Услуги банка, покупки у неплательщиков и другие «мелочи» в новой декларации по НДС

Услуги банка, покупки у неплательщиков и другие «мелочи» в новой декларации по НДС

В последнее время операции по приобретению товаров/услуг без НДС вызывали живой интерес в бухгалтерской среде. Причина — изменения, произошедшие в приложениях к новой декларации по НДС. Теперь безНДСные операции нужно расшифровывать в приложении Д5 так же, как и «обычные» приобретения у плательщиков НДС.

Давайте вместе разберемся, как по-новому отражать эти операции в отчетности по НДС.

Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua

Что показывать в декларации?

Приобретение товаров/услуг без НДС встречается у всех плательщиков НДС. Ведь все пользуются по крайней мере услугами банков. Услуги по расчетно-кассовому обслуживанию не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.5 НКУ). Кроме того, многие единоналожники, привлекающие покупателей меньшими ценами, не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС.

Такие операции никоим образом не влияют на сумму НДС, которую плательщик должен уплатить в бюджет, поэтому достаточно часто бухгалтеры игнорируют данные операции и не отражают ни в Реестре, ни в декларации по НДС.

Осторожно! Это — нарушение требований налогового законодательства, за которое должностные лица могут быть привлечены к админответственности в виде штрафа в сумме 85 — 170 грн. (ст. 163¹ «Нарушение порядка ведения налогового учета, предоставления аудиторских заключений» КоАП).

Обязанность плательщика НДС вести учет операций по поставке и приобретению товаров/услуг и декларировать их предусмотрена в пп. 201.14 и 201.15 НКУ.

В декларации по НДС нужно отражать все поставки. Об этом прямо сказано в п. 3 разд. V Порядка № 678. Напомним, что определение термина «поставка товаров» приведено в п.п. 14.1.191 НКУ, а термин «поставка услуг» расшифрован в п.п. 14.1.185 НКУ.

Следовательно, «мимо» декларации по НДС проходят только операции, которые не являются поставкой (не подпадают под упомянутые выше определения). Среди таких операций: передача товаров на ответственное хранение или в оперативную аренду, поступление финансовой помощи или кредитных средств, выплата зарплаты, начисление штрафных санкций за нарушение договорных обязательств* и т. п.

* Подробнее читайте в «БН», 2012, № 30, с. 11.

Перечень приобретений, которые необходимо отражать в декларации по НДС, вы найдете в п. 4 разд. V Порядка № 678. Там предусмотрено, что в строки 10 — 15 декларации нужно включить объемы:

• приобретения с НДС или без НДС товаров/услуг, необоротных активов на таможенной территории Украины;

• ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов;

• полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг.

Причем декларировать нужно операции независимо от того, связаны ли они с хозяйственной деятельностью.

Отдельно нужно выделять приобретения для операций, которые:

• подлежат налогообложению;

• освобождены от налогообложения;

• не являются объектом налогообложения.

Нюанс. Определения термина «приобретение товаров/услуг» в НКУ нет. Однако, по сути, «приобретение» — это антипод «поставки». То есть если операция для продавца является поставкой, то для покупателя такая операция является приобретением. Соответственно операции, которые продавец не должен отражать в разделе I декларации, покупатель не должен включать в раздел II декларации.

Подведем итог. В декларации по НДС нужно отражать все операции по приобретению товаров/услуг и необоротных активов независимо от следующих факторов:

• приобретены они с НДС или нет;

• будут использоваться в облагаемых или не облагаемых налогом операциях;

• предназначены для хозяйственной деятельности или нет.

Реестр — основа для учета НДС

Общие требования. Плательщики НДС обязаны вести учет операций по поставке и приобретению товаров/услуг в электронном виде в Реестре (п. 201.15 НКУ). Именно этот документ является основой для заполнения декларации по НДС (п. 6 разд. I Порядка № 708). Следовательно, операции, отраженные в Реестре, должны попасть в декларацию по НДС.

