«Нагружать все больше нас стали почему-то…», или Как определить налоговую загрузку

«Нагружать все больше нас стали почему-то…», или Как определить налоговую нагрузку

Подходит к концу І квартал 2014 года. Наступает отчетная пора.

Для налоговиков на первый план выходит показатель налоговой нагрузки. А для предприятия наступает время борьбы.

Правила просты. Дотянул «до уровня» — молодец! Не получилось — переделай отчетность или жди внеплановой проверки.

Насколько действия налоговиков правомерны и для чего вообще существует налоговая нагрузка? Вот об этом сегодня и поговорим.

Дарья КРАВЧЕНКО, налоговый эксперт, d.kravchenko@id.factor.ua

Что такое налоговая нагрузка?

Налоговая нагрузка (она же налоговая отдача) известна уже давно. Впервые ГНАУ обратила на нее внимание еще в далеком 1998 году (письмо от 27.01.98 г. № 759/10/20-2117). Тогда, осознав огромное значение данного показателя для пополнения бюджета, контролеры не прогадали. И в жизнь налогоплательщиков постепенно вошли планы по уплате налогов.

Конечно, в то время налоговую отдачу устанавливали только для отдельных плательщиков налогов. Сегодня эта проблема коснулась чуть ли не каждого субъекта хозяйствования.

Так что же это за показатель? К сожалению, данный термин законодательством не определен и по сей день. Его концы удалось отыс­кать лишь в Методрекомендациях № 553, которые, к слову сказать, не имеют статуса нормативно-правового акта, а носят лишь рекомендательный характер. Но будем ориентироваться именно на них.

Итак, налоговая отдача представляет собой отношение сумм начисленного налога к величине совокупного дохода. На практике ее применяют для определения налоговой нагрузки:

• у юрлиц — по налогу на прибыль и НДС;

• у ФЛП — по НДФЛ.

Впервые формула для вычисления данного показателя и его целевое назначение были определены еще в 2003 году. Со временем миндоходовцы заменили понятие «налоговая отдача» на понятие «уровень уплаты», но суть его осталась прежней («БН», 2013, № 30, с. 38).

На сегодня формула расчета налоговой нагрузки (НН_ННП) по налогу на прибыль имеет такой вид (п. 3.2.1 Методрекомендаций № 553):

где ННП ― сумма начисленного налога на прибыль (стр. 14 или 16 декларации по налогу на прибыль*);

Д ― общая сумма дохода (строка 01 декларации по налогу на прибыль).

* Стр. 14 — если показатель определяют за I квартал отчетного года, стр. 16 — если расчет ведут за ІІ, ІІІ и IV кварталы отчетного года.

Формула расчета налоговой нагрузки по НДС (НН_НДС), кроме субъектов, заявивших к возмещению суммы НДС из госбюджета (п.п. 3.2.1 Методрекомендаций № 553):

где НДС ― сумма начисленного НДС (стр. 25 декларации по НДС);

П ― общий объем поставки (показатель колонки А стр. 1 декларации по НДС).

Формула расчета налоговой нагрузки по НДФЛ (НН_НДФЛ) для ФЛП (п.п. 3.4.1.1 Методрекомендаций № 553):

где НДФЛ ― среднемесячная сумма НДФЛ, подлежащая уплате за период с начала года до последнего отчетного периода или предыдущий календарный год;

НД ― среднемесячный общий налогооблагаемый доход, полученный с начала года до последнего отчетного периода или за предшествующий календарный год.

Для чего нужна налоговая отдача?

Что бы вам ни говорили налоговики, законодательство преду­смотрело всего несколько направлений, в которых контролеры могут использовать данный показатель:

1. Для составления квартального плана-графика плановых документальных проверок.

Периодичность проверок зависит от степени риска в деятельности предприятия. Она бывает (п. 77.2 НКУ):

• высокой — проверку проводят не чаще чем один раз в календарный год;

• средней — не чаще чем один раз в два календарных года;

• незначительной — не чаще чем один раз в три календарных года.

