Шпаргалка бухгалтера. «Начинка» для налоговой накладной: совершенству нет предела

Название поля/графы

Порядок заполнения

1

2

Шапка НН

«Паперова»

«Оригінал (видається покупцю)»

Оригинал НН, составленный в бумажном виде, выдаем покупателю по его требованию (пп. 201.1, 201.4 НКУ). При этом ставим отметку «Х» в данном поле

«Копія (залишається у продавця)»

В этой ячейке ставим отметку «Х» на втором экземпляре НН, который остается у продавца

Обратите внимание!

1. Первые два поля заполняем только в случае, если НН будет оформлена в бумажном виде. Выбирает, в каком виде нужна НН (в электронном или бумажном), покупатель (получатель) (п. 201.1 НКУ).

2. В том случае, когда оба экземпляра НН составляются в бумажном виде и остаются у продавца в силу требований закона (поставка неплательщику НДС и т. д.), в указанных полях отметку «Х» не ставим.

«Електронна»

Эта ячейка — «новичок» в НН.

Вносим пометку «Х» в это поле, если НН составлена в электронном виде. Опять же, подчеркнем, нужна бумажная или электронная НН, — решает именно покупатель (получатель).

Не забудьте непременно зарегистрировать ее в ЕРНН. Если раньше в этом вопросе была некоторая неопределенность, то сейчас п. 7 Порядка № 10 прямо требует регистрировать в ЕРНН все электронные НН

«Підлягає реєстрації в ЄРПН»

Ставим метку «Х», если НН подлежит регистрации в ЕРНН (удовлетворяет требованиям из п. 11 разд. 2 подраз. XX НКУ или составлена в электронной форме).

Заметьте. Налоговики наконец-то отреагировали на «бородатые» изменения в НКУ. Напомним, что с 01.07.12 г. п. 201.10 НКУ разрешает выдавать покупателю НН до момента регистрации в ЕРНН. А саму регистрацию проводить в течение 15 календарных дней, следующих за днем составления НН, согласно Порядку № 1246. Соответственно, прежняя формулировка «Включено до ЄРПН» была не совсем корректной. А вот «Підлягає реєстрації в ЄРПН» — целиком верная.

Полагаем, для самоконтроля отметку «Х» в поле «Підлягає реєстрації в ЄРПН» лучше ставить не только на оригинале НН, выдаваемой покупателю, но и на копии НН, остающейся у продавца

«Усі примірники залишаються у продавця (тип причини)»

Ситуации, когда все экземпляры НН составляют в бумажном виде и оставляют у продавца, изложены в пп. 10 и 11 Порядка № 10.

Заполняя такую НН, ставим «Х» в этом поле и указываем тип причины (от «01» до «14»):

01 — составлена на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций). Напомним, что остальные (неконтролируемые) операции в большей своей части свободны от обычных цен по НДС (подробнее — в «БН», 2013, № 36, с. 31);

02 — поставка неплательщику налога;

03 — поставка товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога;

04 — поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;

05 — ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;

06 — перевод производственных основных средств в состав непроизводственных;

07 — экспортные поставки;

08 — поставки для операций, не являющихся объектом обложения НДС;

09 — поставки для операций, освобожденных от обложения НДС;

10 — определение при аннулировании регистрации плательщика налога НО по товарам/услугам, необоротным активам, суммы НДС по которым были включены в состав НК, но не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;

11 — составлена по ежедневным итогам операций;

12 — составлена на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен (в случае осуществления контролируемых операций);

13 — использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;

14 — составлена покупателем (получателем) услуг от нерезидента.

В других случаях в верхней левой части НН тип причины не указываем; нули, прочерки и другие знаки или символы — не проставляем

Обратите внимание! Порядок № 10 говорит об оформлении НН, остающихся у поставщика, исключительно в бумажном виде (п. 10 Порядка № 10).

«Дата складання податкової накладної»

Дату пишем в формате ДДММГГГГ. Первым указываем день месяца (две цифры), далее — месяц (две цифры) и год (четыре цифры).

Например, это поле в НН от 5 марта 2014 года будет выглядеть так: «05032014».

Важно! Точки, запятые и другие разделительные знаки не ставим (п. 3 Порядка № 10).

