Новое Положение об НДС-регистрации: «найди 10 отличий»

Новое Положение об НДС-регистрации: «найди 10 отличий»

Все мы как дети, которые каждый день открывают для себя что-то новое. Вот и мы 25 февраля «проснулись» с новым миндоходовским Положением о регистрации плательщиков НДС от 16.01.14 г. № 26. Старый аналог — минфиновское Положение от 07.11.11 г. № 1394 — утратил силу. Замена вызвана не только передачей ряда полномочий к Миндоходов. Есть более серьезные изменения, являющиеся «продолжением» новых норм НКУ по части НДС-регистрации. Давайте же эти изменения «обнаружим».

Елена БЕЛЯЕВА, налоговый эксперт, e.belyaeva@id.factor.ua

Плательщики НДС

Здесь все по-прежнему. Перечень лиц, которые могут быть плательщиками НДС, по сути, не изменился. Его вы можете найти в пп. 1.4 и 1.5 Положения. Более наглядно перечень плательщиков НДС мы представили на схеме (см. рис. 1 на с. 19 номера).

Отмена НДС-свидетельств

Как вы помните, с 01.01.14 г. Закон № 657 отменил НДС-свидетельства. Теперь факт регистрации/аннулирования НДС-регистрации подтверждают только данные Реестра плательщиков НДС (далее — Реестр). По этой причине из Положения об НДС-регистрации исключены все упоминания о свидетельствах плательщиков НДС. Если, конечно, не считать «переходных положений» из приказа, которым это Положение утверждено. Их в свое время налоговики уже «оглашали» в письме от 09.01.14 г. № 150/7/99-99-18-02-01-17 («БН», 2014, № 4, с. 7), а именно:

• действующие НДС-свиде­тель­ства можно использовать как извлечения из Реестра до внесения изменений в Реестр или получения извлечения из него, а также возникновения изменений в данных о плательщиках НДС;

• вернуть НДС-свидетельства и их заверенные копии нужно при первом обращении за извлечением из Реестра (об этом читайте далее).

Важно! Иными словами, действующие НДС-свидетельства продолжают «котироваться» и подтверждать НДС-регистрацию «не хуже» извлечения из Реестра.

Но вот указывать реквизиты НДС-свидетельств в декларации по НДС, приложениях к ней и уточняющем расчете по НДС (за любой прошлый период), Реестре выданных и полученных НН и других документах, где есть этот реквизит*, НЕ нужно. Об этом Миндоходов говорило в своем письме от 17.01.14 г. № 1094/7/99-99-19-04-02-17 («БН», 2014, № 4, с. 8).

* Новая форма НН, которая, напомним, начала применяться с 01.03.14 г., уже не содержит полей для указания номера НДС-свидетельства (как продавца, так и покупателя) (ознакомительный материал по новой форме НН, ее форму и Порядок составления найдете в «БН», 2014, № 7, с. 4, с. 19). А вот в новых формах НДС-декларации и Реестра выданных и полученных НН этот реквизит остался («БН», 2014, № 1, с. 6, 7).

Наша позиция. Если вы все-таки укажете номер свидетельства плательщика НДС, зарегистрированного до 01.01.14 г., в документе, составленном после 01.01.14 г., это все равно не будет нарушением!

Справочно заметим. О том, что не нужно паниковать в связи с уходом с арены НДС-свидетельств, мы говорили еще в «БН», 2014, № 2, с. 10.

Заканчивая данный раздел, заметим, что само собой больше нет требования о размещении копий НДС-свидетельств в помещениях плательщиков НДС, а также в филиалах (отделениях) и представительствах.

Реестр плательщиков НДС

Сведения из Реестра ежедневно обнародуются на официальном веб-сайте Миндоходов (minrd.gov.ua/reestr). Перечень этих сведений приведен на рис. 8 (с. 26 номера).

Вся информация приводится с указанием даты ее обнародования и даты обновления. Нужно отметить, что она должна дублироваться еще и на едином государственном регистрационном веб-портале юрлиц и физлиц-предпринимателей. Однако этот ресурс пока не действует. Поэтому всю информацию следует черпать из сайта Миндоходов.