Перечень документов, которые нужно регистрировать в разделе II Реестра, вы найдете в п. 1 разд. IV Порядка № 708. Там указано, что отражать нужно полученные: НН, РК, ТД и другие документы, на основании которых учитывают приобретенные товары/услуги. Кроме того, прямо указано, что учет товаров/услуг, приобретенных на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, ведется на основании документов, удостоверяющих поставку таких товаров/услуг.

Освобожденные операции. Если вы приобрели у плательщика НДС товары/услуги, которые освобождены от налогообложения, то поставщик должен выдать вам НН. Например, это касается подписки периодических изданий (п.п. 197.1.25 НКУ).

Именно этот документ вы вносите в Реестр. Единственное отличие регистрации такой НН — сумма НДС в ней равна нулю. Поэтому при заполнении гр. 10, 12, 14 или 16 Реестра тоже нужно поставить «0».

Если вы приобрели товары/услуги, не являющиеся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ), то поставщик, даже если он плательщик НДС, не выписывает НН (п. 13 Порядка № 10). Например, услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию. Такие операции следует отражать в Реестре на основании бухгалтерских документов.

Нюанс. Операции, облагаемые НДС, отражают в Реестре по дате возникновения права на налоговый кредит, т. е. по правилу первого события или по кассовому методу. Соблюдать такие же правила нужно и для безНДСных операций. Ведь проблему, облагать НДС операцию или нет, решают именно по первому событию. Об этом свидетельствует подход налоговиков к переходным операциям, которые происходят при изменении правил налогообложения*.

* Подробнее об этом вы можете прочитать в «БН», 2013, № 41, с. 33.

При внесении данных в Реестр следует обратить внимание на порядок заполнения гр. 5 «вид документа» раздела II Реестра. В п. 2 разд. Порядка № 708 предусмотрены специальные шифры**.

** Большинство программ, позволяющих формировать Реестр в электронном виде, предлагают выбрать соответствующий шифр из полного списка, поэтому приводить их не будем.

Если вы отражаете операцию, освобожденную от НДС (получили бумажную безНДСную НН), то ставите код «ПНП». Если другой документ, замещающий НН, то поставьте соответствующую отметку: «ЧК» — кассовый чек, «ТК» — транспортный билет и т. п.

В случае если вы приобрели товары/услуги, не являющиеся объектом налогообложения, например услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, то в гр. 5 раздела II Реестра проставьте отметку «БО» — документ бухгалтерского учета.

Напомним: мы говорим об освобожденных или необъектных приобретениях у плательщиков НДС. То есть вы уверены, что поставщик — плательщик НДС и у вас есть документ (НН, кассовый чек, договор и т. п.), в котором указан ИНН такого поставщика. Следовательно, в гр. 7 раздела II Реестра вы должны указать ИНН поставщика.

Приобретения у неплательщиков НДС. Если поставщик — не плательщик НДС, то он не имеет права начислять НДС на любые товары/услуги. Соответственно он не выписывает НН (п. 201.1 НКУ). Однако эти операции тоже нужно отражать в Реестре.

При заполнении гр. 5 раздела II Реестра нужно проставить отметку «НП» — документ, удостоверяющий приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС. В гр. 7 — условный ИНН такого поставщика «400000000000» (п. 2 разд. IV Порядка № 708).

Стоимость приобретенных товаров/услуг укажите в гр. 8 раздела II Реестра. Эту же сумму повторите в одной из граф: 9, 11, 13 или 15 в зависимости от того, для каких операций вы приобрели товары/услуги. При этом в графе, предназначенной для суммы НДС (гр. 10, 12, 14 или 16), нужно поставить «0».

Популярная ошибка. Очень часто новички указывают приобретение товаров/услуг, освобожденных от НДС, в гр. 11 раздела II Реестра, что является ошибкой. Их дезориентирует название объединенных граф 11 и 12 «звільнені від оподаткування, не є об’єктами оподаткування». Однако если внимательнее прочитать шапку Реестра, то  становится понятно, что гр. 11 и 12 предусмотрены для товаров/услуг, предназначенных для использования в льготных операциях.