Напомним, НН составляем в тот момент, когда возникают НО. В общем случае — это дата «первого события», но есть и особые случаи: передача имущества по договору финлизинга (п. 187.6 НКУ), поставка товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств (п. 187.7 НКУ), поставка подрядных строительных работах (п. 187.1 НКУ), поставка «коммунальны» товаров/услуг (п. 187.10 НКУ) и т. д. (подробнее об этом — в статье «Когда возникают налоговые обязательства по НДС: общие правила и нестандартные ситуации» // «БН», 2013, № 33, с. 32). Именно эта дата и должна быть проставлена в поле «Дата складання податкової накладної»

«Порядковий номер»

Обратите внимание! Поле видоизменено! Теперь порядковый номер состоит из трех частей, разделенных знаком дроби, а не из двух, как в «старой» форме.

Общий случай. Порядковый номер НН вписываем в клеточки первой части поля (до знаков дроби).

При этом он должен (п. 3 Порядка № 10):

• содержать только цифры (буквы или другие символы недопустимы);

• быть выравнен по правому краю (п. 2 Порядка № 10).

Важно! В незаполненных клеточках прочерки, нули или другие знаки не ставим. Их оставляем пустыми (п. 3 Порядка № 10).

Напомним, порядковый номер должен соответствовать номеру НН в Реестре выданных и полученных НН. А вот нумерация в таком Реестре уже зависит от вашего выбора: может начинаться с единицы либо каждый налоговый период (месяц/квартал), либо быть сквозной в течение года (п. 2 разд. ІІІ Порядка № 708)

НН выписывает филиал/структурное подразделение, которому делегировано право выписки НН. Дополнительно к порядковому номеру НН первой части поля в третьей секции (после знаков дроби) вписываем числовой номер филиала/структурного подразделения.

Для этой цели выделены 4 ячейки. Соответственно, номер филиала не должен превышать 4-значного числа (категория 101.19 ЗІР Миндоходов). Если знаков меньше — номер выравниваем по правой стороне поля, а остальные клетки не заполняем (п. 3 Порядка № 10).

НН выписывает сам плательщик НДС? Последние ячейки оставляем пустыми

Спецрежим. Плательщики НДС составляют отдельные НН по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения.

В таком случае указываем код соответствующей деятельности во второй части порядкового номера (между знаками дроби; п. 3 Порядка № 10):

2 — спецрежим в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства в соответствии со ст. 209 НКУ;

3 — сельхозпредприятия, которые соответствуют критериям, определенным ст. 209 НКУ, но не выбрали такой спецрежим и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах;

4 — перерабатывающие предприятия (п. 1 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Вы не спецрежимник? Вторую часть порядкового номера оставляйте пустой

«Особа (платник податку) — продавець»

Общий случай. В этом поле приводим данные продавца (п.п. «в» п. 201.1 НКУ):

• полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица;

• Ф. И. О. физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС.

Внимание! Аббревиатуру «ФОП» при этом указывать не нужно!

Обратите внимание на два момента:

1. НН заполняем на государственном языке (п. 2 Порядка № 10). По мнению налоговиков, это должен быть именно украинский язык (письмо ГНСУ от 05.03.13 г. № 1284/К/15-3114).

2. Название юридического лица, написанного прописными буквами, тождественно наименованию юридического лица, написанного прописными и строчными буквами, если эти буквы полностью совпадают. То есть сам по себе размер букв на действительность НН не влияет (письмо Миндоходов от 29.04.13 г. № 1883/6/99-99-19-04-01-15, категория 101.19 ЗІР Миндоходов).

Например, «ТОВ «КОНСТАЙЛ» = «ТОВ «Констайл»

НН выписывает филиал/структурное подразделение, которому делегировано право выписки НН. Филиал, имеющий право выписывать НН, вносит название главного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, и рядом указывает свое наименование (п. 1 Порядка № 10)

Совместная деятельность. В этом случае лицо, которое ведет учет результатов совместной деятельности, в НН прописывает наименование плательщика НДС, созданного согласно договору о совместной деятельности (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

ФЛП. Указываем полностью свои Ф. И. О. Прямо не запрещено применять дополнительные сокращения, такие как «ФЛП» или «СПД-ФЛ». Но лучше этого не делать!

НН на услуги, полученные от нерезидента. Указываем наименование поставщика таких услуг — нерезидента (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

В период перерегистрации. Если меняется название (или Ф. И. О. для случая с ФЛП) плательщика, тогда до того, как будут внесены изменения в Реестр плательщиков НДС, пишем вместе новое и старое наименование (Ф. И. О.) (категория 101.19 ЗІР Миндоходов; п. 4.3 Положения № 26).

