Продажа б/у автомобиля: учетные «знаки» для комиссионщика

Продажа б/у автомобиля: учетные «знаки» для комиссионщика

Сегодня завершаем цикл статей, посвященных купле-продаже транспортных средств. Мы уже «проехались» по оргмоментам таких сделок, учетным вопросам у продавца и покупателя. Последний пункт назначения — нюансы учета у посредника, торгующего б/у автомобилями.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, налоговый эксперт, bn@id.factor.ua

Если «чисто» услуги по оформлению договора

Налог на прибыль и НДС. Начнем с более легкого варианта: стороны (продавец и/или покупатель) поручили посреднику осуществить юридические действия по оформлению и заключению договора купли-продажи между ними. В таком случае субъект, оказывающий эти услуги и выписывающий справку-счет, отражает в налоговом учете доходы от продажи таких услуг на дату их фактического предоставления (дату оформления справки-счета).

Исходя из стоимости предоставленных услуг начисляются и НО по НДС — по «первому событию».

Единый налог. Если торговец ТС является плательщиком единого налога, то в доходы он включает сумму вознаграждения за предоставленные услуги на дату фактического получения средств.

Предупреждение. Претензии со стороны проверяющих могут быть к единоналожникам, выписывающим справку-счет на подакцизные ТС (легковые автомобили и кузова к ним, прицепы, полуприцепы, мотоциклы) («БН», 2014, № 10, с. 40).

Если продажа в рамках договора комиссии

Налог на прибыль. Комиссионер включает в доходы только сумму причитающегося ему комиссионного вознаграждения согласно договору (п.п. 135.4.1 НКУ). Датой возникновения дохода является дата выписки справки-счета, что подтверждает факт предоставления услуг по продаже ТС.

Сумма, полученная от покупателя при продаже ТС и подлежащая выплате комитенту, не включается в доходы комиссионера (п.п. 136.1.19 НКУ). Соответственно, комиссионер не отражает расходы ни при получении ТС от комитента ни при выплате ему средств за проданный автомобиль.

НДС. Для НДС операции по поставке товаров в рамках договора комиссии, поручения являются объектом налогообложения (п.п. «е» п.п. 14.1.191, п. 189.4 НКУ). Причем для комиссионной торговли б/у товарами в НКУ есть нюансы.

Если комитент является плательщиком НДС. Уже на этапе передачи ТС от комитента комиссионеру комитент начисляет НО со всей стоимости ТС (исходя из установленной цены продажи, которая фиксируется в Акте*). Соответственно, комиссионер — плательщик НДС вправе включить эту сумму в НК.

* Акт технического состояния транспортного средства или его составной части, которая имеет идентификационный номер, который составляется при приеме ТС на комиссию в соответствии с Порядком от 11.11.09 г. № 1200.

При продаже ТС покупателю комиссионер по первому событию начисляет НО по НДС со всей стоимости продажи. При этом он выписывает налоговую накладную на имя покупателя.

Дополнительно комиссионер начисляет НО на сумму комиссионного вознаграждения. Налоговая накладная выписывается на имя комитента по первому событию. Считаем, что такой датой является дата выписки справки-счета на проданное ТС. Этот документ удостоверяет факт выполнения услуги комиссионером.

Если комитент не является плательщиком НДС. НКУ установлены особенности в случае поставки б/у товаров (осуществление комиссионной торговли), приобретенных у лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС. Базой налогообложения в таком случае является комиссионное вознаграждение (п. 189.3 НКУ).

Обратите внимание. Такие правила действуют вне зависимости от того, является комитент субъектом хозяйствования или нет. Главное, чтобы ТС было б/у, а комитент не был плательщиком НДС.

В таком случае при продаже авто покупателю комиссионер начисляет НО только с суммы своего вознаграждения. Причем НН он выписывает на имя продавца (комитента), который оплачивает ему данные услуги.

Важно. Для этих целей б/у ТС являются те, которые не подпадают под определение нового ТС.

В свою очередь, новым наземным ТС считается то, которое впервые регистрируется в Украине в соответствии с законодательством и при этом имеет общий наземный пробег до 6000 км.

Обратите внимание. В НКУ есть еще одно НДС-правило, о котором следует упомянуть (абз. второй п. 189.3 НКУ). По операциям поставки однородных б/у товаров (в том числе ТС), приобретенных у физлиц, не зарегистрированных как плательщики НДС, в пределах договоров, которые предусматривают передачу права собственности (!) на такие товары, базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров*.

* При этом цена продажи б/у ТС определяется так: для физического лица — исходя из договорной цены, но не ниже оценочной стоимости; для плательщиков НДС — исходя из договорной цены, но не ниже обычной.

Такой порядок предусмотрен, когда торговец приобретает у физлиц б/у авто (к нему переходит право собственности) с целью дальнейшей перепродажи. Но в нашем случае (при продаже ТС в рамках договора комиссии) право собственности от физлица к продавцу не переходит.

Итог: базой обложения НДС при продаже б/у авто, полученных на комиссию от физлиц, является комиссионное вознаграждение.

НДФЛ. Этот момент нужно учитывать при приеме ТС на продажу от населения. Доход физлиц от продажи движимого имущества, в том числе ТС, облагается НДФЛ.