Если вы приобрели освобожденные товары/услуги для использования в налогооблагаемых операциях, то их стоимость нужно указать в гр. 9, а в гр. 10 — поста- вить «0».

Пример. 24 февраля 2014 года предприятие осуществило следующие операции:

• оплачены транспортные услуги ФЛП Савчук Р. П. (неплательщик НДС) на сумму 250 грн. (платежное поручение № 125);

• оплачены канцтовары ООО «АВС» (неплательщик НДС) на сумму 300 грн. (платежное поручение № 126);

• перечислена оплата за подписку на газету «Бухгалтерская неделя» на II квартал 2014 года ООО «НВП «Фактор» в сумме 434,70 грн. без НДС (платежное поручение № 127). Операция освобождена от обложения НДС, однако поставщик — плательщик НДС и выдал НН № 234;

• списана комиссия банка за расчетно-кассовое обслуживание в сумме 12 грн. (мемориальный ордер № 365).

Приобретенные товары/услуги предназначены для операций, облагаемых НДС, потому их место — в гр. 9 и 10 Реестра (см. рис. 1).

Розділ ІІ. Отримані податкові накладні

Рис. 1. Отражение не облагаемых налогом приобретений в Реестре

Приложение Д5

БезНДСные приобретения, предназначенные для использования в обычной (облагаемой налогом) деятельности, нужно указать в стр. 11.1 декларации по НДС.

Напомним! В новой форме декларации по НДС такие операции нужно расшифровать в приложении Д5. Для этого предназначена третья часть «Операції з придбання без податку на додану вартість (рядки 11.1 + 11.2 + 14.2 декларації)» раздела II этого приложения.

Если поставщик — плательщик НДС, то укажите его ИНН (гр. 2) и общую сумму безНДСных приобретений у него за месяц (гр. 4).

Все приобретения у неплательщиков НДС нужно указать в одной строке с условным ИНН «400000000000».

Операции, рассмотренные выше в примере, будут отражены в приложении Д5 к декларации по НДС так, как показано на рис. 2 (с. 18).

Розділ ІІ. Податковий кредит

(грн.)

Рис. 2. Отражение не облагаемых налогом приобретений в приложении Д5

Выводы 

• В Реестре и декларации по НДС нужно отражать все операции, подпадающие под определение поставки товаров/услуг, независимо от того, начислялся НДС или нет.

• Не нужно отражать в отчетности по НДС только операции, не являющиеся поставкой (передача имущества в оперативную аренду, поступление финансовой помощи или кредитных средств, выплата зарплаты и т. п.).

• Если вы приобрели льготные товары/услуги у плательщика НДС, то вы должны получить льготную НН или другой документ (кассовый чек, транспортный билет и т. п.), в котором указан ИНН поставщика. В Реестре укажите ИНН поставщика и вид документа «ПНП», «ПНЕ», «ЧК», «ТК» и т. п.

• Если вы приобрели у плательщика НДС товары/услуги, не являющиеся объектом налогообложения, например услуги банка, то в гр. 5 раздела II Реестра поставьте отметку «БО».

• Товары/услуги, приобретенные у неплательщиков НДС, отражайте в Реестре с отметкой «НП» и условным ИНН «400000000000».

• В приложении Д5 все приобретения у неплательщиков НДС укажите одной строкой с условным ИНН «400000000000», а безНДСные приобретения у плательщиков НДС расшифруйте в разрезе ИНН поставщиков.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10.

Порядок № 678 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов от 13.11.13 г. № 678.

Порядок № 708 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Миндоходов от 25.11.13 г. № 708.

ИНН — индивидуальный налоговый номер.

ТД — таможенная декларация.

НН — налоговая накладная.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.