Для справки. Нюансы перерегистрации найдете в «БН», 2014, № 9, с. 22

«Особа (платник податку) — покупець»

Общий случай. Приводим полное или сокращенное название покупателя товаров/услуг, зарегистрированного в качестве плательщика НДС (название юридического лица, указанное в уставных документах, или Ф. И. О. физического лица). См. заполнение реквизита «Особа (платник податку) — продавець»

НН неплательщику НДС. При поставке товаров/услуг неплательщику НДС, в частности конечному потребителю, а также в итоговой НН в этой графе указываем «Неплатник податку» (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Случаи, не связанные с поставками контрагентам. До 01.03.14 г. контролеры рекомендовали указывать свои данные. Так можно поступать и сейчас, в случае:

• поставки товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственного использования;

• использования товаров/услуг, по которым ранее был отражен НК, в льготируемых операциях или операциях, не являющихся объектом НДС;

• определения при аннулировании регистрации плательщика налога НО по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав НК, но не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;

• ликвидации ОС по самостоятельному решению плательщика налога;

• перевода производственных ОС в состав непроизводственных;

• использования ОС, товаров/услуг в нехоздеятельности (в том числе порчи)

Услуги, полученные от нерезидента. Указываем свое наименование

Экспорт. Указываем «Неплатник податку» (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Покупатель — филиал/структурное подразделение, которому делегировано право выписки НН. Кроме названия головного предприятия, вставляем и наименование филиала/структурного подразделения. Если последнему не делегировано право выписывать НН — вписываем только головное предприятие (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

НН, составленная при передаче товаров комиссионеру в рамках договора комиссии на продажу. Внесите наименование посредника (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

НН покупателю, находящемуся в процессе перерегистрации (смена наименования/Ф. И. О.). Налоговики настаивают, чтобы в таком случае поставщик указывал двойное наименование (Ф. И. О.) покупателя («БН», 2013, № 35, с. 4)

«(індивідуальний податковий номер продавця)»

Общий случай. Ставим ИНН продавца.

Цифры выравниваем по правому краю (п. 2 Порядка № 10).

В незаполненные клеточки прочерки, нули или другие знаки не вносим — они должны быть пустыми (п. 3 Порядка № 10)

Услуги, полученные от нерезидента (п. 11 Порядка № 10). Сами себе выписываем НН, а в поле отражаем условный ИНН «300000000000».

Условный ИНН «200000000000» используем, если:

• такие услуги не предназначены для использования в хоздеятельности;

• приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ

В период перерегистрации. Используем свои старые данные до того, как будут внесены изменения в Реестр плательщиков НДС

«(індивідуальний податковий номер покупця)»

Общий случай. Вносим ИНН покупателя, указанный в извлечении из Реестра плательщиков НДС или в Свидетельстве плательщика НДС, которые по-прежнему «котируются» (см. «(індивідуальний податковий номер продавця)»).

Подробнее о «проводах» НДС-свидетельств вы можете узнать из статьи «Жизнь без свидетельства плательщика НДС: как это будет» // «БН», 2014, № 2, с. 10. О финальной точке в этом вопросе — из статьи «Новое Положение об НДС-регистрации: «найди 10 отличий» // «БН», 2014, № 9, с. 12

Поставка неплательщикам НДС (включая экспорт). Отражаем условный код «400000000000» (вместо старого «нулевого»!) (п. 11 Порядка № 10).

Такой же ИНН указываем и в Реестре выданных и полученных НН

Итоговая НН за день. Также ставим условный код «400000000000» (вместо старого «нулевого»!)

Обратите внимание! Итоговую НН за день выписываем теперь не только при наличных расчетах через кассу или РРО, но и при расчетах через банк и платежный терминал (п. 12 Порядка № 10)

Случаи, не связанные с поставками контрагентам. Указываем условный код «400000000000» (вместо старого «нулевого»!) при (п. 11 Порядка № 10):

• поставке в пределах баланса для непроизводственного использования;

• использовании товаров/услуг, по которым ранее был отражен НК, в льготируемых операциях или операциях, не являющихся объектом НДС;

• определении при аннулировании регистрации плательщика налога НО по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав НК, но не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;

• ликвидации ОС по самостоятельному решению плательщика налога;

• переводе производственных ОС в состав непроизводственных;

• использовании ОС, товаров/услуг в нехоздеятельности (в том числе порчи)

Услуги, полученные от нерезидента. Вписываем свой ИНН

Покупатель — филиал/структурное подразделение. Приводим ИНН головного предприятия — плательщика НДС (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

В период перерегистрации. Используем старые данные до того, как будут внесены изменения в Реестр плательщиков НДС

«Місцезнаходження (податкова адреса) продавця»

Общий случай. Налоговый адрес указываем с учетом требований ст. 45 НКУ и ст. 29 и 93 ГКУ (п. 4 Порядка № 10), т. е. приводим адрес, указанный в ЕГР, на украинском языке (см. заполнение реквизита «Особа (платник податку) — продавець»).