Для продажи ТС через посредника в НКУ есть специальная норма (п. 173.3 НКУ): если движимое имущество продается (обменивается) при посредничестве субъекта хозяйствования (юридического лица, его обособленного подразделения или физлица — предпринимателя), такой посредник выполняет функции налогового агента. Правда, не в полном объеме, а частично, а именно, посредник обязан:

• проконтролировать уплату НДФЛ продавцом перед заключением сделки. В подтверждение выполненной функции комиссионеру следует оставить у себя копию документа об уплате физлицом НДФЛ (если доход подлежит налогообложению);

• отразить доходы физлица-продавца в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «105» («свежие» коды для ф. № 1ДФ найдете в «БН», 2014, № 10, с. 19 ).

Важно. Физлицо-комитент платит налог в бюджет самостоятельно. Комиссионер не обязан удерживать НДФЛ у источника выплаты.

Правила налогообложения доходов от продажи ТС мы подробно рассмотрели в «БН», 2014, № 11, с. 29 и 33. Поэтому еще раз останавливаться на этом не будем.

Заметим лишь, что посредник должен выполнить возложенные на него функции налогового агента даже в том случае, когда расчеты между покупателем и продавцом проходят напрямую, минуя посредника.

Единый налог. По посредническим договорам единоналожник отражает доходы в сумме полученного вознаграждения. Соответственно, проходящие через него транзитом суммы не увеличивают его доходы (не облагаются единым налогом). Однако в НКУ это правило прямо прописано лишь относительно договоров поручения, транспортного экспедирования и агентских договоров. Комиссионеры оказались в подвешенном состоянии.

На данный момент в ЗІР Миндоходов есть две противоположные друг другу консультации для единоналожников-комиссионеров:

• юрлица включают в доходы только сумму вознаграждения (категория 108.04);

• физлица включают в доход всю сумму поступившей выручки (категория 107.04).

Заметим, что такую «раздвоенную» позицию налоговики занимают уже продолжительное время. Чтобы воспользоваться положительной консультацией (а это соответствует логике налогообложения посреднических договоров), рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию (как это сделать — найдете в «БН», 2013, № 29, с. 16 ).

И еще один момент. Зачастую комиссионер перечисляет комитенту выручку от продажи авто за минусом причитающейся ему суммы вознаграждения. Не нарушает ли он требование, установленное п. 291.6 НКУ, о проведении расчетов за товары (работы, услуги) исключительно в денежной форме? На наш взгляд, нет. Комиссионер получает оплату за авто от покупателя в денежной форме, удерживает сумму вознаграждения он также в денежной форме, а остаток суммы выплачивает комитенту. В связи с этим считаем, что денежная форма расчетов здесь соблюдается.

Проведение расчетов. Теперь поговорим о том, как комиссионер должен проводить расчеты с покупателем и комитентом.

Расчеты с покупателем можно проводить как в наличной, так и безналичной форме (п. 31 Порядка от 11.11.09 г. № 1200). При приеме наличных комиссионный магазин обязан применять РРО.

Важно. При выплате комитенту наличных применять РРО не нужно, так как такая операция не попадает под расчетную в соответствии с Законом о РРО.

Примеры

Пример 1. Физлицо передает на продажу комиссионеру б/у автомобиль Ford Focus 2009 года выпуска с пробегом 150 тыс. км. Это продажа второго легкового автомобиля физлицом в течение года. Автомобиль был оценен сторонами договора в 90000 грн. Размер комиссии составляет 3 % (включая НДС) от цены продажи.

Автомобиль продан за 90 тыс. грн.

С_СР автомобиля на момент продажи составляет 73143,54 грн.

Порядок налогового и бухгалтерского учета операций по комиссионной торговле б/у ТС

Пример 2. По данным примера 1 допустим, что переданный на комиссию автомобиль не был продан в течение установленного договором срока. В связи с этим его цена с согласия с комитентом была снижена на 20000 грн., о чем сделана отметка в Акте. В результате автомобиль был продан за 70000 грн.

Снижение цены отражаетсяза балансом по Кт 024 в сумме 20000,00 грн.

Вознаграждение комиссионера составит 2100,00 грн. (70000 х 3 %). Сумма НО по НДС — 350,00 грн.

На руки физлицу будет выплачено 67900,00 грн. (70000 - 2100). При этом он обязан предварительно уплатить в бюджет НДФЛ исходя из С_СРв размере 3657,18 грн. (73143,54 х 5 %).

Выводы

• Чтобы торговать ТС, нужно встать на учет в органах ГАИ.

• Продажа ТС комиссионером оформляется выпиской справки-счета.

• Комиссионер является налоговым агентом по доходам физлица — продавца авто.

• Единоналожники не имеют права торговать подакцизными ТС. Выход — не продавать такие ТС в рамках договора комиссии, а оказывать услуги сторонам договора купли-продажи по оформлению сделки. Но здесь могут быть проблемы.

• При продаже б/у ТС, принятых на комиссию от неплательщика НДС, комиссионер начисляет НО исходя из суммы комиссионного вознаграждения. Если комитент — плательщик НДС, НО начисляются со всей стоимости продажи.

• В налоговые доходы комиссионера попадает только сумма его вознаграждения.