Шпаргалка бухгалтера. Экспресс-ответы по НДС-регистрации

Вопрос

Ответ

Какие операции учитывают при расчете 300-тысячного объема для обязательной НДС-регистрации, а какие — нет?

По мнению налоговиков (см. категорию 101.01.02 ЗІР Миндоходов), для целей НДС-регистрации налогооблагаемыми являются операции, которые:

• облагаются по основной ставке налога (20 %);

• облагаются по нулевой ставке налога (0 %);

• освобождены от обложения НДС (ст. 197 НКУ);

• временно освобождены от обложения НДС (подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Обратите внимание! Учитывать нужно только те операции, которые соответствуют критериям поставки товаров/услуг (пп. 14.1.185, 14.1.191 НКУ).

Получается, что в расчет 300-тысячного предела для целей НДС-регистрации не включаются только те операции, которые не являются объектом обложения НДС (ст. 196 НКУ) и не соответствуют определениям поставки товаров/услуг, приведенным в пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ.

Например, общественная организация, которая получила членские взносы на сумму более 300 тыс. грн., обязательной НДС-регистрации не подлежит, так как внесение членских взносов не является оплатой поставленных товаров/услуг и не подлежит обложению НДС (см. категорию 101.01.02 ЗІР Миндоходов).

Не учитываются и операции по условной продаже товаров/услуг при аннулировании НДС-регистрации (актуально при повторной НДС-регистрации)

Надо ли включать в 300-тысячный объем товары, которые были отгружены, а затем возвращены покупателями?

Раньше налоговики рекомендовали для целей НДС-регистрации исключать из общего объема поставок стоимость товаров/услуг, которые были возвращены продавцу, а также суммы предоплаты за товары/услуги, которые продавец возвратил покупателям. В настоящее время в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗІР) Миндоходов подобного разъяснения нет. Но считаем, что его позиция и сейчас должна оставаться прежней

Как правильно рассчитать регистрационный 300-тысячный объем операций экспедитору?

Порядок определения общего объема налогооблагаемых операций экспедитором миндоходовцы разъяснили в категории 101.29.06 ЗІР Миндоходов. Суть этого разъяснения такова. Экспедитор должен учитывать стоимость услуг, которые он предоставляет самостоятельно, а именно:

• экспедиторских услуг (сумму вознаграждения);

• транспортных услуг, если такие услуги экспедитор-перевозчик предоставил сам.

Стоимость услуг, которые были предоставлены заказчику третьими лицами (исполнителями), экспедитор не учитывает, несмотря на то что оплату этих услуг он получает от заказчика и передает исполнителям

Каковы особенности определения 300-тысячного предела комитентом и комиссионером?

При определении 300-тысячного объема налогооблагаемых операций комитент учитывает стоимость товаров, переданных комиссионеру по договору на продажу. Это следует из определения поставки товаров (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ).

Комиссионер в регистрационный объем налогооблагаемых операций включает свое вознаграждение и стоимость товаров, которые:

• переданы заказчику по комиссионному договору на покупку (или сумму средств, которые получены для выполнения такого договора);

• получены от комитента в рамках договора комиссии на продажу и проданы третьим лицам

Как рассчитать 300-тысячный предел для обязательной НДС-регистрации туроператору и тур­агенту?

Базой обложения НДС для туроператора и турагента является не вся стоимость туристической услуги, а лишь сумма их вознаграждения (маржа) (пп. 207.2 и 207.5 НКУ). Поэтому при определении общего объема налогооблагаемых операций для целей НДС-регистрации туроператоры и турагенты учитывают только сумму вознаграждения

Предприятие после аннулирования НДС-регистрации вновь регистрируется плательщиком НДС. Нужно ли учитывать налогооблагаемые операции, которые были осуществлены в период предыдущей НДС-регистрации?

Да, нужно, если этот период попадает в последние 12 месяцев. Традиционно и налоговики считают, что субъект, который в течение последних 12 месяцев был зарегистрирован плательщиком НДС, но по каким-то причинам лишился НДС-статуса, при повторной НДС-регистрации должен учитывать объем налогооблагаемых операций, в том числе за период предыдущей НДС-регистрации (берется показатель колонки А деклараций по НДС)

Предприятие в связи с ликвидацией продает остатки ТМЦ и основные средства. Надо ли регистрироваться плательщиком НДС, если объем продаж достиг 300 тыс. грн.?

Миндоходов считает, что надо. Согласно разъяснению из категории 101.01.02 ЗІР Миндоходов, если ликвидирующееся лицо в процессе реализации основных средств и ТМЦ получает средства в сумме, которая превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС), то такое лицо обязано зарегистрироваться плательщиком НДС.

Формально налоговики правы. Уточним лишь, что в рассматриваемой ситуации идет речь лишь об обязанности подать регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ. Дело в том, что п.п. «б» п. 184.1 НКУ и п.п. «б» п. 5.1 Положения о регистрации плательщиков НДС от 16.01.14 г. № 26 (далее — Положение № 26) содержат основания для аннулирования НДС-регистрации лица, которое приняло решение о прекращении (ликвидации). В связи с этим в НДС-регистрации предприятию, скорее всего, откажут (п. 3.10 Положения № 26)

Могут ли филиалы и представительства самостоятельно зарегистрироваться плательщиками НДС?