Адрес записываем в общеустановленном порядке. Он должен содержать следующие сведения: улица, № дома, № офиса, город (населенный пункт), район (если населенный пункт не является райцентром), область (если город не является областным центром), почтовый индекс. Допускаются общепринятые сокращения «вул.», «буд.» и т. п.

Запись адреса в обратном порядке — не повод для снятия НК (категория 101.19 ЗІР Миндоходов, письма ГНАУ от 18.07.11 г. № 12901/6/16-1115 и от 08.07.11 г. № 18517/7/16-1517-05).

По нашему мнению, отсутствие почтового индекса не делает НН недействительной, но безопаснее его всегда указывать

Получение услуг от нерезидента. Вносим данные о местонахождении нерезидента (категория 101.19 ЗІР Миндоходов).

НН заполняем на украинском языке (п. 2 Порядка № 10). Но в случае невозможности перевода с иностранного языка наименования и адреса нерезидента сведения в НН заносим без перевода на государственный язык (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

НН выписывает филиал/структурное подразделение, которому делегировано право выписки НН. Подразделения плательщиков НДС, которым делегировано право выписки НН, приводят местонахождение головного предприятия, рядом с которым они могут вносить запись о собственном местонахождении (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

В период перерегистрации. Используем старые данные. В случае необходимости указываем и новое местонахождение плательщика НДС со ссылкой на то, что это новый реквизит (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Примечание. Для физлиц-предпринимателей местонахождение — это адрес прописки, по которому они становятся на учет в налоговой. Его и указываем. ФЛП может иметь не больше одного налогового адреса (ст. 45 НКУ)

«Місцезнаходження (податкова адреса) покупця»

Общий случай. Прописываем налоговый адрес покупателя — плательщика НДС (см. заполнение графы «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця»)

Случаи, не связанные с поставками контрагентам. До 01.03.14 г. налоговики рекомендовали указывать свои данные. Также можно поступать и сейчас, в случае:

• поставки товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственного использования;

• использования товаров/услуг, по которым ранее был отражен НК, в льготируемых операциях или операциях, не являющихся объектом НДС;

• определения при аннулировании регистрации плательщика налога НО по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав НК, но не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;

—ликвидации ОС по самостоятельному решению плательщика налога;

• перевода производственных ОС в состав непроизводственных;

• использования ОС, товаров/услуг в нехоздеятельности (в том числе порчи)

Поставка неплательщику НДС. Поле оставляем пустым

Поставка на экспорт. Это поле не заполняем (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Итоговая НН за день. Поле не заполняем (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Покупатель — филиал/структурное подразделение, которому делегировано право выписки НН. Кроме адреса головного предприятия, можно вписать и адрес филиала/структурного подразделения (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

«Номер телефону»

Общий случай. Пишем номера телефонов продавца и покупателя соответственно.

Налоговики требуют указывать их с кодом населенного пункта или соответствующим кодом мобильного оператора. Не будем их расстраивать. Но помните: данный реквизит не относится к обязательным (не указан в п. 201.1 НКУ). А значит, неправильное его заполнение не повлияет на легитимность НН.

Цифры выравниваем по правому краю (п. 2 Порядка № 10).

В незаполненных клеточках порядкового номера прочерки или другие знаки не ставим. Так и оставляем пустыми (п. 2 Порядка № 10)

Поставка неплательщикам НДС. Номер телефона покупателя не указываем (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Случаи, не связанные с поставками контрагентам. До 01.03.14 г. контролеры рекомендовали указывать свои данные. Так можно поступать и сейчас, в случае:

• поставки товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственного использования;

• использования товаров/услуг, по которым ранее был отражен НК, в льготируемых операциях или операциях, не являющихся объектом НДС;

• определения при аннулировании регистрации плательщика налога НО по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав НК, но не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;

• ликвидации ОС по самостоятельному решению плательщика налога;

• перевода производственных ОС в состав непроизводственных;

• использования ОС, товаров/услуг в нехоздеятельности (в том числе порчи)

«Вид цивільно-правового договору»

Общий случай. Пишем вид гражданско-правового договора в соответствии с видом договорных обязательств, определенных ГКУ (п. 4 Порядка № 10), например:

• «договір купівлі-продажу»;

• «договір на виконання робіт»;

• «договір поставки»;

• «договір оренди»;

• «договір підряду» и т. д.

Обратите внимание: даже если вы не заключаете договор с контрагентом в письменном виде, все равно нужно заполнить это поле, так как это обязательный реквизит НН (п.п. «и» п. 201.1 НКУ).