Как вы заметили, в Реестре больше нет справочных данных: сведений о местонахождении (месте проживания), телефонах плательщиков, Ф.И.О. и регистрационных номерах учетных карточек плательщиков налогов руководителя и главбуха юрлица. Все эти данные вносятся в электронную копию регистрационного заявления. Налоговики, рассматривая это заявление, сверяют данные со сведениями из Единого банка данных о плательщиках налогов — юрлицах или из Реестра самозанятых лиц.

Если вам нужно проверить местонахождение контрагента-юрлица, это можно сделать на сайте ДП «Інформаційно-ресурсний центр» (www.irc.gov.ua/ua/Poshuk-v-YeDR.html). Местонахождение контрагента-предпринимателя таким способом проверить не получится, поскольку этих сведений указанный ресурс не содержит. Поэтому ничего не остается, кроме как просить у предпринимателя копию выписки или извлечения из Единого госреестра юрлиц и физлиц-предпринимателей, где приведен его адрес (ее в любом случае придется просить для НДФЛ-целей).

Но это, опять же, способы «на крайний случай». Как мы сказали выше, по-прежнему будут «котироваться» НДС-свидетельства. Также информацию о местонахождении можно почерпнуть из извлечения из Реестра (о котором будет сказано ниже).

Получение извлечений и справок из Реестра

На смену НДС-свидетельствам пришли извлечения и справки из Реестра.

Бумажный заменитель НДС-сви­детельства (как документа, подтверждающего НДС-регистрацию) — это именно извлечение из Реестра (ф. № 2-ВР).

Пошаговый алгоритм получения извлечения и справки из Реестра представлен на рис. 8 (с. 26 номера). Здесь мы лишь отметим, что извлечение из Реестра может получить любой плательщик НДС, направив запрос по ф. № 1-ЗВР лично (через уполномоченное лицо) или по почте. А вот справка из Реестра направляется только тем плательщикам, которые подают налоговую отчетность в электронном виде. Для этого им нужно подать запрос по ф. № 1-ЗДР.

Нюанс! Справка из Реестра не содержит информации о местонахождении плательщика НДС.

Внимание! Полученное извлечение (справка) является бессрочным и действует до внесения изменений в Реестр по конкретному плательщику. Поэтому проверка достоверности данных о контрагенте даже при наличии извлечения (справки) лишней не будет. Как мы уже говорили, для проверки можете использовать сайт Миндоходов и ДП «Інформаційно-ресурсний центр» (minrd.gov.ua/reestr, www.irc.gov.ua/ua/Poshuk-v-YeDR.html).

Регистрация плательщиков НДС

С нового года регистрация и перерегистрация плательщиков НДС проводятся путем внесения записи в Реестр с формированием по каждой такой записи отдельного идентификатора. Теперь эта норма закреплена и в Положении об НДС-регистрации.

Как и ранее, лицо является зарегистрированным плательщиком НДС с даты внесения регистрационной записи в Реестр, а аннулирование НДС-регистрации происходит на дату исключения плательщика из Реестра.

Общие принципы регистрации плательщиков НДС не изменились. Правда, есть и новшества. Так, теперь Положение об НДС-регистрации предусматривает два способа подачи регистрационного заявления по ф. № 1-ПДВ:

1) лично физлицом-предпринимателем или руководителем (представителем) юрлица;

2) в электронной форме с соблюдением условия о регистрации ЭЦП подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Второй способ — для тех, кто заключил с налоговым органом договор о признании электронных документов.

Еще одна новация. В Положении об НДС-регистрации реализованы требования законов № 441 и № 443 (см. «БН», 2013, № 40, с. 4; № 41, с. 4), а именно: прописано, что вновь зарегистрированные хозсубъекты могут подать заявление на НДС-регистрацию по  ф. № 1-ПДВ госрегистратору сразу вместе с регистрационной карточкой. Электронную копию этого заявления госрегистратор передает налоговикам.