Нет, не могут. Причина — филиалы и представительства не являются ни юрлицами, ни субъектами хозяйствования. Поэтому у налоговиков нет оснований для их регистрации в качестве самостоятельных плательщиков НДС (такое разъяснение размещено в категории 101.01.01 ЗІР Миндоходов)

По какой форме регистрирующимся хозсубъектам подавать заявление на НДС-регистрацию госрегистратору?

Если вновь регистрирующийся хозсубъект принял решение о добровольной НДС-регистрации, то он подает регистрационное заявление в качестве приложения к регистрационной карточке. Какой-либо специальной формы регистрационного заявления для таких случаев нет. Поэтому используйте имеющуюся форму № 1-ПДВ (приложение 1 к Положению № 26). Это подтверждает и Миндоходов в категории 101.01.01 ЗІР

С какой даты будет считаться плательщиком НДС зарегистрированный хозсубъект, который подал заявление по ф. № 1-ПДВ госрегистратору вместе с регистрационной карточкой?

На этот вопрос налоговики ответили в разд. 101.01.01 ЗІР Миндоходов. Там сказано, что если заявление по ф. № 1-ПДВ подано госрегистратору не позднее чем за 20 календарных дней до начала следующего месяца, датой НДС-регистрации плательщика будет 1-е число следующего месяца. Связано это с тем, что вновь созданные субъекты хозяйствования проходят добровольную НДС-регистрацию, а для нее установлен именно такой срок подачи заявления — за 20 дней до начала отчетного периода (месяца).

Например, для того чтобы стать плательщиком НДС с 01.04.14 г., нужно успеть подать заявление по ф. № 1-ПДВ госрегистратору не позднее 11.03.14 г.

Надо ли подавать какие-то документы вместе с заявлением по ф. № 1-ПДВ?

Миндоходовцы в категории 101.01.01 ЗІР Миндоходов ограничились цитированием норм НКУ и прямого ответа на этот вопрос не дали. На практике налоговики могут потребовать первичные документы бухучета, которые подтверждают факт осуществления налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг (акты выполненных работ, платежные поручения, кассовые чеки и т. д.). Это если речь идет об обязательной регистрации. Можете подать копии этих документов сразу вместе с регистрационным заявлением по ф. № 1-ПДВ или же дождаться соответствующего письменного запроса от налоговиков

Как правильно определить 12-месячный период, за который рассчитывается 300-тысячный объем налогооблагаемых операций?

Учтите, что при расчете периода в 12 календарных месяцев неполные календарные месяцы учитываются как полные. Например:

• в случае если плательщик начал осуществлять облагаемые НДС операции с 12.10.13 г., октябрь 2013 года учитывается при расчете 12-месячного периода как полный месяц;

• если 300-тысячный объем налогооблагаемых операций впервые достигнут 12.02.14 г., февраль 2014 года тоже учитывается как полный месяц, и заявление на НДС-регистрацию нужно подать не позднее 11.03.14 г.

Помните! 300-тысячный предел может определяться не обязательно за последние 12 календарных месяцев. Если объем налогооблагаемых операций достиг отметки в 300 тыс. грн. раньше (до истечения 12 месяцев), то ждать окончания 12-го месяца не следует — нужно сразу подавать заявление на НДС-регистрацию

Что нужно для того, чтобы добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС?

Фактически достаточно быть «лицом» для целей НДС (п.п. 14.1.139 НКУ, п. 1.4 Положения № 26).

То есть практически ничего не нужно.

Минимальный объем налогооблагаемых операций уже не требуется

Может ли негативная налоговая история за период предыдущей НДС-регистрации как-то повлиять на принятие решения налоговиками о повторной регистрации?

Как заявляют сами налоговики, не может. Об этом прямо сказано в Обобщающей налоговой консультации от 20.02.12 г. № 131. Если в периоде предыдущей НДС-регистрации у вас были расхождения с контрагентами по налоговым обязательствам и налоговому кредиту, вы были отнесены в ту или иную группу степени риска, декларировали отрицательное значение НДС и т. д., то данные факты никоим образом не должны служить основанием для отказа вам в повторной регистрации плательщиком НДС (конечно, при соблюдении всех необходимых условий)

Можно ли подать регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ в электронной форме или по почте?

В электронной форме можно — с наложением ЭЦП.

Этим способом могут воспользоваться только те плательщики, которые заключили с налоговым органом договор о признании электронных документов (подают налоговую отчетность по электронке).

Направлять заявление по ф. № 1-ПДВ по почте нельзя!

В каких случаях плательщики ЕН обязаны зарегистрироваться плательщиками НДС?