Дату заключения договора проставляем цифрами в следующей последовательности: ДДММГГГГ. То есть вписываем сначала день месяца (две цифры), потом — месяц (две цифры) и год (четыре цифры).

Например, дата договора от 5 марта 2014 года будет выглядеть так: «05032014».

Важно! Точки, запятые и другие разделительные знаки в дате заключения договора не ставим (п. 3 Порядка № 10).

Цифры в номере договора выравниваем по правому краю (п. 2 Порядка № 10)

Нет номера договора. Если договор заключен, но в нем нет номера, в поле «№» прочерк не ставим (п. 3 Порядка № 10). Оставляем его пустым

Если нет договора. Такие случаи возможны, если договорные отношения оформлены в виде переписки, счета, счета-фактуры и т. п. или заключены в устной форме.

В таком случае ваши действия должны быть такими:

• в поле «вид договору» указываем вид договорных обязательств по ГКУ (см. выше);

• в поле «від» — дату выполнения устной договоренности (например, дату продажи). Если имеет место получение аванса в счет поставки товаров/услуг по устной договоренности, то в поле проставляем дату получения средств;

• поле «№» не заполняем (п. 3 Порядка № 10).

Например: «усний договір купівлі-продажу від 05032014»

Оплата на основании счета. Загвоздка в том, что форма счета-фактуры не дает возможности установить содержание сделки. Она даже не определяет вид договорных обязательств. При таких обстоятельствах выход один — считать, что договор заключен устно. А значит, и это поле заполняем в соответствии с таким выводом.

Если вы получили предварительную (авансовую) оплату на основании счета-фактуры (счета), налоговики рекомендуют в этой графе указать документ, на основании которого осуществлена операция, его дату и номер.

Таким образом, пишем, например: «усний договір купівлі-продажу, рахунок-фактура від 05032014 № 101» или «усний договір купівлі-продажу від 05032014» (категория 101.19 ЗІР Миндоходов, п. 3 Порядка № 10)

Нет поставки контрагенту. Строку не заполняем (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Итоговая НН за день. Указываем вид договора (см. выше). В поле «від» — дату продажи товара, оказания услуги. Поле «№» оставляем пустым

Поставка по дополнительному договору. Если к основному договору вы заключили допсоглашение, согласно которому осуществляете операции по поставке товаров/услуг, тогда:

• в поле «вид договору» пишем «додаткова угода», его дату и номер, а также вид договорных обязательств по ГКУ;

• в поле «від» и «№» — дату и номер основного договора.

Например: «додаткова угода від 05032014 № 1 до договору надання послуг від 12022014 № 24» (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

«Форма проведених розрахунків»

Общий случай. Варианты, которые вы указываете в этом поле, содержатся в самой НН: «бартер», «готівка», «оплата з поточного рахунка», «чек» и т. д. Последний пункт перечня подразумевает и другие формы расчетов.

Например, в случае предоставления бесплатной поставки, благотворительной помощи делаем запись «Без оплаты» (категория 101.19 ЗІР Миндоходов).

Важно! Это необязательный реквизит НН

Случаи, не связанные с поставками контрагентам. Поле не заполняем (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Табличная часть НН

«Розділ І»

В этот раздел вносим данные о поставляемых товарах (предоставляемых услугах): их количество (объем), стоимость и порядок обложения НДС.

Графы без показателей не заполняем (п. 14 Порядка № 10)

«Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати²))»

(гр. 2)

Общий случай. Вписываем дату возникновения НО. В общем случае определяем ее по первому событию: по дате получения аванса или по дате отгрузки товаров либо предоставления услуг. В отдельных случаях действуют специальные правила, на которые следует ориентироваться (см. статью «Когда возникают налоговые обязательства по НДС: общие правила и нестандартные ситуации» // «БН», 2013, № 33, с. 32).

Например, если НО определяем по кассовому методу (ч. 2 п. 187.1 и п. 187.10 НКУ), то в этой графе ставим дату оплаты.

Формат даты такой: ДДММГГГГ. То есть сначала пишем день месяца (две цифры), затем — месяц (две цифры) и год (четыре цифры).

Важно! Точек, запятых и других разделительных знаков в дате выписки быть не должно (п. 3 Порядка № 10). Например, в НН, составленной на дату отгрузки товара 5 марта 2014 года, гр. 2 заполните так: «05032014»

Сводная НН. Для сводной НН дата возникновения НО — это дата ее составления (п. 17 Порядка № 10). Устанавливаем ее согласно определенной в договоре периодичности оплаты фактически поставляемых товаров/услуг.