Вот одним из критериев, влияющих на принадлежность плательщика к группе с высокой степенью риска, и является уровень уплаты налогов. А именно его соотношение со средним показателем по отрасли (п. 3.2.1 Методрекомендаций № 553).

«Ориентир» по налогу на прибыль вы можете найти на официальном портале Миндоходов. На данный момент там размещены данные за 2013 год (http://minrd.gov.ua/diyalnist-/vidshkoduvannya-pdchv/koefitsient-podatku-na-pributok-galuze/). Квартальную отчетность по налогу на прибыль теперь подают немногие предприятия. Поэтому эти показатели, скорее всего, будут актуальны в течение всего 2014 года.

Внимание! На сайте налоговиков размещены две таблицы. Сначала данные приведены в разрезе КВЭД-2010, а потом в разрезе КВЕД-2005. Но будьте бдительны! Старые пятиразрядные КВЭД-2005 обрезаны под новый формат — до четырех знаков! Поэтому, чтобы не промахнуться с уровнем налоговой нагрузки, обратите внимание на название вида деятельности.

Если у вас «многопрофильный бизнес», то ориентироваться нужно на основной вид деятельности. В ЕГР его приводят первым*.

* Напомним, что основной вид деятельности рассчитывают ежегодно для того, чтобы определить класс профриска для выбора ставки ЕВС (подробнее читайте в «БН», 2014, № 1, с. 14). Однако для налоговой нагрузки налоговики ориентируются на вид деятельности, указанный в декларации по прибыли. А этот показатель, вообще-то, должен совпадать с данными ЕГР.

Должны предупредить! Высокий уровень налоговой нагрузки — не панацея от проверок. Для того чтобы вашему предприятию не попасть в список высокорисковых (по сути — частопроверяемых), нужно:

• постоянно быть прибыльным. Причем удерживать определенный уровень прибыли с целью не пересечь границу средней налоговой отдачи;

• избегать доходов, освобожденных от налогообложения. Так как их удельный вес в общей сумме доходов приведет наше предприятие к группе риска.

А это, как вы понимаете, иногда просто невозможно. Поэтому все равно когда-нибудь вас проверят.

2. Для установления оснований для проведения внеплановой выездной проверки с целью определения достоверности начисления бюджетного возмещения по НДС.

Наличие достаточных оснований налоговики выявляют в процессе камеральной проверки деклараций по НДС. Проводят ее в течение 30 дней после истечения предельного срока для подачи деклараций по НДС. В процессе сверки контролеры сопоставляют данные, заявленные предприятием в отчетности, с критериями, указанными в Перечне № 1238.

А одним из них как раз и является несоответствие уровня налоговой нагрузки по налогу на прибыль среднему показателю в отрасли в каждом из 4 последних отчетных кварталов (п.п. 3 п. 5 Перечня № 1238).

Но! При условии одновременного несоблюдения прочих условий из п. 5 Перечня № 1238.

3. Для определения права плательщика НДС на получение автоматического бюджетного возмещения.

Один из критериев, который должен соблюсти претендент на получение автоматического бюджетного возмещения, — превышение налоговых обязательств по налогу на прибыль к уплате в бюджет над средним показателем по отрасли по итогам последнего отчетного (налогового) года (абзац «в» п.п. 200.19.6 НКУ). А их там несколько.

4. Для распределения плательщиков по категориям внимания.

Согласно п. 2.1.2 Методрекомендаций № 373 выделяют категории налогоплательщиков в зависимости от их налогового поведения и уровня риска.

Их всего три: добросовестные плательщики налогов (категория 1 — оцениваются позитивно), умеренного риска (категория 2 — оцениваются позитивно) и высокого риска (категория 3— оцениваются негативно).

Одним из наиболее существенных факторов, влияющих на отнесение налогоплательщика к 1 или 2 категории внимания, назван и показатель налоговой нагрузки (п. 2.1.2 Методрекомендаций № 373).

