник податку втрачає статус одинокої матері, у ПКУ не передбачено.
Тому до зарплати нашої працівниці не застосовуйте ПСП «на дітей» уже з лютого 2014 року.
ПСП і допомога по догляду за дитиною
Одинока мати перебуває у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку (далі — відпустка до 3 років) і водночас працює неповний робочий день. Її зарплата за лютий 2014 року склала 1200,00 грн. Чи має право така жінка на ПСП, якщо, крім зарплати, вона отримує допомогу по догляду за дитиною до трьох років?
Останнім часом такі ситуації трапляються часто. І чинне законодавство в цьому працюючих мамусь підтримує. Так, відповідно до ч. 8 ст. 179 КЗпП жінка, яка перебуває у відпустці до 3 років, за бажанням може працювати на умовах неповного робочого часу або вдома, не втрачаючи при цьому права на отримання держдопомоги.
Що стосується права на ПСП за місцем роботи, то така працівниця його має, оскільки:
• ПСП застосовують до доходів у вигляді зарплати, а допомога по догляду за дитиною до такої виплати не належить (п. 3.2 Інструкції № 5);
• установлення неповного робочого часу дня не впливає на порядок застосування ПСП, тобто така працівниця матиме право на ПСП на загальних підставах.
Окрім цього, ПКУ не встановлює обмежень щодо застосування ПСП до зарплати, яку платник податків отримує одночасно з доходами у вигляді допомоги по догляду за дитиною до 3 років.
Таким чином, отримання жінкою допомоги по догляду за дитиною одночасно із зарплатою не впливає на її право на ПСП.
У нашій ситуації жінка є ще й одинокою матір’ю. А отже, вона має право на ПСП відповідно до п.п. «а» п. п. 169.1.3 ПКУ. У 2014 році для неї розмір такої ПСП становить 913,50 грн.
Оскільки в лютому 2014 року зарплата такої працівниці не перевищила граничного розміру (1200,00 грн. < 1710,00 грн.), вона має право на ПСП.
Сума ПДФО, утримана з нарахованої зарплати за лютий 2014 року, становитиме 36,50 грн. ((1200,00 - 43,20 - 913,50) x 15 %), де 43,20 грн. — сума утриманого із зарплати ЄВС.
Сподіваємося, що тепер ви без зусиль розберетеся в усіх нюансах застосування ПСП «на дітей» та підкажете працівникам, як вигідніше її використовувати.
Документи і скорочення статті
Порядок № 1227 — Порядок подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затверджений постановою КМУ від 29.12.10 р. № 1227.
Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5.
ЄВС — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
ПСП — податкова соціальна пільга.