Внимание! На предоплату выписываем «обычную» НН (об этом уже прямо сказано в п. 17 Порядка № 10)

«Номенклатура товарів/послуг продавця»

(гр. 3)

Общий случай. Отражаем полный перечень продаваемых товаров/услуг на украинском языке (п. 2 Порядка № 10).

Но! Допускается указывать название торговой марки, название товара или их аббревиатуру без перевода на государственный язык в случаях:

• когда невозможно перевести с иностранного языка торговую марку или наименование товара на государственный язык;

• с целью сохранения идентификации такого товара.

Важно! При этом следует учитывать названия и классификацию товаров согласно УКТ ВЭД.

Например, при поставке печатной продукции названием товара будет «Книжка», «Брошюра» или «Журнал», а не название печатного произведения либо имя его автора (см. вопрос 8 ОНК № 127, консультацию «Язык заполнения номенклатуры товаров» // «БН», 2013, № 23, с. 33)

Итоговая НН за день. В случае продажи отечественных товаров полную номенклатуру всех товаров не приводим. В графе 3 указываем «Товари в асортименті» (категория 101.19 ЗІР Миндоходов).

Если в списке проданных товаров есть импортные, формируем их по группам в соответствии с кодами УКТ ВЭД и вносим в эту графу отдельно (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

НН, выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической. Прописываем: «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» (приводим порядковый номер НН, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости) (категория 101.19 ЗІР Миндоходов).

Обратите внимание! Базу налогообложения по обычным ценам определяем только в контролируемых операциях (п.п. 2 п. 14 Порядка № 10).

При поставке товаров/услуг контрагентам в неконтролируемых операциях базу обложения НДС определяем по договорной цене. На такие операции составляем обычные НН

НН выписана на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг.

Если операция относится к контролируемым, стоимость товаров/услуг определяем исходя из уровня обычных цен, а в графе дополнительно указываем: «звичайна ціна за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» (проставляем порядковый номер НН, выписанной на сумму безвозмездной поставки этих товаров/услуг, равную 0 грн.; п.п. 2 п. 14 Порядка № 10).

Если операция неконтролируемая, а так в большинстве случае и будет, то оснований для дополнительного начисления НДС нет. В таком случае выписываем один комплект НН на сумму поставки 0 грн. В строке «Форма проведених розрахунків» следует указать «Без оплати». В строке «Вид цівільно-правового договору» придется указать «Договір дарування» или другой и обозначить реквизиты договора. Цену поставки (графа 7), базу налогообложения (графа 8) и общую сумму, подлежащую уплате, указывают равными нулю. Соответственно, НДС в разд. III и общая сумма НДС в разд. IV также будут равны нулю.

Но! Очевидно, что такие товары/услуги использованы не в хозяйственной деятельности. А значит, следует начислить НО согласно п. 198.5 НКУ (исходя из цены приобретения или из остаточной стоимости необоротных активов). Поэтому на дату начисления налоговых обязательств поставщик должен составить также комплект НН (два экземпляра) с типом причины «13» и оба экземпляра оставить у себя

НН, выписанная на сумму процентов, начисленных или подлежащих начислению на сумму номинала процентного векселя. В этой графе пишем: «сума процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя».

Если такая операция контролируется и есть основания для начисления НО исходя из обычной цены, то первую фразу дополняем словами: «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № ___» (п.п. 2 п. 14 Порядка № 10)

Не хватает строк? Добавляем необходимое количество строк (п.п. 2 п. 14 Порядка № 10). Даже если в результате НН будет состоять из нескольких листов (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

«Код товару згідно з УКТ ЗЕД»

(гр. 4)

Общий случай. Заполняем только в случае поставки подакцизных и импортных товаров (на всех этапах поставки).

В графу вносим десятизначный код товара согласно УКТ ВЭД сплошным порядком без каких-либо знаков препинания (пробелов, точек и т. п.) (п.п. 3 п. 14 Порядка № 10).

Например, код товара по УКТ ВЭД 1701 12 90 00 будет выглядеть так: «1701129000».

Важно! Начиная с 01.01.14 г. при осуществлении операций по реализации товаров, которые были ввезены на таможенную территорию Украины (как до, так и после 1 января 2014 года), а также подакцизных товаров, в НН следует указать код УКТ ВЭД-2012, т. е. новый.

Это порождает ряд неудобств. Подробную информацию на этот счет найдете в статье «Ты проверил код УКТ ВЭД в налоговой накладной?!» // «БН», 2014, № 11, с. 12.