Максимум, что «грозит» предприятию, попавшему:

• в категорию 1 — это массово-разъяснительная работа;

• в категорию 2 — постоянный мониторинг путем проведения невыездного аудита.

5. Для проверки обоснованности установления плательщиками соответствующего размера обычных цен.

Такая проверка касается не всех. Туда попадают предприятия, удельный вес экспортных операций которых в общем объеме поставок превышает 50 %. Кроме того, им надо соответствовать еще нескольким критериям. Одним из них и является уровень налоговой отдачи. При этом документальная проверка ждет только те предприятия, которые попадут одновременно под все критерии, перечисленные в п. 2.1 Методрекомендаций.

Подытожим. Исходя из сказанного, хотим вас успокоить. Показатель налоговой нагрузки влияет лишь на возможность отнесения вашего предприятия к той или иной группе риска. Что, в свою очередь, скажется на периодичности плановых проверок. Вот и все.

Доначислять налоговые обязательства, не признавать бюджетное возмещение или проводить внеплановые проверки только на основании показателя налоговой отдачи налоговики не имеют права.

Методы защиты

К сожалению, контролирующие органы сдаваться без боя не будут. И понятно, им надо выполнять план. А поэтому они используют все методы, чтобы вынудить вас повысить показатель налоговой нагрузки. Таких способов много. Приведем основные из них.

1. Непринятие декларации:

• устный отказ. Напомним, что налоговые органы могут отказать вам в приеме отчетности. Но! Лишь в случае отсутствия или же неправильного заполнения обязательных реквизитов налоговой декларации (п. 49.8 НКУ). Проверять другие показатели декларации они не имеют права. Более того, им запрещено на этапе приема отчетности ставить вам какие-либо условия с целью вынудить вас изменить показатели декларации (п. 49.10 НКУ).

Жаль, что на практике все иначе. Каков выход? Пошлите отчетность либо по почте (но не позже чем за 10 дней до истечения предельного срока подачи декларации), либо в электронной форме (при наличии ЭЦП, специального программного обеспечения и договора о признании электронных документов);

• письменный отказ. Получили уведомление о непризнании декларации? Обжаловать такое решение можно в административном (алгоритм см. в «БН», 2014, № 6, с. 4) или судебном порядке (нюансы найдете в письме ВАСУ от 15.06.12 г. № 1503/12/13-12).

2. Направление запросов с требованием обосновать уровень низкой налоговой отдачи.

Игнорировать такие запросы не стоит. Не ответите или пропустите установленный срок для предоставления ответа (10 рабочих дней) — рискуете подпасть под проведение документальной внеплановой проверки (п. 78.1 НКУ). Но! Это касается только запросов в письменном виде. Устные требования налоговиков незаконны.

Так что будьте бдительны!

Выводы 

• Термин «налоговая нагрузка (отдача)» не определен ни одним нормативно-правовым актом.

• Низкий показатель налоговой отдачи может грозить налогоплательщику лишь более частыми проверками со стороны налоговиков. Доначислять налоговые обязательства, не признавать бюджетное возмещение или проводить внеплановые проверки только на основании показателя налоговой отдачи они не имею права.

Документы и сокращения статьи

Методрекомендации № 553 — Методические рекомендации по составлению плана-графика проведения документальных плановых проверок субъектов хозяйствования, утвержденные приказом ГНСУ от 27.06.12 г. № 553.

Методрекомендации № 373 — Методические рекомендаций относительно порядка распределения плательщиков налогов по категориям внимания, утвержденные приказом ГНАУ от 30.06.06 г. № 373.

Методрекомендации — Методические рекомендации относительно алгоритма определения обычной цены продукции (товаров) при осуществлении внешнеэкономических операций, приведенные в письме ГНСУ от 24.07.12 г. № 20001/7/15-1217.

Перечень № 1238 — Перечень достаточных оснований, предоставляющих налоговым органам право на проведение документальной внеплановой выездной проверки плательщика налога на добавленную стоимость для определения достоверности начисления бюджетного возмещения такого налога, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1238.

ЕГР — Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.