Еще одна новация, о которой мы не раз говорили: если у вас нет ни одной налогооблагаемой операции — это не помеха для добровольной НДС-регистрации.

Общие правила регистрации плательщиков НДС — общисистемщиков и единоналожников, представлены на рис. 2 и рис. 3 (см. с. 20, 21 номера). Вспомнить порядок перерегистрации плательщиков НДС вам поможет рис. 4 на с. 22 номера.

Полезно! На с. 27 — 29 также найдете ответы на актуальные вопросы по НДС-регистрации.

НДС-регистрация и ЕН

Миндоходов актуализировало нормы по НДС-регистрации плательщиков единого налога. В частности, наконец-то приведены правильные ставки ЕН.

В то же время «за кадром» остался вопрос с выбором вновь созданным налогоплательщиком ставки ЕН с НДС (когда заявления и на ЕН, и на НДС-регистрацию по­даются госрегистратору).

Считаем, препятствий для этого сейчас нет.

Вспомнить переходные тонкости поможет схема на рис. 3 (с. 21).

Аннулирование НДС-регистрации

Процедура аннулирования регистрации плательщиков НДС, по сути, не изменилась. Освежить в памяти основные моменты вы можете с помощью рис. 5 на с. 23 номера.

Этому вопросу посвящены также наши статьи в «БН», 2014, № 1, с. 41; 2013, № 45, с. 27.

Сельхоз-НДС

Так же, как и обычным плательщикам НДС, субъектам спецрежима по НДС с 01.01.14 г. налоговики не выдают спецрежимные НДС-свидетельства. Регистрация проводится в Реестре субъектов специального режима налогообложения, который является составной частью общего Реестра плательщиков НДС. В спецрежимном Реестре, помимо общих сведений, указан перечень видов деятельности сельхозпредприятия и дата внесения записи об этих видах деятельности.

Общие правила регистрации предприятия субъектом спецрежима по НДС и аннулирования спецрежимной НДС-регистрации остались прежними. С ними вы можете ознакомиться на рис. 6 и рис. 7 на с. 24, 25 номера.

Переходные положения

Важно! Действующие плательщики НДС, внесенные в Реестр до 25.02.14 г., обязательной перерегистрации не подлежат.

Опять же, как было сказано выше, продолжают «котироваться» действующие НДС-свидетельства и свидетельства субъектов спецрежима по НДС.

Если вы впервые обращаетесь за получением извлечения из Реестра, то нужно вернуть обычное (спецрежимное) НДС-свидетельство и все его копии.

Выводы 

• В вопросе регистрации /перерегистрации/, аннулирования регистрации большинство положений остались неизменными.

• Появились нормы о добровольной НДС-регистрации «с нуля» (если у вас нет ни одной налогооблагаемой операции, это не помеха для ее прохождения) и подаче заявления на добровольную НДС-регистрацию сразу госрегистратору (как приложение к регистрационной карточке).

• Действующие НДС-свидетельства продолжают «котироваться» и подтверждать НДС-регистрацию «не хуже» извлечения из Реестра. Но сдать свидетельство придется, как только вы обратитесь за извлечением из Реестра. При этом указывать реквизиты НДС-свидетельств в декларации по НДС, приложениях к ней и уточняющем расчете по НДС (за любой прошлый период), Реестре выданных и полученных НН и других документах, где есть этот реквизит, не нужно.

Документы статьи

Закон № 657 — Закон Украины от 24.10.13 г. № 657-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно учета и регистрации плательщиков налогов и усовершенствования некоторых положений».

Закон № 441 — Закон Украины от 05.09.13 г. № 441-VII «О внесении изменений в Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» относительно упрощения регистрации лиц в качестве плательщиков налогов».

Закон № 443 — Закон Украины от 05.09.13 г. № 443-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно регистрации лиц в качестве плательщиков налогов».

Положение об НДС-регистрации — Положение о регистрации плательщиков НДС, утвержденное приказом Миндоходов и сборов от 16.01.14 г. № 26.