Также вам поможет статья «Налоговая накладная на импортный товар: код УКТ ВЭД и другие особенности» // «БН», 2013, № 6, с. 33

Если код изменился. По мнению налоговиков, следует отражать «старый» код (см. письмо ГНСУ от 15.02.12 г. № 4621/7/15-3417-20, категория 101.19 ЗІР Миндоходов).

Но! На наш взгляд, правильнее указывать код УКТ ВЭД, соответствующий этому товару на момент поставки. К такому выводу подталкивают и последние разъяснения налоговиков относительно необходимости указывать в НН новые коды УКТ ВЭД

Поставка одновременно импортируемых и отечественных товаров или подакцизных и неподакцизных товаров. Код УКТ ВЭД заполняем только по тем товарным позициям, которые относят к подакцизным и импортным

Поставка импортных товаров в комплекте с отечественными. Вносим номенклатуру товаров, входящих в набор (комплект), и в гр. 4 проставляем код УКТ ВЭД по тем товарным позициям, которые ввезены на таможенную территорию Украины (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

«Одиниця виміру товару/послуги»

(гр. 5)

Указываем единицу измерения поставляемых товаров/услуг — грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л, услуга и т. п. (п.п. 4 п. 14 Порядка № 10).

Соответственно, по тем же услугам (подписан акт или получена предоплата) теперь пишем «послуга»

Итоговая НН за день. В графе 5 записываем «грн.»

«Кількість (об’єм, обсяг)»

(гр. 6)

Общий случай. Отражаем количество (объем) поставки товаров/услуг (п.п. 5 п. 14 Порядка № 10).

Значение может быть как целым, так и дробным (в случае предоплаты за неделимый товар). Например, поступило 25 % оплаты — в графе указываем «0,25».

Обратите внимание! Налоговики уже сняли неопределенность с заполнением этой графы в случае с поставкой услуг в стоимостном выражении.

В случае составления НН на полную поставку услуги или на сумму средств, поступившую на текущий счет в качестве предварительной оплаты (аванса) в полном объеме, в графе 5 НН указывается единица измерения «послуга», а в графе 6 проставляется «1».

В случае составления НН на частичную поставку услуги или на сумму предварительной оплаты части стоимости услуги в графе 5 НН указывается слово «послуга», а в графе 6 — соответствующая часть предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби. Например, в случае поставки части услуги, соответствующей половине объема, указанного в договоре, или в случае получения предварительной оплаты в сумме половины договорной стоимости услуги в графе 6 указывается число «0,5»

Итоговая НН за день. В итоговой НН в гр. 6 пишем «1» (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

«Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ»

(гр. 7)

Общий случай. Вносим цену поставки единицы товара/услуги без учета НДС (п.п. 6 п. 14 Порядка № 10).

Заполняем данные в гривнах с копейками, но не более двух знаков после запятой (п. 2 Порядка № 10, категория 101.19 ЗІР Миндоходов). Исключение составляют лишь цены (тарифы), утвержденные соответствующими решениями Правительства

Случай превышения обычной цены над договорной. В контролируемых операциях в гр. 7 НН отражаем только разницу — превышение обычной цены над договорной

Случай предоставления скидок/надбавок. Отдельно такие скидки/надбавки в НН не указываем, в гр. 7 — вносим конечную цену уже с учетом скидок/надбавок (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

«Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками»

«основна ставка»

(гр. 8)

База налогообложения товаров/услуг, подлежащих обложению НДС по основной ставке — 20 % (п.п. 7 п. 14 Порядка № 10)

«нульова ставка»

«постачання на митній території України»

(гр. 9)

База налогообложения при осуществлении операций на таможенной территории Украины по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению НДС по нулевой ставке согласно пп. 195.1.2 и 195.1.3 НКУ (п.п. 8 п. 14 Порядка № 10).

Важно! При поставке товаров/услуг, к которым одновременно применяется как основная, так и нулевая ставка, выписываем одну НН

«експорт»

(гр. 10)

База налогообложения при осуществлении экспортных операций, подлежащих обложению НДС по нулевой ставке, — п.п. 195.1.1 НКУ (п.п. 9 п. 14 Порядка № 10)

«звільнення від ПДВ³»

(гр. 11)

База налогообложения товаров/услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197 и подразд. 2 разд. XX НКУ (п.п. 10 п. 14 Порядка № 10).