Начнем с того, что плательщики ЕН 1 и 2, 3 и 4 групп со ставкой ЕН 5 %, а также 5 и 6 групп со ставкой 7 % не обязаны регистрироваться плательщиками НДС при условии, что они продолжают работать на упрощенной системе налогообложения и соблюдают единоналожные критерии. Обязанность зарегистрироваться плательщиком НДС у единоналожника может возникнуть, например, в случае, когда доход плательщика ЕН 1 группы превысил 300 тыс. грн. и при этом произошло превышение разрешенного для 1 группы ЕН объема годовой выручки (150 тыс. грн.). В этой ситуации плательщик ЕН 1 группы:

• либо отказывается от ЕН — в этом случае НДС-регистрации не избежать;

• либо переходит в «старшую» группу ЕН (2, 3 или 5) — при таком варианте есть выбор: или ставка ЕН без НДС (тогда проходить процедуру НДС-регистрации не нужно), или ставка ЕН с НДС (тогда НДС-регистрация обязательна).

Единоналожники других групп (2 — 6) обязаны зарегистрироваться плательщиками НДС в случае, если они переходят на общую систему налогообложения добровольно или в обязательном порядке (в связи с превышением предельного объема дохода или осуществлением запрещенной деятельности), при этом объем облагаемых НДС операций за последние 12 месяцев превышает 300 тыс. грн.

Плательщики ЕН 2 — 4 групп проходят НДС-регистрацию и в случае, если они добровольно или принудительно (после превышения предельного объема дохода) переходят в «старшую» группу ЕН и выбирают ставку ЕН с НДС

Как уплачивать ЕН и НДС, если единоналожник вынужденно переходит в «старшую» группу ЕН и выбирает ставку ЕН с НДС?

Если единоналожник превысил предельный размер годового дохода и переходит в «старшую» группу ЕН с уплатой НДС, то оба заявления (заявление о смене группы/ставки ЕН и заявление по ф. № 1-ПДВ) он подает не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (п.п. 4 п. 3.6 Положения № 26). При этом получается, что:

• новая НДСная ставка ЕН действует с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (т. е. ставка ЕН изменяется как бы «задним числом»);

• НДС-регистрация проводится в течение 5 рабочих дней с даты получения налоговиками заявления по ф. № 1-ПДВ.

Таким образом, единоналожник становится плательщиком НДС позднее, чем изменяется ставка ЕН. В связи с этим до получения НДС-статуса необходимо уплачивать ЕН по новой НДСной ставке (3 % или 5 %), но без начисления и уплаты НДС. С даты НДС-регистрации начисляем НДС и платим ЕН в обычном порядке

12 февраля объем налогооблагаемых операций предприятия достиг 300 тыс. грн. Надо ли облагать НДС операции, которые осуществлены сверх этой суммы за период с 13.02.14 г. по 28.02.14 г.?

Нет, не надо. Независимо от того, на какую сумму был превышен регистрационный предел (300 тыс. грн.), в отчетном периоде, в котором он был достигнут, такие суммы не облагаются НДС. Более того, в случае если вы подадите вовремя заявление по ф. № 1-ПДВ (не позднее 10.03.14 г.), под обложение НДС не попадут и те операции, которые будут осуществлены в начале марта до даты вашей регистрации плательщиком НДС. Причина — право на начисление НДС и выпис ку налоговых накладных имеют только зарегистрированные плательщики НДС (п. 201.8 НКУ).

Обратите внимание! Если вы не подадите регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ или подадите его с опозданием, то обязанность по начислению НДС-обязательств у вас возникнет с 11.03.14 г.

В какой срок единоналожник должен подать заявление по  ф. № 1-ПДВ, если он добровольно:

• отказывается от работы на ЕН;

• переходит на ставку ЕН с НДС?

Срок подачи регистрационного заявления по ф. № 1-ПДВ в случае отказа от ЕН зависит от того, превышен за последние 12 календарных месяцев регистрационный предел (300 тыс. грн.) или нет:

• если превышен, то подаем заявление не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения;

• если не превышен, то можем зарегистрироваться добровольно с подачей заявления за  20 календарных дней до начала налогового периода, с которого у нас появится НДС-статус и мы сможем выписывать налоговые накладные и отражать налоговый кредит.

В ситуации, когда вы добровольно переходите на ставку ЕН с НДС, заявление по ф. № 1-ПДВ нужно подать не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, в котором будет применяться новая НДСная ставка ЕН.

Для справки: в этот же срок (за 15 дней) необходимо подать и заявление об изменении ставки ЕН

Что будет, если не подать (не вовремя подать) заявление на обязательную НДС-регистрацию?

За сам факт неподачи (несвоевременной подачи) регистрационного заявления ответственности нет. В то же время п. 183.10 НКУ предусматривает, что лицо, которое подлежит обязательной НДС-регистрации и не подало заявление по ф. № 1-ПДВ, несет ответственность за неначисление и неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика без права отражения налогового кредита и получения бюджетного возмещения.

Обязанность по начислению и уплате налоговых обязательств по НДС возникает с 11-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут 300-тысячный объем налогооблагаемых операций. Начислят НДС налоговики при проверке вместе со штрафными санкциями по п. 123.1 НКУ (25 % от доначисленной суммы, а при повторном нарушении в течение 1095 дней — 50 %) и пеней