Обратите внимание! Для операций, облагаемых НДС или освобожденных от налогообложения, составляем отдельные НН. Поэтому недопустимо заполнять в НН одновременно гр. 8, 9, 10 и 11 (п. 13 Порядка № 10)

«Усього по розділу I»

Суммируем данные по каждой из граф 8, 9, 10 и 11 (по всей номенклатуре поставляемых товаров)

«Загальна сума коштів, що підлягає сплаті»

(гр. 12)

Указываем общий объем поставки (база налогообложения без НДС) по всей номенклатуре поставляемых товаров (п.п. 11 п. 14 Порядка № 10). Это сумма показателей гр. 8, 9, 10 и 11 строки «Усього по розділу I»

«Розділ ІІ»

Приводим данные о возвратной таре (заполняем только гр. 12)

«Зворотна (заставна) тара»

Вносим данные по возвратной таре. Ее стоимость определяем в договоре (контракте) как возвратную (залоговую) и не включаем в базу налогообложения. Эту сумму указываем в гр. 12 как общую сумму средств, подлежащую уплате (п. 15 Порядка № 10)

«Розділ ІІІ»

Отражаем данные о начисленной сумме НДС

«Податок на додану вартість»

Графа 8 — записываем сумму НДС, рассчитанную как произведение итога по гр. 8 (стр. «Усього по розділу I») и основной ставки (до 01.01.15 г. — 20 %, с 01.01.15 г. — 17 %)

Графа 9 и 10 — ставим ноль (п. 13 Порядка № 10)

Графа 11 — проставляем отметку «Без ПДВ» с обязательной ссылкой на соответствующий пункт и/или подпункт, статью, подраздел, раздел НКУ (п. 13 Порядка № 10).

Данные о нормах вписываем в специальной строке в самом конце формы НН

Графа 12:

• переносим показатель гр. 8 — если гр. 8 заполнена;

• проставляем ноль — если заполнена только гр. 9 или гр. 10;

• оставляем пустой — если в гр. 11 указано «Без ПДВ»

«Розділ ІV»

Приводим общую стоимость поставляемых товаров/услуг (с НДС)

«Загальна сума з ПДВ»

Графа 8 — суммируем показатели итоговой строки разд. I и разд. III этой графы и вносим полученные данные

Графы 9 — 11 — переносим данные соответствующих граф итоговой строки разд. I

Графа 12 — складываем показатели разделов I, II и III этой графы. Результат (общую сумму средств, которую нужно уплатить покупателю с учетом НДС) указываем в гр. 12

Печать, подпись и примечания

М. П.

Общий случай. На всех экземплярах НН проставляем печать продавца — плательщика НДС (п. 18 Порядка № 10). Это может быть:

• основная печать, предназначенная для платежных документов (она может быть круглой или треугольной формы, а также содержать специальные символы «Д», «1», «2» и т. п.; см. консультацию «Печать на налоговой накладной» // «БН», 2013, № 24, с. 46);

• специальная печать с надписью «Для податкових накладних».

Печати «Канцелярия», «Для документов», «Для справок» и другие, имеющие специальное назначение, на НН проставлять нельзя (письмо ГНАУ от 26.05.11 г. № 14839/7/16-1517).

Нюанс. Если НН оформлена на нескольких страницах, то печать ставим только на последней

НН выписывает филиал/структурное подразделение, которому делегировано право выписки НН. Скрепляем печатью налогоплательщика-продавца либо отдельной печатью «Для налоговых накладных». Такие печати, кроме реквизитов налогоплательщика, должны содержать и наименование филиала (структурного подразделения; категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Электронная НН. На электронную НН налагаем ЭЦП — аналог оттиска печати продавца (п. 5 Порядка № 1246)

«(підпис, ініціали та прізвище особи, яка склала податкову накладну)»

Бумажная НН. Все экземпляры НН подписывает лицо, уполномоченное плательщиком налога осуществлять поставку товаров/услуг (п. 18 Порядка № 10).

Важно! Факсимиле применять нельзя (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Электронная НН. На НН, составленную в электронной форме, налагаем ЭЦП лица, уполномоченного осуществлять поставку товаров/услуг и составлять НН (п. 5 Порядка № 1246).

Важно! ЭЦП, налагаемая на НН при ее регистрации в ЕРНН, и подпись, скрепляющая эту НН при ее выдаче покупателю, должны принадлежать одному лицу (категория 101.19 ЗІР Миндоходов; см. ком. «Какие электронные налоговые накладные регистрировать в ЕРНН и кто их должен подписывать: точка зрения ГНСУ» // «БН», 2013, № 16, с. 8)

«відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Податкового кодексу України, якими передбачено звільнення від оподаткування)»

Указываем соответствующие пункты (подпункты), статьи, подразделы и разделы НКУ, которыми предусмотрено освобождение от налогообложения.

Например, в случае бесплатной поставки товаров/услуг благотворительной организации пишем: «підпункт 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України»